新政策下打破常规的会计做账高招下.ppt

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1、新政策下打破常规的会计做账高招（下）新政策下打破常规的会计做账高招（下）11/12/20221一一一一 预缴所得税的处理技巧预缴所得税的处理技巧预缴所得税的处理技巧预缴所得税的处理技巧【案例案例】20092009年年2 2月月2 2日，乐凯胶片股份有限公司（以下简称乐日，乐凯胶片股份有限公司（以下简称乐凯胶片）发布的一份关于改变公司生产用固定资产折旧方法的凯胶片）发布的一份关于改变公司生产用固定资产折旧方法的公告引起了各界的关注。公告引起了各界的关注。根据公告可以看出，乐凯胶片早在根据公告可以看出，乐凯胶片早在20082008年年2 2月月4 4日公司第四日公司第四届五次董事会就审议通过了一项

2、关于生产用固定资产折旧直接届五次董事会就审议通过了一项关于生产用固定资产折旧直接计主营业务成本的议案，并于计主营业务成本的议案，并于2 2月月5 5日公告。其基本内容是，日公告。其基本内容是，自自自自2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营

3、业务成本，期末品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末产成品存货亦不再负担当期折旧。产成品存货亦不再负担当期折旧。产成品存货亦不再负担当期折旧。产成品存货亦不再负担当期折旧。这种处理方法，借鉴了管理会计中变动成本管理的操作思这种处理方法，借鉴了管理会计中变动成本管理的操作思11/12/20222路，有利于企业进行有效成本管理。但这种处理方法显然不符路，有利于企业进行有效成本管理。但这种处理方法显然不符合企业会计准则的要求，在公司销售业务滑坡、产销失衡的情合企业会计准则的要求，在公司销售业务滑坡、产销失衡的情况下会导致财务利润较其他企业严重偏低。况下会导致财务利润较其他企业严重偏低

4、。很显然，乐凯胶片很显然，乐凯胶片20082008年年2 2月月4 4日公司第四届五次董事会通日公司第四届五次董事会通过的，将生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案，过的，将生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案，违背了企业会计准则的基本要求。违背了企业会计准则的基本要求。从企业所得税角度分析，所得税上往往不重视折旧的去向从企业所得税角度分析，所得税上往往不重视折旧的去向（计入资产成本还是期间损益），更重视折旧基数、折旧方法、（计入资产成本还是期间损益），更重视折旧基数、折旧方法、折旧年限是否符合法定要求。乐凯胶片的原折旧方法从纳税角折旧年限是否符合法定要求。乐凯胶片的原折旧方法从

5、纳税角度而言，更有利于企业延期纳税，尤其是在销售下滑业绩不佳度而言，更有利于企业延期纳税，尤其是在销售下滑业绩不佳的时候，从而在短期内节约现金流量。乐凯胶片以一种不正确的时候，从而在短期内节约现金流量。乐凯胶片以一种不正确11/12/20223的折旧政策实现了前三季度的利润缩减，实际上已经造成了推的折旧政策实现了前三季度的利润缩减，实际上已经造成了推延纳税或者不合理少预缴的事实。延纳税或者不合理少预缴的事实。问题问题问题问题1 1 1 1：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企：您的企业预缴

6、所得税是采取何种方法，能简要说明企业预缴所得税有哪几种方法吗？业预缴所得税有哪几种方法吗？业预缴所得税有哪几种方法吗？业预缴所得税有哪几种方法吗？企业预缴所得税税款的三种方法在企业预缴所得税税款的三种方法在企业所得税法实施条企业所得税法实施条例例第一百二十八条第二款有规定，第一百二十八条第二款有规定，企业分月或者分季预缴企企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预

7、缴，或者按照经税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。内不得随意变更。11/12/20224 方法一：方法一：方法一：方法一：一般情况下，应以实际利润额为计算依据确定预一般情况下，应以实际利润额为计算依据确定预缴所得税额缴所得税额,即按照月度或者季度的实际利润额预缴。即按照月度或者季度的实际利润额预缴。方法二：方法二：方法二：方法二：按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴。主要适用于一些企业由于生产上

8、存在淡、旺季现平均额预缴。主要适用于一些企业由于生产上存在淡、旺季现象，或者存在生产周期长，各个期间收入不稳定等等问题，使象，或者存在生产周期长，各个期间收入不稳定等等问题，使按照实际利润额预缴产生困难。这种情况下，则可以按照上一按照实际利润额预缴产生困难。这种情况下，则可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，即按照上纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，即按照上一年度应纳税所得额的一年度应纳税所得额的1/121/12或或1/41/4预缴企业所得税税款。预缴企业所得税税款。方法三：方法三：方法三：方法三：按照经税务机关认可的其他方法预缴。如果由于按照经税务机关认可的其

9、他方法预缴。如果由于企业情况特殊，按照以上两种方法预缴都不合理，则可以向税企业情况特殊，按照以上两种方法预缴都不合理，则可以向税务机关申请符合企业实际情况的预缴方法，经税务机关认可后务机关申请符合企业实际情况的预缴方法，经税务机关认可后11/12/20225执行。执行。问题问题问题问题2 2 2 2：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？款算不算偷税？少

10、缴的税款需要加收滞纳金吗？款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？国税函国税函1996819968号号国家税务总局关于在企业所得税预缴中国家税务总局关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函对偷税行为如何认定问题的复函企业所得税是采取企业所得税是采取“按年计算按年计算，分期预缴，年终汇算清缴，分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收的，预缴是为了保证税的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个个会计会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论

11、是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应11/12/20226作为偷税处理。作为偷税处理。国家税务总局关于企业所得税检查处罚起始日期的批复国家税务总局关于企业所得税检查处罚起始日期的批复（国税函（国税函199863199863号）文件规定的号）文件规定的“对企业所得税的检查，宜在对企业所得税的检查，宜在纳税人报

12、送企业所得税申报表之后进行。这种检查纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查(包括汇算清包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴后的检查缴期间的检查和汇算清缴后的检查)查补的税款，其滞纳金应从查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按按税收征管法税收征管法的有关规定执行的有关规定执行。”可见，预缴所得税不存在加收滞纳金的情况。可见，预缴所得税不存在加收滞纳金的情况。问题问题问题问题3 3 3 3：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣：上述案例中如果存

13、在以前年度的亏损能否在预缴时扣：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？根据总局根据总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报11/12/20227表有关问题的通知表有关问题的通知（国税函（国税函【20082008】635635号）的规定，号）的规定，中华中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A A类）类）第

14、第4 4行的行的“利润总额利润总额”应修改为应修改为“实际利润额实际利润额”，并明确，并明确“实际利实际利润额润额”为为“按会计制度核算的利润总额减除按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以前年度待弥补亏损以前年度待弥补亏损以前年度待弥补亏损以及以及不不不不征税收入、免税收入征税收入、免税收入征税收入、免税收入征税收入、免税收入后的余额后的余额”。该项修订给纳税人预缴企业所。该项修订给纳税人预缴企业所得税带来了诸多政策便利。得税带来了诸多政策便利。思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？思考：这一案例给我们的教训是什么？给

15、您的启发是什么？思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？如果您的企业按照如果您的企业按照如果您的企业按照如果您的企业按照会计准则会计准则会计准则会计准则的要求采取谨慎性原则对各类资的要求采取谨慎性原则对各类资的要求采取谨慎性原则对各类资的要求采取谨慎性原则对各类资产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理费能否在按月或按季预缴时扣除？费能否在按月或按季预缴时扣除？费能否在按月或按季预缴时扣除？费能否在按

16、月或按季预缴时扣除？11/12/20228二二二二 融资租赁的税负的转化融资租赁的税负的转化融资租赁的税负的转化融资租赁的税负的转化【案例案例】某生产企业欲购入一台设备，但由于资金匮乏，因此某生产企业欲购入一台设备，但由于资金匮乏，因此想采取融资租入分期付款的方式购入固定资产，市场利率为想采取融资租入分期付款的方式购入固定资产，市场利率为10%10%，企业现有销售产生的销项税额足以抵扣进项税额。现有两个，企业现有销售产生的销项税额足以抵扣进项税额。现有两个方案：方案：第一种方案：从专业融资租赁公司购进设备。该设备现值第一种方案：从专业融资租赁公司购进设备。该设备现值为为14001400万，取得

17、普通发票，企业分万，取得普通发票，企业分4 4年于每年年末支付租金年于每年年末支付租金397.8397.8万，租金合计万，租金合计1591.21591.2万，该设备使用年限为万，该设备使用年限为5 5年，无残值。年，无残值。第二种方案：从设备制造企业分期付款购进设备。设备制第二种方案：从设备制造企业分期付款购进设备。设备制造企业于第一年年初全额开具增值税发票价税合计造企业于第一年年初全额开具增值税发票价税合计1591.21591.2万，万，价款为价款为13601360万，税款为万，税款为231.2231.2万，企业取得增值税发票，并支万，企业取得增值税发票，并支11/12/20229付增值税税

18、款付增值税税款231.2231.2万，其余款项分四年支付每年年末支付万，其余款项分四年支付每年年末支付340340万，四年共计支付万，四年共计支付13601360万。万。问题问题问题问题1 1 1 1：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额现金净流量现金净流量现金净流量现金净流量第一方案：第一方案：第一方案：第一方案：因为无法取得增值税专用发票，则购买方固定资产因为无法取得增值税专用发票，则购买方固定资产的取得成本为的取得成本为1591.215

19、91.2万，假设设备的使用年限为万，假设设备的使用年限为5 5年，每年折旧年，每年折旧为为318.24318.24万，可抵税万，可抵税79.5679.56万万=折旧折旧税率，对购买方而言，又税率，对购买方而言，又由于其前四年每年年末流出为由于其前四年每年年末流出为397.8397.8万，则其五年的现金净流量万，则其五年的现金净流量为：为：-318.24-318.24；-318.24-318.24；-318.24-318.24；-318.24-318.24；79.56;79.56;第二方案：第二方案：第二方案：第二方案：由于企业有足够的销项税额可供抵扣，因此，购进由于企业有足够的销项税额可供抵扣

20、，因此，购进设备所支付的增值税税款，实际得以抵扣，未产生流出。因为设备所支付的增值税税款，实际得以抵扣，未产生流出。因为11/12/202210购买方固定资产的取得成本为购买方固定资产的取得成本为13601360万，假设设备的使用年限为万，假设设备的使用年限为5 5年，每年的折旧为年，每年的折旧为340340 4 4 5 5 25%=27225%=272 25%=6825%=68万，又由于其万，又由于其前四年每年年末流出为前四年每年年末流出为340340万，则其五年的现金流量为：万，则其五年的现金流量为：-272-272；-272-272；-272-272；-272-272；6868 两方案的

21、差额现金流量为：两方案的差额现金流量为：两方案的差额现金流量为：两方案的差额现金流量为：第一年至第四年：第一年至第四年：46.2446.24（318.24-272318.24-272）第五年为：）第五年为：-11.56-11.56问题问题问题问题2 2 2 2：根据上述分析的内容，假设市场利率为：根据上述分析的内容，假设市场利率为：根据上述分析的内容，假设市场利率为：根据上述分析的内容，假设市场利率为10%10%10%10%时，求出现时，求出现时，求出现时，求出现值，并做出结论。值，并做出结论。值，并做出结论。值，并做出结论。如果按如果按10%10%折现，每年的差额现金流量分别折现，每年的差额

22、现金流量分别46.2446.24，46.2446.24，46.2446.24，46.2446.24，-11.56-11.56；折合现值；折合现值=139.4=139.4万，说明设备购买方万，说明设备购买方从设备制造商购设备比从融资租赁公司购设备将节约从设备制造商购设备比从融资租赁公司购设备将节约139.4139.4万。万。11/12/202211 案例案例案例案例 一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资金紧张，企业想通过融资租赁方式赊购设备，但设备制造企业金紧张，企业想通过融资租赁方式赊购设备，但设备制造企业自身资金也较为紧张，不愿意通

23、过赊销方式销售设备。于是该自身资金也较为紧张，不愿意通过赊销方式销售设备。于是该企业与一家专业融资租赁公司协商，想通过融资租赁方式购进企业与一家专业融资租赁公司协商，想通过融资租赁方式购进设备，但增值税转型后，专业融资租赁公司并不能开具增值税设备，但增值税转型后，专业融资租赁公司并不能开具增值税发票，企业如通过向融资租赁公司融资租入设备，无进项税额发票，企业如通过向融资租赁公司融资租入设备，无进项税额可以抵扣，会承担较高的税负，无疑是雪上加霜。企业左右为可以抵扣，会承担较高的税负，无疑是雪上加霜。企业左右为难。难。问题问题问题问题1 1 1 1：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加：

24、您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加税负吗？税负吗？税负吗？税负吗？通过融资性售后回租的方式，既可解决购入设备的发票问通过融资性售后回租的方式，既可解决购入设备的发票问11/12/202212题，也可达到融资租入设备的目的。题，也可达到融资租入设备的目的。问题问题问题问题2 2 2 2：什么是融资性售后回租？：什么是融资性售后回租？：什么是融资性售后回租？：什么是融资性售后回租？根据国家税务总局根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税

25、收问题的公告售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1313号：号：融资性售后回租业务融资性售后回租业务融资性售后回租业务融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。未完全转移。问题问题

26、问题问题3 3 3 3：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税和营业税？是否在收款时开具发票？和营业税？是否在收款时开具发票？和营业税？是否在收款时开具发票？和营业税？是否在收款时开具发票？11/12/202213税收政策：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售税收政策：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增

27、值税和营业税。不开具发票！征收范围，不征收增值税和营业税。不开具发票！问题问题问题问题4 4 4 4：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收入，是否要缴所得税？入，是否要缴所得税？入，是否要缴所得税？入，是否要缴所得税？根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。问题问题问题问题5 5

28、5 5：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提折旧在所得税前抵扣？折旧在所得税前抵扣？折旧在所得税前抵扣？折旧在所得税前抵扣？对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分11/12/202214，作为企业财务费用在税前扣除。，作为企业财务费用在税前扣除。问题问题问题问题6 6

29、 6 6：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？上述案例中，设备制造企业先将设备销售给采购设备方，上述案例中，设备制造企业先将设备销售给采购设备方，即融资性售后回租设备的承租方，然后，承租方再与融资租赁即融资性售后回租设备的承租方，然后，承租方再与融资租赁公司签订融资性售后回租，并将款项打给设备制造方，设备制公司签订融资性售后回租，并将款项打给设备制造方，设备制造方开具增值税发票给承租方。造方开具增值税发票给承租方。例：例：20102010年年1 1月月1 1日，甲公

30、司将一条程控生产线按日，甲公司将一条程控生产线按260260万的万的价格销售给乙融资租赁公司。该生产线价格销售给乙融资租赁公司。该生产线20102010年年1 1月月1 1日的账面原日的账面原值为值为240240万，全新设备未计提折旧。同时，签订了一份租赁合万，全新设备未计提折旧。同时，签订了一份租赁合合将该设备融资性租回，条款符合融资性租赁要求。租赁期限合将该设备融资性租回，条款符合融资性租赁要求。租赁期限为为3 3年，每年末需支付租金年，每年末需支付租金100100万。万。11/12/202215（1 1）20092009年年1 1月月1 1日出售固定资产，结转出售固定资产的成本日出售固定

31、资产，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理借：固定资产清理 240240万万 贷：固定资产贷：固定资产 240240万万（2 2）20092009年年1 1月月1 1日，向乙公司出售程控生产线日，向乙公司出售程控生产线借：银行存款借：银行存款 260260万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 240240万万 递延收益递延收益 2020万万借：递延收益借：递延收益 贷：制造费用贷：制造费用折旧费折旧费 （出售差价在以后冲折旧费出售差价在以后冲折旧费出售差价在以后冲折旧费出售差价在以后冲折旧费）11/12/202216三三三三 返利的会计处理与税务处理返利的会计处理与税务处理返利的会计处理与

32、税务处理返利的会计处理与税务处理【案例案例】A A企业企业(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)在全国主要城市设立分在全国主要城市设立分公司的形式，然后通过各地的经销商来销售企业产品，规定销公司的形式，然后通过各地的经销商来销售企业产品，规定销售满售满10001000件，次年给予实物返利件，次年给予实物返利5%5%，A A企业的主要产品为甲产企业的主要产品为甲产品，成本为品，成本为8080元元/件件,售价为售价为100100元元/件。件。B B经销商已在上年度提经销商已在上年度提货达到规定的数量，次年一季度提货共计货达到规定的数量，次年一季度提货共计900900件件,并连同获得并连同获得A A企

33、业实物返利企业实物返利5050件。件。思考思考思考思考1 1 1 1：A A A A企业在实务操作中会计人员将实物返利做为销售费用企业在实务操作中会计人员将实物返利做为销售费用企业在实务操作中会计人员将实物返利做为销售费用企业在实务操作中会计人员将实物返利做为销售费用，凭证为产品出库单，账务处理为：借记，凭证为产品出库单，账务处理为：借记，凭证为产品出库单，账务处理为：借记，凭证为产品出库单，账务处理为：借记“销售费用销售费用销售费用销售费用”科目，贷科目，贷科目，贷科目，贷记记记记“库存商品库存商品库存商品库存商品”科目，请您分析这样的会计处理有何涉税风险？科目，请您分析这样的会计处理有何涉

34、税风险？科目，请您分析这样的会计处理有何涉税风险？科目，请您分析这样的会计处理有何涉税风险？首先，产品出库单不能做为税前抵扣凭证。其次，将货物首先，产品出库单不能做为税前抵扣凭证。其次，将货物11/12/202217无偿赠送给他人要视同销售，需计算缴纳增值税。第三，所得无偿赠送给他人要视同销售，需计算缴纳增值税。第三，所得税上要视同销售，因为所有权权属已发生转移。税上要视同销售，因为所有权权属已发生转移。思考思考思考思考2 2 2 2：您能谈谈：您能谈谈：您能谈谈：您能谈谈B B B B经销商接受赠送的该批货物在税法上应如何经销商接受赠送的该批货物在税法上应如何经销商接受赠送的该批货物在税法上

35、应如何经销商接受赠送的该批货物在税法上应如何处理？处理？处理？处理？实物返利在税法中并没有明确规定实物返利在税法中并没有明确规定,但是但是,依据依据国家税国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知务总局关于平销行为征收增值税问题的通知(国税发国税发19971997167167号文号文)规定规定:凡增值税一般纳税人凡增值税一般纳税人,因购买货物而从销售方因购买货物而从销售方取得各种形式返还资金取得各种形式返还资金,均应冲减当期进项税金均应冲减当期进项税金,而据该文件精而据该文件精神神“各种形式返还资金各种形式返还资金”包含实物形式。包含实物形式。思考思考思考思考3 3 3 3：您能提出方法，通

36、过改变合同的数量及单价来规避风：您能提出方法，通过改变合同的数量及单价来规避风：您能提出方法，通过改变合同的数量及单价来规避风：您能提出方法，通过改变合同的数量及单价来规避风险及降低税负吗？具体如何操作，请以会计分录方式列示，并险及降低税负吗？具体如何操作，请以会计分录方式列示，并险及降低税负吗？具体如何操作，请以会计分录方式列示，并险及降低税负吗？具体如何操作，请以会计分录方式列示，并11/12/202218说明开票的方法。说明开票的方法。说明开票的方法。说明开票的方法。所谓所谓“增量降价增量降价”法法,是把给予对方的返利以赠送实物方式是把给予对方的返利以赠送实物方式计算到下一期的采购额中计

37、算到下一期的采购额中,即在保持售价总额不变的前提下，即在保持售价总额不变的前提下，通过降低单位售价通过降低单位售价,增加销售数量的方法。这样增加销售数量的方法。这样,给予经销商给予经销商的返利以价格折扣的方式体现的返利以价格折扣的方式体现,并与销售额开在同一张发票上，并与销售额开在同一张发票上，适当降低了应纳的增值税额适当降低了应纳的增值税额,也避免了作为赠送他人不准税前列也避免了作为赠送他人不准税前列支负担的税负。支负担的税负。对于对于900 900 件货物应收件货物应收90000 90000 元元,采用此种方法采用此种方法,在收取价在收取价款不变的前提下降低单位售价，即以款不变的前提下降低

38、单位售价，即以90000 90000 元货款卖出元货款卖出950950件产件产品。发票数量栏为品。发票数量栏为950950件，单价为件，单价为94.7394.73元，金额仍为元，金额仍为9 9万。万。会计处理为会计处理为11/12/202219借借:银行存款银行存款105300105300 贷贷:主营业务收入主营业务收入90000(90000(这里是这里是950950件商品的收入件商品的收入）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)15300)15300借借:主营业务成本主营业务成本7600076000 贷贷:库存商品库存商品7600076000（950950 8080）思考思

39、考思考思考4 4 4 4：如果上例中：如果上例中：如果上例中：如果上例中A A A A企业规定经销商销售满企业规定经销商销售满企业规定经销商销售满企业规定经销商销售满1 1 1 1万件，次年给予万件，次年给予万件，次年给予万件，次年给予5%5%5%5%的折扣。假设且经销商要求在短期内支付返利，会产生什的折扣。假设且经销商要求在短期内支付返利，会产生什的折扣。假设且经销商要求在短期内支付返利，会产生什的折扣。假设且经销商要求在短期内支付返利，会产生什么样的涉税问题，这种方法对销售方有缺陷吗？您能说出它的么样的涉税问题，这种方法对销售方有缺陷吗？您能说出它的么样的涉税问题，这种方法对销售方有缺陷吗

40、？您能说出它的么样的涉税问题，这种方法对销售方有缺陷吗？您能说出它的缺陷在哪吗？缺陷在哪吗？缺陷在哪吗？缺陷在哪吗？缺陷一：返利在次年，导致商家在第一年按不打折的金额缺陷一：返利在次年，导致商家在第一年按不打折的金额计缴销项税额，多缴税款，丧失货币的时间价值。计缴销项税额，多缴税款，丧失货币的时间价值。11/12/202220 缺陷二：很多经销商也要求企业在次年较短的期限内全部缺陷二：很多经销商也要求企业在次年较短的期限内全部支付返利，有时会造成销售商开具的单价低于成本的事实。这支付返利，有时会造成销售商开具的单价低于成本的事实。这既不符合收入与成本配比的原则，也易造成税务关认为是低价既不符合

41、收入与成本配比的原则，也易造成税务关认为是低价销售而无正常的理由。销售而无正常的理由。【案例案例】A A企业生产并销售甲产品，成本为企业生产并销售甲产品，成本为8080元元/件，售价为每件，售价为每件件100100元，并规定，如果累计提货满元，并规定，如果累计提货满1000010000件者给予件者给予5%5%的实物返的实物返利。利。B B企业当期从企业当期从A A企业购入企业购入1000 1000 件产品件产品.思考思考思考思考5:5:5:5:您能否通过变更合同相关条款解决上述方法中的缺陷？您能否通过变更合同相关条款解决上述方法中的缺陷？您能否通过变更合同相关条款解决上述方法中的缺陷？您能否通

42、过变更合同相关条款解决上述方法中的缺陷？可以签订折扣销售合同法，供应商和经销商在购销活动开可以签订折扣销售合同法，供应商和经销商在购销活动开始前签订有关折扣销售的合同，规定当经销商未达到享受折扣始前签订有关折扣销售的合同，规定当经销商未达到享受折扣销售优惠条件时，均按原价支付货款和增值税金销售优惠条件时，均按原价支付货款和增值税金,而供应商则而供应商则11/12/202221根据折扣后的价格计算货款及增值税根据折扣后的价格计算货款及增值税,并以此金额开具发票，做并以此金额开具发票，做销售账务处理和计算销项税额销售账务处理和计算销项税额,余款则为履约定金。余款则为履约定金。思考思考思考思考6 6

43、 6 6：如何进行账务处理？：如何进行账务处理？：如何进行账务处理？：如何进行账务处理？当收到经销商的货款时，做以下会计分录当收到经销商的货款时，做以下会计分录 借借:银行存款银行存款 117000117000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 9500095000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1615016150 预收账款预收账款 58505850 思考思考思考思考7 7 7 7：这样处理对销售方有何利益，您能总结几条吗？：这样处理对销售方有何利益，您能总结几条吗？：这样处理对销售方有何利益，您能总结几条吗？：这样处理对销售方有何利益，您能总结几条吗？这样做的好处：

44、这样做的好处：对销售方而言，减少了当期应纳的增值对销售方而言，减少了当期应纳的增值 税款及附加费用。税款及附加费用。各期的收入与成本相配比各期的收入与成本相配比 降低了开票降低了开票11/12/202222的风险。的风险。占用了供应商的货款占用了供应商的货款思考思考思考思考4 4 4 4：请您对年底出现的下列情况进行分析，并说明：请您对年底出现的下列情况进行分析，并说明：请您对年底出现的下列情况进行分析，并说明：请您对年底出现的下列情况进行分析，并说明A A A A企业如企业如企业如企业如何进行账务处理。何进行账务处理。何进行账务处理。何进行账务处理。第一种情况：经销商到期未达到规定的销售量或

45、销售额，第一种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，但需要发票。但需要发票。第二种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，第二种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，不要发票。不要发票。第三种情况：经销商到期达到规定的销售量或销售额，但第三种情况：经销商到期达到规定的销售量或销售额，但要现金折扣。要现金折扣。第四种情况：经销商到期达到销售额或销售量，要货不要第四种情况：经销商到期达到销售额或销售量，要货不要钱。钱。11/12/202223四四四四 库存商品账实不符的调账方法库存商品账实不符的调账方法库存商品账实不符的调账方法库存商品账实不符的调账方法（一）（一）（一）（一）造成

46、库存商品账实不符成因及风险造成库存商品账实不符成因及风险造成库存商品账实不符成因及风险造成库存商品账实不符成因及风险 排除粗放式管理、内部控制不严及财务上的疏漏造成的库排除粗放式管理、内部控制不严及财务上的疏漏造成的库存商品账实不符外，实务中最常见库存商品账实不符的主要原存商品账实不符外，实务中最常见库存商品账实不符的主要原因有因有商品已发出，未收款未开具发票，造成库存商品账实不商品已发出，未收款未开具发票，造成库存商品账实不符符实际商品已盘亏，但未做进项转出，也未报损，造成账实实际商品已盘亏，但未做进项转出，也未报损，造成账实不符不符隐匿收入，造成账实不符。隐匿收入，造成账实不符。造成库存商

47、品账实不符的主要原因是出于对税收的考虑。造成库存商品账实不符的主要原因是出于对税收的考虑。有的应确认收入而不确认，有的增值税进项税款应转出而不转有的应确认收入而不确认，有的增值税进项税款应转出而不转出，目的就是为了偷逃增值税及所得税，一旦税务稽查，则漏出，目的就是为了偷逃增值税及所得税，一旦税务稽查，则漏洞百出，无一例外地补税、罚款。洞百出，无一例外地补税、罚款。11/12/202224（二）库存商品账实不符调整方法（二）库存商品账实不符调整方法（二）库存商品账实不符调整方法（二）库存商品账实不符调整方法 案例案例11某企业生产化纤板，主要销售给广东客户。由于大部某企业生产化纤板，主要销售给广

48、东客户。由于大部分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话通知，因此也未签订合同，互信任，客户每次要货时都是电话通知，因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。问题问题问题问题1 1 1 1：请您从增值税

49、及所得税两方面分析这种情况是否有涉：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉税风险？税风险？税风险？税风险？从增值税角度分析，根据从增值税角度分析，根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第第三十八条规定：企业无书面合同的或者书面合同没有约定收款三十八条规定：企业无书面合同的或者书面合同没有约定收款11/12/202225日期的，为货物发出的当天；由于企业未签订书面合同，因此日期的，为货物发出的当天；由于企业未签订书面合同，因此，该企业在发出商品时增值税纳税义务已经产生。，该企业在发出

50、商品时增值税纳税义务已经产生。从所得税角度分析，企业商品所有权上的主要风险及报酬从所得税角度分析，企业商品所有权上的主要风险及报酬已经转移，因此，在所得税上也应确定收入实现。该企业此种已经转移，因此，在所得税上也应确定收入实现。该企业此种行为属于逃避税款的行为。行为属于逃避税款的行为。问题问题问题问题2 2 2 2：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险 企业应签订企业应签订分期收款的购销合同分期收款的购销合同分期收款的购销合同分期收款