增值税相关业务知识整理(新变化部分未涉及).doc

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1、增值税相关业务知识整理（新变化部分未涉及）第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。(一)关于增值额的问题1.不同角度对增值额的理解角度对增值额的理解从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中VM部分，在我国相当于净产值或国民收入部分从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额从一项货物来看增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值二、增值税的类型增值税按对外购固定资

2、产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税类型特点优点缺点生产型课税基数大体相当于国民的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款法定增值额理论增值额保证财政收入对固定资产存在重复征税；不利于鼓励投资收入型课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣当期计入产品价值的折旧费部分法定增值额=理论增值一种标准的增值税给凭发票扣税的计算方法带来困难消费型（我国2009年全面实施）课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除凭票扣税，便于操作管理，最能体现增值税优越性购进固定资产的当期因扣除额大大增加而减少财政收入三、增值税的性质及其

3、计税原理1.增值税的性质增值税属于流转税性质的税种。(1)以全部流转额为计税销售额，还同时实行税款抵扣制度。是一种只就未税流转额征税的新型流转税。(2)税负具有转嫁性。增值税属于间接税。(3)按产品或行业实行比例税率，作用在于广泛征集财政收入，而不是调节收入差距。2.增值税的计税原理整体税负扣除以前环节已纳税款。具体体现：(1)按全部销售额计算税款。但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。(2)实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。(3)税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，纳税人与负税人相分离。四、增值税与其他流转税的配合增值税与其他流转税的配合一般有两种模式：

4、(1)交叉征税(或称双层次征收)模式，如增值税与消费税。(2)平行征收模式。如增值税与营业税。五、增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。六、增值税的特点和优点1.增值税的特点(1)不重复征税，具有中性税收的特征。(2)逐环节征税，逐环节扣税。(3)税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。2.增值税的优点(1)能够平衡税负，促进公平竞争。(2)既便于对于出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。(3)在组织财政收入上具有稳定性和及时性。(4)在税收征管上可以互相制约，交叉审计。七、我国增值税制度的建立与发展1.增值税在各国的发展状况：1954年法国成功地推行了增值税，到2005年，世界

5、上已有140多个国家和地区实行了增值税。2.增值税在我国的建立和发展的状况：1979年下半年引进试点。3.1983年在两大行业试行，1984年建立增值税制度，之后不断扩大范围。4.1994年全面改革建立起新的流转税制格局。5.2008年11月修订增值税条例，2009年1月1日实施新的增值税制(增值税转型)。6.2011年10月26日的国务院常务会议决定，开展深化增值税制度改革试点。试点目的：进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题;完善税收制度;支持现代服务业发展。试点的主旋律：营改增扩围扩大增值税征收范围，将交通运输业和部分现代服务业纳入增值税的征税范围。第一批试点时间和地区：2012年1月

6、1日起，上海开始试点。试点新增设两档低税率：11%和6%。试点税收收入的归属：归属试点地区。既得利益的保护：原优惠政策可以延续并按照增值税特点进行调整。扩围业务与原增值税范围业务的衔接：纳入改革试点的纳税人交纳的增值税可按照规定抵扣。第二节纳税义务人与扣缴义务人 一、增值税纳税人的基本规定(一)纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。报关进口货物的纳税人是进口货物收货人或报关进口单位。代理进口的，以海关完税凭证(专用缴款书)上的纳税人为增值税的纳税人。(二)扣缴

7、义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。二、增值税纳税人的分类1.划分目的(新变化)。适应纳税人经营管理规模差异大、财务核算水平不一的情况。有利于加强重点税源管理，简化小型企业计算缴纳程序。有利于专用发票的正确使用和安全管理。2.划分依据。基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小(衡量企业规模一般以年销售额为依据)。3.划分标准。纳税人年销售额的大小、会计核算水平和能否准确提供税务资料等标准为依据。三、小规模纳税人和一般纳税人的认定及管理(重要

8、)(一)一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：基本划分标准年销售额的大小具体规定（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份会计核算水平（1）有固定的生产经营场所（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料特殊划分标

9、准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人“按”小规模纳税人纳税（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税下列纳税人不办理一般纳税人资格认定（1）个体工商户以外的其他个人（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业资格认定权限一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人小规模纳税人的管理小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不得使用增值税专用发票(二)一般纳税人资格认定的基本规则小规模纳税人以外的纳税人(

10、一般纳税人)应当向主管税务机关申请资格认定。要点规则向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续申请时间(1)新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定。(2)已开业小规模纳税人转为一般纳税人主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期(月份或季度)结束后40日(工作日)内，向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书告知纳税人被动通知认定：纳

11、税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达税务事项通知书，告知纳税人,纳税人应该在接到告知书的10日内向税务机关报送申请认定表(3)选择性认定的纳税人不办理一般纳税人认定也须申请得到批准要点规则相关规定（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票（2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（3）主管税务机关可在一定期限内对下列一般纳税人企业实行辅导期管理（P84)：小型商贸批发企业辅导期管理期限3个月国家税务总局

12、规定的其他企业辅导期管理期限6个月（4）辅导期纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目第三节征税范围(掌握) 世界各国增值税范围不尽相同，我国目前的增值税不是最完善的增值税。(考生在学习时注意把握增值税和营业税的征税范围)一、增值税征税范围的一般规定 【解释1】“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外有形动产。包括电力、热力和气体在内。【解释2】不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修配劳务。二、对视同销售行为的征税规定下列视同销售行为应征收增值税：(1)将货物交付其他单位或者个人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳

13、税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【注意】视同销售的规定共有八项，其具体的计税规定及其运用是税法()、税务代理实务考试必考的知识点。归纳视同销售的特点：第一类特点：货物的所有权发生了变化。第二类特点：所有权没有变化，但是将自产或委托加工的货物，从生产领域

14、转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。第三类特点：所有权或许没有变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税。三、混合销售行为和兼营行为的征税规定【解释】兼营和混合销售的分类和税务处理原则是税法()考试的重点内容。经营行为分类和特点税务处理原则兼营纳税人兼营不同税率应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税纳税人兼营增值税应税项目与非增值税应税项目要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税混合销

15、售概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形四、征税范围的特别规定与增值税征税范围相关的其他规

16、定主要涉及两大方面：一是与营业税的划分;二是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。(一)其他属于增值税范围的规定(P8990)共12项。其中10、11、12为新增内容。具体征税范围如下：1.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税。2.银行销售金银的业务。3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)。4.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用征收增值税。5.集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产，调拨，以及邮政部门以外的

17、其他单位和个人销售集邮商品，应征收增值税。6.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。7.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。8.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。9.缝纫，应当征收增值税。新增内容：10.供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。根据增值

18、税暂行条例的有关规定，对于上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。11.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当征收增值税。12.纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计征增值税;凡属于不动产的，按照营业税“销售不动产”税目计算缴纳营业税。(二)不征收增值税的货物或收入P90，共12项，包括非增即营(如第1、2、6项)、非增非营(如第3、4、5、9、11项)、具体问题具体分析，共三类。几个难点讲解：难点1：代购货物行为增值税与营业税的划分(见教

19、材90页第8项) 难点2：计算机软件产品征收增值税有关问题(见教材90页第10项)难点3：融资性售后回租，售与租都不属于增值税征税范围(见教材91页第12项) (三)增值税与营业税的划分1.报刊;2.公用事业收费;3.融资租赁批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物4.商业企业向供货方取得返还收入的税务处理这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：凡与商品销售量、销售额无必然联

20、系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。凡与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。第四节税率一、增值税税率体现着货物的整体税负设计税率的公式：增值税税率=(货物在本环节的应纳税额+以前环节的已纳税额)/货物在本环节的销售额100%二、确定增值税税率的基本原则以及增值税税率的类型1.基本原则：尽量减少档次，不宜多档次。2.税率类型：基本税率(标准税率)大多数货物、应税劳

21、务适用。低税率基本生活用品和劳务适用，采用低税率的货物和劳务不宜过多。高税率奢侈品、非生活必需品或劳务适用，采用高税率的货物和劳务也不宜过多。零税率出口货物适用。三、我国增值税税率根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率(营改增试点除外)，此外还有对出口货物实施的零税率。上海增值税扩围改革试点，增设了11%、6%的低税率。税率和征收率基本规定税率基本税率17%（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为17%（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%低税率13%（1）农业产品、食用植物油（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气

22、、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物音像制品；电子出版物；食用盐；二甲醚试点低税率11%和6%增值税营改增试点中的交通运输业和部分现代服务业适用零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率增值税一般纳税人在特殊情况下也会适用3%、4%、6%的征收率增值税小规模纳税人适用3%的征收率【解释】这部分有两个容易被考生忽视的问题：一是增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率(营改增试点除外)。二是增值税的征收率不仅仅是小规模纳税人适用，一般纳税人在某些特殊情况下

23、也适用征收率。四、适用13%低税率货物的具体范围适用13%低税率货物的项目二十项。下表为易考知识点对比辨析：货物13%低税率范围不属于13%低税率范围农业初级产品植物类含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉。玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉（新规定）农业初级产品植物类含各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木科植物；也含经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等各种蔬菜罐头含各种毛茶精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料农业初级产

24、品植物类含可供食用的果实。如水果、果干（如荔枝干、桂圆干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）含用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等，以及利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片中成药原木、原竹、天然树脂和其他林业产品，以及盐水竹笋锯材、竹笋罐头农业初级产品动物类含人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物；也含干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如

25、干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠熟制的水产品和各类水产品的罐头含各种兽类、禽类和爬行类动物及其肉产品，也含各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等各种肉类罐头、肉类熟制品农业初级产品动物类含各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋，也包括经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等各种蛋类的罐头鲜奶(含按照食品安全国家标准生产的巴氏杀菌乳和灭菌乳)用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；按照食品安全国家标准生产的调制乳食用植物油芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花子油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油以及上述油为原料的混合油。棕榈油、核桃油、橄

26、榄油、花椒油皂脚；肉桂油、桉油、香茅油；环氧大豆油、氢化植物油自来水自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒等工序加工后，通过供水系统向用户供应的水农业灌溉用水、引水工程输送的水居民用煤炭制品是指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭工业煤炭饲料用于动物饲养的产品或其加工品。包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料。骨粉，鱼粉按饲料征收增值税（新规定）直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂农药包括农药原药和农药制剂。如杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物生长调节剂、植物性农药、微生物农药、卫生用药、其他农药原药、制剂等用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊

27、香、清毒剂等）农机拖拉机；土壤耕整机械；农田基本建设机械；种植机械；植物保护和管理机械；收获机械；场上作业机械；排灌机械；对农副产品进行初加工，加工后的产品仍属农副产品的机械；人力车（不包括三轮运货车）、畜力车和拖拉机挂车；畜牧业机械；渔业机械；林业机械；小农具密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯粘虫板；农用水泵，农用柴油机；卷帘机（新规定）以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件食用盐食用盐产品的范围必须符合国家颁布的相关产品标准食用盐以外的其他盐（2009年起）五、征收率【归纳与提示】在学习这部分内容是要注意以下三点：1.现行实际工

28、作中，增值税的征收率有3%、4%、6%、减按2%、按4%减半共五种情况。2.使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税。3.采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，就是应纳税额。小规模纳税人征收率使用的两种情况：情况一：法定征收率3%小规模纳税人销售货物和提供应税劳务一般适用于3%的征收率:。计税公式：销售额=含税销售额/(1+3%)应纳税额=销售额3%【注意事项】(1)小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。(2)应开具普通发票，可由税务机关代开增值税专用发票。情况二：减按2%征收率征收适用于：(1)小规模纳税人(除其他

29、个人外，下同)销售自己使用过的固定资产;(2)小规模纳税人销售旧货。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。计税公式：销售额=含税销售额(1+3%)应纳税额=销售额2%【注意事项】小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。一般纳税人征收率使用的四种情况：情况一：4%征收率减半征收适用情况：(1)一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。(2)一般纳税人销售旧货。计税公式：销售额=含税销售额(1+4%)应纳税额=销售额4%2【注意事项】应开具普通发票，不得开具增值税专

30、用发票。情况二：4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)(2)典当业销售死当物品(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品计税公式：销售额=含税销售额(1+4%)应纳税额=销售额4%【注意事项】可自行开具增值税专用发票情况三：可选择按3%征收率计税(新增规定)增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。计税公式：销售额=含税销售额(1+3%)应纳税额=销售额3%【注意事项】可自行开具增值税专用发票情况四：可选择

31、按6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品(5)自来水(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)计税公式：销售额=含税销售额(1+6%)应纳税额=销售额6%【注意事项】(1)可自行开具增值税

32、专用发票(2)一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更五、征收率【归纳与提示】在学习这部分内容是要注意以下三点：1.现行实际工作中，增值税的征收率有3%、4%、6%、减按2%、按4%减半共五种情况。2.使用征收率计税就要求纳税人采用简易征税办法缴税，不能抵扣该项目相关的进项税。3.采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，就是应纳税额。小规模纳税人征收率使用的两种情况：情况一：法定征收率3%小规模纳税人销售货物和提供应税劳务一般适用于3%的征收率:。计税公式：销售额=含税销售额/(1+3%)应纳税额=销售额3%【注意事项】(1)小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品

33、，应按3%的征收率征收增值税。(2)应开具普通发票，可由税务机关代开增值税专用发票。情况二：减按2%征收率征收适用于：(1)小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产;(2)小规模纳税人销售旧货。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。计税公式：销售额=含税销售额(1+3%)应纳税额=销售额2%【注意事项】小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。一般纳税人征收率使用的四种情况：情况一：4%征收率减半征收适用情况：(1)一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额

34、的固定资产。(2)一般纳税人销售旧货。计税公式：销售额=含税销售额(1+4%)应纳税额=销售额4%2【注意事项】应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。情况二：4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)(2)典当业销售死当物品(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品计税公式：销售额=含税销售额(1+4%)应纳税额=销售额4%【注意事项】可自行开具增值税专用发票情况三：可选择按3%征收率计税(新增规定)增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可选择简易办法按照生物制品销

35、售额和3%的征收率计算缴纳增值税。计税公式：销售额=含税销售额(1+3%)应纳税额=销售额3%【注意事项】可自行开具增值税专用发票情况四：可选择按6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品(5)自来水(6

36、)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)计税公式：销售额=含税销售额(1+6%)应纳税额=销售额6%【注意事项】(1)可自行开具增值税专用发票(2)一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更第二组知识点：军工类与军队军工系统和公安司法相关的优惠(了解)项目具体规定军队系统对系统内生产供军内使用的器材、装备以及调拨给国家安全系统、公安系统的警服免税；对外供应应税货物照章征税军工系统列入生产计划并按军品作价给军队、武警、军工厂的货物免税系统外其他工业企业生产武器、弹药、雷达、电台等军品，在总装企业就总装成品免征增值税军队、军工系统进口专用设备免征进口环节增值税对系统外的销

37、售照章征税公安部门系统内销售列明代号的侦察保卫器材产品的免税；对系统外的销售照章征税司法部门劳改场生产警服销售给公安、司法及国家安全系统的，免征增值税；销售给其他单位的，照章征税第三组知识点：资源类资源综合利用和煤层气抽采免征垃圾处理、污泥处理劳务先征后退对煤气层抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气(煤矿瓦斯)采用先征后退政策即征即退100%即征即退80%即征即退50%第四组知识点：电力类(了解)(一)农村电网维护费。农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费，免征的增值税。(二)三峡电站、葛洲坝电站、黄河上游水电开发有限责任公司对外销售的电力产品按照增值税适用税率征收增值税，电

38、力产品的增值税税收负担超过8%的部分实行增值税即征即退的政策。第五组知识点：医疗卫生类(了解)项目具体规定避孕药品和用具避孕药品和用具免征增值税医疗卫生机构1对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税2对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收3对于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入（含疫苗接种和调拨、销售收入），免征各项税收。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策血站对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税供应非临床用血人体血液的增值税适用税率为17%属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按

39、照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额第六组知识点：修理修配(熟悉)项目具体规定飞机修理自2000年1月1日起，对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行即征即退的政策铁路货车修理铁路系统内部为本系统修理货车的业务免征增值税第七组知识点：软件产品(熟悉)1.软件产品增值税政策(1)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。(2)增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可规定的增值税即征

40、即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。(3)纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税;对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。2.软件产品增值税即征即退税额的计算(1)软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额3%当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额17%(2)嵌入式软件产品增值税即征即退

41、税额的计算：嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额3%当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额17%当期嵌入式软件产品销售额的计算公式当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件

42、、机器设备部分的成本。凡未分别核算或者核算不清的，不得享受规定的增值税政策。增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额;对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。第八组知识点：金融资产管理及债转股(了解)四大资产管理公司接受相关国有银行不良资产，取得借款方抵债的货物进行转让的，免征增值税。按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。第九

43、组知识点：供热企业(了解)供热企业向居民收取的采暖收入免征增值税。享受免征增值税的采暖收入必须与其它应税收入分别核算，否则不得享受免征增值税的优惠政策。第十组知识点：蔬菜鲜活肉蛋产品、流通环节增值税优惠政策(新增)P113自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售蔬菜免征蔬菜流通环节增值税;自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节的增值税。第十一组知识点：增值税纳税人放弃免税权的处理(熟悉)纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。纳税人应以书面形式提出放弃免税声明，报主管税务机关备案。纳税人一旦放弃免税权，其全部增值税应税货

44、物或劳务均应按照规定征税，不能有选择地针对某些项目、对象进行放弃，纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的次月起36个月内不得再申请免税。纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物所取得的增值税扣税凭证一律不得抵扣。第十二组知识点：起征点(掌握)纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。【注意】增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：2011年11月1日前2011年11月1日起销售货物的月销售额2000-5000元月销售额5000-20000元销售应税劳务的月销售额1500-3000元月销售额5000-20000元按次纳税的销售额150-200元销售额300-500元所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额。第十三组知识点：促进残疾人就业税收优惠政策对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。复