会计委派制利弊.doc

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1、 本 科 毕 业 论 文 （设 计）题目：会计委派制问题研究The Problem Research of accountant Appointment System姓 名： 学 号： 系 部： 学科专业： 指导教师： 二一二年四月题研会计委派制问究摘要：会计委派制是会计人员管理体制的一种形式，它要求各级财政部门或专门机构对会计人员实行直接管理，进行统管统派，从而实现调控的会计管理制度。会计委派制是财产所有者向其所属企事业单位统一委派会计人员，并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一种会计人员管理制度。从最近10年来看，会计委派制对企业健康有序的发展起着举足轻重的作用。

2、然而，会计委派制实施过程中暴露不少问题，如何解决这些问题、如何使会计委派制有效的深入下去，则要通过内、外部结构治理和外部监管机制的健全。关键字：会计；委派制；问题；完善The Problem Research of accountant Appointment SystemAbstract: The accountant accounting personnel management system is a form, it requires specialized agencies at all levels of the financial sector or direct managem

3、ent of the accounting staff to conduct unified management of reunification, in order to achieve regulation of the accounting management system. Owners of property accountant enterprises will appoint its own accounting staff, and their appointment and removal, assignment, evaluation, rewards and puni

4、shments, compensation and benefits of a unified management system of management accounting. View from the past 10 years, accountant healthy and orderly development of the enterprises play a decisive role. However, the accountant revealed many problems in the implementation process, how to solve thes

5、e problems, how to make effective in-depth accountant go, they should by internal and external structure of governance and external monitoring mechanism of the sound. Keywords: delegate system have improved accounting 目 次摘要I目 录II序言11我国会计委派制的形成和现状11.1会计委派制的由来11.2我国实施会计委派制的现状22目前实践中存在的问题和不足22.1实施内部会计委

6、派制的环境氛围尚不完备22.2委派会计人员权、责、利关系尚不匹配32.3会计委托制度的法律依据还不够完善、一些错误观念仍需纠正33 进一步完善和解决会计委派制中存在问题的一些建议33.1.切实提高企业管理人员和委派会计对会计委派制的认识33.2明确委派会计责、权、利,完善与委派会计有关的各项管理制度44 总结5参考文献6引言随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立与日益完善，传统会计管理体制带来的弊端越发暴露无遗，其主要表现为：会计信息失真、财经制度形同虚设、纪律松弛、贪污腐败严重、国有资产流失令人触目惊心、对经营者监督失控等。这些问题严重干扰了正常的经济秩序，影响了改革的进程和市场经济的健康发

7、展。因此，改革会计管理制度十分迫切。在此背景下，经我国政府和有关专家、学者的深入研究和极力推动，一种经济领域里全新的概念会计委派制应运而生。综观各地试行的效果来看，不管采取何种方式，推行会计委派制是强化监督制约机制的有益尝试，促进了会计管理体制的改革，是解决目前会计领域出现的一些问题的有效举措。它明确了委派会计人员相对独立的职能地位，发挥了会计人员的职能作用，规范和加强了预算资金和国有资产管理，在很大程度上堵塞了财务管理漏洞。而且，会计委派制有利于提高会计信息质量，促进了会计工作规范化，一定程度上实现了会计信息真实化，促进会计自身水平的提高。实行会计委派制还有利于加强对企业违法违纪行为的监督，

8、促进了依法理财水平的提高，强化了勤政廉政建设，遏制腐败现象的日益泛滥。促进了效益财政建设，增强了政府宏观调控能力，为财政改革的不断深化奠定了坚实的基础等。1我国会计委派制的形成和现状1.1会计委派制的由来 会计委派制是指实行两权分离的企业由企业的所有者委任派遣主要会计人员的一种管理制度，并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一种会计人员管理制度。 该制度旨在通过加强对会计人员的管理，整顿和规范会计工作秩序，加强会计监督，防止会计信息失真，维护财经纪律。会计委派制出台的背景和动因，改革开放以来，随着我国社会经济的不断发展，会计信息的失真问题也日趋严重，致使我国大量的国有资

9、产和国家税收流失，导致国家宏观经济决策失误，给我国经济体制改革和社会经济的可持续发展带来了严重的障碍。而会计信息失真的直接原因是国家对行政事业单位的领导和国有企业的经营者缺乏有效的监督机制。为了从根本上解决这一问题，从会计的角度出发，通过财务会计部门对行政事业单位领导和国有企业的经营者实施监督，扭转财务人员听命于单位领导和经营者的现状，通过改革财会人员的任免机制，将由各单位领导和经营者任免改由政府部门任免，这就产生了会计委派制。1998年1月22日闭幕的中纪委二次全会提出“改革会计人员管理体制，在国有企业、国有控股企业进行会计委派制度试点。”会计委派制是和会计任命制相对的，它的主要特点是企业的

10、主要会计人员由所有者委派，经营者不得干涉委派会计人员的工作，也就是说，主要会计人员的任用不是由经营者任命而是由所有者委派，经营者不得干预。会计人员委派制是一种全新的会计管理模式，会计委派制毕竟是一种新生事物，这是解决目前会计领域出现的一些问题的有效举措。1.2我国实施会计委派制的现状 我国各地会计委派制的推行，大体上可归纳为三大类：（1）对行政事业单位委派。行政事业单位会计委派制的实施可概括为“直接管理”和“财会集中制”两种形式。一是“直接管理”形式。即以地方政府的名义向所属的行政事业单位直接委派会计人员。二是“财会集中制”形式。即在基层区、县、乡（镇）成立行政事业单位财务会计核算中心，融合会

11、计服务和监督管理为一体。（2）对国有企业委派。各地对国有企业的会计委派形式，主要分为三种：一是对国有大型企业委派财务总监；二是对国有中小型企业委派会计负责人；三是企业集团内部委派制。（3）对乡镇集体企业和农村经济组织委派。乡镇集体企业和农村经济组织的会计人员委派主要有两种形式：一是由乡镇政府对乡镇企业委派会计主管人员；二是实行账目集中核算管理。会计委派制经过几年的实施取得了明显的成效，主要体现在以下几方面：一是会计人员的理财环境大大改善，会计监督得到加强；二是稳定了会计队伍，提高了会计人员素质；三是加强了国有资产管理，在一定程度上防止了国有资产的流失；四是有利于加强预算外资金管理，治理“三乱”

12、、私设“小金库”等问题；五是为从源头上制止铺张浪费、贪污腐败和官僚主义提供了可能，有助于推动党风廉政建设和社会风气的好转。六是强化了会计监督，提高了会计信息的质量；七是会计人员职业责任感和监督意识得到增强。行政事业单位我国行政事业单位最早试行会计人员委派制的地区有山东的章丘市和济阳县、湖北仙桃市和宜城市及四川中江市共五个县市。在国有大型企业，实行的是财务总监委派制，试点地区主要有深圳市、上海市和四川遂宁市。深圳市的委派单位是国有资产管理委员会代表政府组建的国有资产经营公司，包括投资管理公司、建设集团公司和物资集团公司。财务总监从全国招聘，其任职资格要求有非常严格的专业工作条件和学历条件，并进行

13、严格考试和考核，合格后须报经国有资产管理委员会确认，以后由投资管理公司以国有资产出资人身份委派任命。2目前实践中存在的问题和不足企业集团内部推行会计委派制,是强化监督制约机制的有益尝试。会计委派制度的实施,在一定程度上减少了国有资产的流失,同时被委派会计人员参与下属企业或子公司的管理决策,大大增强了会计人员的责任感,而且在很大程度上解决了下属企业或子公司出于某种局部利益的需要,不真实向上反映自己的财务状况和经营成果等问题,有利于提高会计信息的真实可靠性。与此同时,我们必须看到,会计委派制毕竟是一种新生事物,由于受环境氛围、相关法制和配套措施等因素的限制,在实践中还存在诸多问题亟待解决。2.1实

14、施内部会计委派制的环境氛围尚不完备在这里,环境氛围主要是指企业集团及其下属企业或子公司的管理层对委派会计制度的认识和看法,以及委派会计人员本身对该项制度的认知程度。它是内部会计委派制度能否顺利实施的关键。从理论上讲,委派会计与下属企业或子公司管理层的目标应该是一致的,都希望企业集团能够兴旺发达。但是由于委派会计的相对独立性和对被派驻企业的监督职责,使得委派会计在实践中不受欢迎、被架空的现象普遍存在。而从委派会计自身来看,由于受委派时限以及自身专业技能水平不足的影响,很容易产生短期行为,或者不能胜任,或者不能勤勉尽责,或者越权行使职能,干扰了被委派单位正常的生产经营活动。同时，从会计委派制试点的

15、实际运行来看，在行政事业单位的效果比较明显，确实在一定程度上杜绝了会计信息的失真，遏制了贪污腐败经济犯罪行为的发生，有效地规范了行政事业单位资金的收支等管理。然而，在国有大中型企业中的试点，虽然在一定程度上加强了委派会计人员对单位负责人及相关的经济业务的监督，但是它同时也弱化了会计本身所具有的管理决策等职能。尤其是在国有企业中，会计人员本应立足于企业，对企业的经营业绩负责，而不是把自己的本职工作看作监督。这也由此引发了企业主要负责人对委派会计人员的抵触情绪，使得会计委派制的应用领域受到一定的限制。2.2委派会计人员权、责、利关系尚不匹配委派会计的职责和权限不够明确，影响工作效率。尽管实行会计委

16、派制试点工作的省、市出台了一系列相关文件，规定了委派会计的职权，但都不够具体明确，在实际操作中难以把握。一般来说，企业会计机构中设置有财务经理、主管会计、一般会计人员等职位。委派会计放在会计人员体系中的哪个环节，都不大合适。放低了，根本无法接触到企业财务上的核心部分，有悖于委派制的初衷。放高了，能否促进企业财务工作的良性运转，能否灵活运用各种财经制度，能否与企业负责人协调好关系，都是应该解决的问题。 另外，从实行会计委派制度的初衷来看,委派会计作为企业集团的代表,以独立于下属企业或子公司的身份参与经营活动,应该拥有较大的权利和责任。从权责的角度来看,委派会计保持了相对独立的身份,有利于对被委派

17、单位的监督。但从激励会计人员的利益分配机制来看,如果会计人员的工资福利、职务升迁等受到影响,就可能产生懈怠行为,甚至可能产生与被委派单位合谋的行为。在实践操作中,委派会计还普遍感到承担的责任大于享有的权利,在很多事务中缺乏话语权。这说明,对委派会计的考核奖惩制度是不完善的,能否设计有效的考核奖惩制度是会计委派制发挥真正作用的关键。2.3会计委托制度的法律依据还不够完善、一些错误观念仍需纠正在一些学者讨论会计委派制度的时候，就发现在法律依据上，似乎尚不够充分。在会计委托制度方面，也有这些问题。如会计法第三十六条规定：“各单位不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记

18、账。”会计法第四条第一款规定：“公司股东作为出资者按投入公司的资本额享有所有者的资产受益、重大决策和选择管理者等权利。”然而，这些还不能完全认为能支持会计委托制度，而其他的法律、法规则几乎更难找到有力之支柱了。有些单位认为实行了会计委派制，就没有必要进行财务管理了，甚至认为财务上出了问题责任不在单位，一切责任都应由委派会计负责，这种错误认识是违背会计法的，其危害性是极其严重的，因为：按照会计法的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。如果某个单位财务会计工作出了问题，第一责任人仍是单位负责人和单位报帐员，第二责任人才是委派会计

19、。因为各单位对外提供会计资料和财务会计报告是以单位的名义，单位发生的各项经济业务首先表现为各种原始凭证，而原始凭证取得、审核的第一关，首先是报账员和单位负责人，委派会计是在报账员和单位负责人审核、签字的基础上，对原始凭证的真实性、完整性和合法性进行监督。 3 进一步完善和解决会计委派制中存在问题的一些建议实践证明,实行会计委派制是加强会计监督和管理的有效形式。会计委派制对于规范企业集团内部工作秩序、提高企业核算质量、杜绝差错、防范风险、堵塞漏洞等都有重大的作用。但是，会计委派制不是包治百病的灵丹妙药，它仅仅是理顺会计人员管理体制、强化会计监督职能，从源头上治理腐败、防止会计造假的一个举措、一个

20、环节、一个方面。虽然会计委派制在理论上存在着一些争论，在实践中也出现了一些问题，但是任何新生事物都有一个逐步走向成熟的过程。我们必须立足实际对会计委派制的规范、完善和发展提出建议与对策。如何克服会计委派制度在实践中存在的缺陷,从而真正发挥其有效作用,是我们需要进一步研究的问题。3.1.切实提高企业管理人员和委派会计对会计委派制的认识认识决定态度,态度决定行动。如果企业集团下属子公司管理层对会计委派制没有一个较好的思想认识,再好的制度也难以执行,如果强制执行,其结果必然是“上有政策下有对策”。所以在集团内部广泛宣传、创造氛围、统一思想是推行会计委派制首先需要做的工作。提高被委派单位管理人员和会计

21、人员的认识,可以从两方面加以引导。一是推行会计委派制是建立现代企业制度的要求。现代企业制度的特征是产权清晰,权责分明,政企分开,管理科学。在投资者所有权、企业法人财产权、企业经营权相分离的情况下,投资者必须选择稳妥、便捷的方式监督经营者行为,获得真实的企业经营活动信息。会计委派制就是这样一种有效的监督方式。二是会计委派制度不会削弱被委派单位管理者行使管理的职权。相反,委派会计由于其特殊地位,更有利于打开情面,秉公办事,帮助被委派单位堵塞财务漏洞。要扩大政府采购的范围。 作为委派会计，一方面要求熟悉和掌握政府采购政策及其运行程序；另一方面，要积极向被委派单位宣传政府采购的作用和意义，在实际工作中

22、，严格按政府采购公布目录所列物品实行政府采购，否则不予报销。3.2明确委派会计责、权、利,完善与委派会计有关的各项管理制度为了保证委派会计真正有效地发挥作用,正确处理好委派会计与被委派下属企业或子公司的关系,企业集团必须明确委派会计的职责、权限、利益以及与被委派单位的关系,完善与委派会计有关的各项管理制度。一般而言,委派会计的主要职责有监督责任、协同责任、核算责任和报告责任等,即监督被委派下属企业或子公司执行国家财经纪律和企业集团财务制度情况,执行合同情况,财务收支情况以及资产运营情况,并对上述情况的执行结果承担相应责任;协同、配合被委派单位作好预算的编制、执行、分析工作,组织成本费用的预测、

23、计划、控制、核算和考核工作;按会计法规设置账薄,不允许设账外账和小金库,对上报的财务报告的真实性、合法性负责;定时上报工作报告,并对报告真实性、合法性负责。主要的权限是签审权限、审核权限、参与权限、监督权限等,即对重大财务收支项目,与被委派单位负责人联签审批;审核所在单位对外报送的财务报告,并与单位负责人确认其真实性、合法性;参与拟订所在单位的年度决策方案、分配方案;审核所在单位的新项目投资可行性报告和重大经济合同。对委派会计管理的完善,主要是建立健全委派会计的各项管理制度,包括委派会计的档案制度、任用考核制度、岗位责任制度、激励约束制度、检查监督制度、定期培训制度、回避和定期轮岗制度、离任审

24、计制度等,使得委派会计既能维护产权所有者的权益,又能成为被委派下属企业或子公司得力的财务主管。 在完善委派会计的激励、约束机制方面，明确委派会计接受企业集团和被委派下属企业或子公司双重领导、双重管理。即委派会计在业务上受企业集团的领导和监督,企业集团定期组织对委派会计的考核;同时委派会计要尊重被委派单位的领导,主动作好参谋,寓监督于服务之中。对于委派会计的利益保护,遵循“谁委派,准负担”的原则,特别需要强调的是,企业集团必须向下属企业或子公司明确,委派会计是作为企业集团的员工派往该下属企业或子公司进行财务管理和监督的,其行政关系、人事关系、工资福利并不受制于该单位,其相对独立的身份必须受到尊重

25、。同时，我们还要考虑派驻单位与受派会计人员达成无原则的默契的情形。由此，对受派会计人员定期轮换显得非常必要，这也是实施会计委托制度要坚持定期轮换原则的原因之一。一般来讲，受派会计人员在一家单位工作时间不应超过三至五年，到期后，由会计企业进行调转。对那些业务水平较低，工作态度不好、有违章违纪的会计人员、会计企业负责培养、教育或者解聘。对优秀的会计人员由会计企业决定并进行奖励。3.3不断健全、完善财会法规，改变观念，自觉纠正错误观念对于完善会计法规这一问题，我们应该有正确的认识。首先，法律的制定总是在一定政治、经济、社会环境基础上进行的。没有一定的社会根源，法律是不可能存在的。其次，法律具有时滞性

26、。它不可能预测尚未发生的事情，也就不能够在会计委托制度诞生前，用法律规定好一切制度。何况改革的发展，并不能因为有法制的不完善而停步不前，改革往往需要打破旧有的束缚，建立新的制度。当然，在政治、经济、社会环境的基础上，针对试行的会计委派缺乏相应的法律依据的问题，建议中央财政部门根据各省、市试点工作的情况，尽快制定全国性的委派会计管理暂行条例，对会计委派制的委派形式、程序、对象、范围以及委派会计人员的职责、权限、义务等依法进行规范，做到以法管人，以法治事。只有这样，才能促进受派单位尊重委派会计人员，接受监督，积极配合会计委派制工作的开展。 过去所谓的委派制与公司法相违背的看法是错误的，因为无论是国

27、有资产管理部门还是政府暨财政部门委派会计都是从国有资产所有者的角度向国有企业或国有控股公司委派财务负责人进入公司董事会或监事会，这种形式的委派与公司法并不矛盾，这是因为公司法规定所有者享有选择管理者、重大决策和投资收益等权利。现有国有资产所有者履行委派职责是一种正常的合法的行动。 4 总结会计委派制度是我国会计管理体制的一项重大创新，实践证明，在我国当前形势下实行会计委派制取得的成效是明显的，实行会计委派制具有一定的科学性和必要性。它是社会主义市场经济条件下会计管理体制的一种新尝试，对强化会计监督管理，从源头上预防和遏制不正之风，起到了积极的作用。我国的会计委派代理服务还处于试行阶段，是一项政

28、策性很强的复杂工作，应该继续加强管理，它虽然作为一种先进的管理模式体现了多方面的优点，但是其缺陷也是显而易见的。总之，会计委派制在一定程度上强化了会计基础工作规范化和监督，对避免国有资产的流失，强化财务管理和监督，遏制社会腐败现象，减少会计信息失真等起了一定的作用，通过对会计委派制理论的探讨和实际工作中的不断摸索和总结、完善，必将在实际工作中发挥更大的作用，有助于解决当前企业会计工作中存在的一些问题，全面提高会计信息质量。若能通过不断的完善与实践,这项制度将对规范市场经济秩序,维护社会各利益主体的合法权益发挥重要作用。使之更加适合我国经济的发展，更好地为我国经济的发展保驾护航。参考文献：1崔晓

29、燕，陈艳妮.会计委派制治标难治本.财务与会计导刊（人大复印报刊资料），2002.2顾镇.会计委派制的实践与思考.交通财会,2005.1.3朱俊朴.会计信息失真的对策-会计委派制度的理论分析，2005.4马天.关于会计委派制相关问题研究，2009.5李惟荘.我国会计委派制的研究，2009.6陈丽霞.试论会计委派制，2007.7谢柔风.经济师，2006年第9期8魏承玉.对会计委派制若干认识问题的探讨J.财务与会计,2000.5.9科斯.实行会计委派制与健全单位财务制度.财税与会计,2002.8.10马名岳.会计委派制度需进一步完善.会计研究,2001.12.11钟昌荣.会计委派制研究. 中国论文网,2008.7.12季永佩.对行政事业单位会计委派制的思考J.财会研究，2008.10.13吴之民.经济特区行政事业单位会计委派制初探J.特区经济，2007.7.14赖秋红.对行政事业单位会计委派制的思考J.韶关学院学报，2005.11.