初级会计实务·第八章.doc

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1、第八章 产品成本核算【例题3计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：（1）编

2、制甲公司的辅助生产成本分配表（表格见答题纸第7页，不需列出计算过程）。辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）对外分配劳务数量-单位成本-基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额合计（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题）【答案】（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）22 500240 000262 500对外分配劳务数量4 500公里600工时-单位成本5400-基本生产车间耗用数量2 550320-分配金额12 750128 000140 750行政管理部门耗用数量1 9

3、50280-分配金额9 750112 000121 750合计22 500240 000262 500（2）借：制造费用 140 750 管理费用 121 750贷：生产成本辅助生产成本运输 22 500 修理 240 000分配率=待分配费用对辅助以外部门提供劳务 【例题4计算分析题】采用交互分配法（对外分配的分配率保留5位小数）（1）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（交互分配法）对内分配对外分配辅助生产车间名称运输修理运输修理合计待分配成本（元）-提供劳务数量-单位成本-辅助生产车间运输耗用数量-分配金额-机修耗用数量-分配金额-基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金

4、额合计（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）运输车间 22500元（总劳务 5000公里）500公里40小时修理车间元（总劳务640小时）基本车间2550公里320小时行政1950公里280小时对外劳务600小时对外劳务4500【答案】（1）对内分配对外分配辅助生产车间名称运输修理运输修理合计待分配成本（元）22 500240 00022 500+40375-5004.5=35 250+5004.5-40375=227 250提供劳务数量5 000公里640工时5 000-500=4 500公里640

5、-40=600工时单位成本4.53757.83333378.75000辅助生产车间运输耗用数量40分配金额15 000机修耗用数量500分配金额2 250基本生产车间耗用数量2 550320分配金额19 975121 200141 175行政管理部门耗用数量1 950280分配金额15 275106 050121 325合计35 250227 250262 500（2）对内分配：借：辅助生产成本运输 1 5000 修理 2 250 贷：辅助生产成本运输 2 250 修理 15 000对外分配借：制造费用 141 175 管理费用 121 325贷：生产成本辅助生产成本运输 35 250 修理

6、227 250【例题5计算分析题】采用计划分配率分配法，运输服务的计划分配率为5元/公里，修理服务的计划分配率350元/小时。（1）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（计划分配法）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）提供劳务数量-计划单位成本-辅助生产车间运输耗用数量-分配金额机修耗用数量-分配金额基本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额按计划成本分配金额合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录以及结转差异的分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）【答案】（1）辅助生产车间名

7、称运输修理合计待分配成本（元）22 500240 000262 500提供劳务数量5 000公里640工时-计划单位成本5350-辅助生产车间运输耗用数量40-分配金额14 00014 000机修耗用数量500-分配金额2 5002 500基本生产车间耗用数量2 550320-分配金额12 750112 000124 750行政管理部门耗用数量1 950280-分配金额9 75098 000107 750按计划成本分配金额合计25 000224 000249 000辅助生产实际成本36 500242 500279 000辅助生产成本差异11 50018 50030 000（2）借：辅助生产成本

8、运输 14 000 修理 2 500 制造费用 124 750管理费用 107 750 贷：生产成本辅助生产成本运输 25 000 修理 224 000借：管理费用 30 000 贷：辅助生产成本 运输 11 500 修理 18 500【例题6计算分析题】采用顺序分配法。（2008年考题要求修改）多 运输 40小时 =15000少 修理 500公里 =2250先分配修理=后分配运输=640225005000总劳务640(22500+40375)对外劳务（5000-500）（1）确定受益多少的顺序运输部门的受益额=40375=15 000修理部门的受益额=5004.5=2 250先分修理部门，再

9、分运输部门。(2)分配修理运输待分配费用240 00022 500+40375提供劳务6405000-500分配率3758.33333【例题7计算分析题】采用代数分配法。（2008年考题要求修改）运输车间（x元/公里）前 22500 分配转出 5000公里*x +分配转入40小时*y22500+40y=5000x修理车间（y元/小时）前转出 640y 转入500公里*x+500x=640y五、制造费用的归集和分配 (一)制造费用的归集 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。 制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进

10、行。 (二)制造费用的分配 在基本生产车间只生产种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。制造费用分配率=制造费用总额各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率【例题8单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200 000元，生产A产品的工时为4 000小时，生产B产品德工时为6 000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（ ）元。A80 000 B120 000 C200 000 D100 000【答案】A【解析】应计入A产品的制造费用200

11、 000/（4 0006 000）4 00080 000（元）。【提示】通过上述制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”科目及所属明细账月末都应没有余额。 按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法，假定以定额工时作为分配标准，其分配计算的公式为：年度计划分配率= 【例题9计算分析题】某工业企业只有一个车间，全年制造费用计划为52 800元；全年各种产品的计划产量为：甲产品1 000件，乙产品900件；单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品4小时。5月份实际产量为：甲产品200件，乙产品160件；该月实际制造费用

12、为4 000元；“制造费用”科目月初余额为贷方l 000元。要求：（1）按各种产品计划产量的定额工时为分配标准,计算制造费用年度计划分配率。 （2）以产品实际产量的定额工时为标准,计算该月应分配转出的制造费用。 （3）编制分配制造费用的会计分录。【答案】（1）计算制造费用年度计划分配率：甲产品年度计划产量的定额工时=1 0003=3 000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时=9004=3 600（小时） 年度计划分配率= =52 800/（3 000+3 600）8（2）计算该月应分配转出的制造费用：甲产品该月的实际产量的定额工时=2003=600（小时）乙产品该月的实际产量的定额工时=16

13、04=640（小时）该月甲产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率=6008=4 800（元）该月乙产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率=6408=5120（元）该月应转出的制造费用=4 800+5120=9 920（元）（3）会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 4 800 乙产品 5 120贷：制造费用9 920六、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算1.不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。生产成本 (1)计算出废品成本 (2) 回收材料及应收责任人赔偿款

14、1000 1000 250 200其他应收款750 750 (3)结转废品净损失 50会计分录：（1）结转废品成本借：废品损失 贷：生产成本等（2）回收残料及应收赔款 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失（3）结转废品损失 借：生产成本 贷：废品损失2.可修复废品损失原材料应付职工薪酬等 废品损失原材料(2) 回收材料及应收责任人赔偿款 (1)返修发生的各种费用 500 500 150 100生产成本其他应收款 50 （3）结转净损失 350 350会计分录：（1）结转返修发生的各种费用（结转废品成本） 借：废品损失 贷：原材料等 （2）回收残料及应收赔款 借：原材料 其他应收款 贷：废品损失

15、 （3）修复后结转净损失 借：生产成本 贷：废品损失【例8-8】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应当过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。废品损失可修复4500 350不可修复1600净损失 57505750原材料200 其他应收款 150生产成本（1） 不可修复废品生产成本=51

16、00+520+5206=1 600（元）（2） 废品净损失=2 000+1 000+1 500+1 600-200-150=5 750（元）（3） 相关会计分录如下： 结转可修复废品成本： 借：废品损失A产品 4 500 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 1 000 制造费用 1 500 结转不可修复废品成本：借：废品损失A产品 1 600 贷：基本生产成本A产品 1 600 残料入库：借：原材料 200 贷：废品损失A产品 200 过失人赔偿： 借：其他应收款 150 贷：废品损失A产品 150 结转废品净损失：借：基本生产成本A产品 5 750贷：废品损失A产品 5 750（二）停工损失的核算 属于自然灾害造成的停工损失计入营业外支出。应由本期产品成本负担的停工损失，应计入生产成本。不单独核算停工损失的企业，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。