第四章会计基础课件(新).doc

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1、第四章 主要经济业务的账务处理本章主要介绍了工业企业五个阶段的账务处理：资金筹集阶段 生产准备阶段 生产过程阶段 产品销售阶段 财务成果计算及分配一、资金筹集阶段 P85 （两个来源：企业投资者投入的资本；向债权人借入的资本）（一）企业投资者投入的资本（有限责任公司“实收资本”，股份有限公司“股本”）1，投资主体：国家、法人、个人、外商2，出资方式：货币、存货、实物资产、无形资产。货币出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%；无形资产出资额不得高于有限责任公司注册资本的20%3，企业投资者投入的资本超出其所占注册资本份额的部分和接受捐赠的设备等资产，应当计入“资本公积”。资本公积的用途：弥补

2、亏损；转增资本。4，主要账户的设置：“实收资本”，“资本公积”，“固定资产”，“无形资产”，“原材料”，“银行存款”5，主要账务处理： 接受现金资产的投资： 接受非现金资产的投资：借：银行存款 借：原材料 借：无形资产 贷：实收资本-XX 固定资产-XX 贷：实收资本 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本-XX 资本公积-资本溢价 公司减少注册资本（股东减少） 资本公积转增资本：（并不影响所有者权益总额的变化）借：实收资本-XX 借：资本公积 贷：银行存款 贷：实收资本 （二）向债权人（指银行）借入的资本 P821， 短期借款：偿还期限1年； 长期借款：偿还期限1年。2， 借款利息的

3、处理：借款利息可以采取预提方式，也可以不采取预提方式企业从银行借入的长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理。 短期借款的利息：一般采用按季结算的方法。短期借款利息一律计入“财务费用”。借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式，分月预提，按季支付； 长期借款的利息：P85A， 若借款用于公司筹建期间发生的利息：“管理费用”；B， 若借款用于生产经营期间发生的利息：“财务费用”；C， 若借款用于建造固定资产且符合资本化条件的利息：“在建工程”；D， 在建工程达到预定可使用状态后的借款利息：“财务费用”；3， 主要账户的设置：“短期借款”，“长期借款”，“财务费用”，“应付利息”4， 主要账

4、务处理：P84 取得短期借款和长期借款，存入银行时：借：银行存款 贷：短期借款 长期借款 产生的借款利息（若采用预提方式，“分月预提，按季支付”）： ，一个季度的第一个月： 借：财务费用 贷：应付利息 ，一个季度的第二个月，会计分录同； ，一个季度的最后一个月：借：财务费用 应付利息 贷：银行存款 产生的借款利息（若未采用预提方式）： 借：财务费用 贷：银行存款 偿还借款时： 借：短期借款 长期借款 贷：银行存款二、 生产准备阶段（一） 原材料/在途物资（按实际成本计价） P531， 材料已运达企业且已验收入库 原材料；材料尚在运输途中或虽然运达企业但尚未入库在途物资2，原材料/在途物资的入账

5、成本=买价+相关税费+保险费+运杂费+合理损耗+入库前的挑选费用+其他可归属于材料采购费用 P59 ，相关税费在进材料成本时，不包括增值税一般纳税人为采购材料所支付的进项税额，但包括增值税小规模纳税人为采购材料所支付的进项税额；，运杂费在进材料成本时，运费具有7%的抵扣权（杂费不具有）。运费金额的7%计入“应交税费-应交增值税（进项税）”，剩余运费金额（93%）再计入材料采购成本；，若为采购一种材料所发生的采购费用，直接计入该种材料的采购成本； P59 若为采购两种及以上材料所发生的共同负担采购费用，则需按一定的分配标准（如：按买价，重量，体积等），分别计入各种材料的采购费用。共同负担的采购费

6、用的计算：P59采购费用分配率=材料采购费用总额/各种材料总重量（或买价等）某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或买价）*分配率3，主要账户的设置：“原材料”，“在途物资”，“应付账款”，“预付账款”，“应交税费”，“应付票据”。 4，主要账务处理：P57 支付方式： 以银行存款支付的“银行存款”； 买材料之前已预付的“预付账款”； 尚未支付款项的“应付账款”； 签发商业票据支付的（银行承兑汇票）“应付票据”； ，款料同清：（材料已验收入库） 借：原材料-XX 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ，款先料后：（材料未运达企业） 借：在途物资-XX 应交税费-应交增值税（进项税

7、额） 贷：银行存款 待材料到达企业且验收入库后： 借：原材料-XX 贷：在途物资-XX，料先款后： 借：原材料-XX 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款-XX 支付材料款项时： 借：应付账款-XX 贷：银行存款 ，材料先验收入库，而发票资料尚未到达时，企业当月应先暂估入账；待下月收到发票时，先红冲上月暂估，再根据发票资料入账。 当月收到材料且入库： 借：原材料-XX 贷：应付账款-暂估应付账款 下月收到发票，红冲上月暂估：借：原材料-XX （红字金额） 贷：应付账款-暂估应付账款（红字金额） 或：借：应付账款-暂估应付账款 贷：原材料-XX 根据发票入账： 借：原材料-XX 应交税

8、费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 ，用预付账款购买材料：P58 公司预付款项时:借：预付账款-XX 采购材料:借：原材料-xx 贷：银行存款 应交税费-应交增值税(进项额) 贷：预付账款-xx 补付余款： 借：预付账款-XX 对方退回余款：借：银行存款 贷：银行存款 贷：预付账款-XX当企业“预付账款”业务不多时，可以不设置该账户；而直接通过“应付账款”账户核算，并计入“应付账款”账户的借方。 公司预付费用及其摊销：P95 公司预付款项时: 借：预付账款-XX 摊销时：借：管理费用 贷：银行存款 贷：预付账款-XX ，签发商业票据购买材料：P77 购买材料时：借：原材料-XX 应交税费

9、-应交增值税(进项税额) 贷：应付票据 支付时： 借：应付票据 贷：银行存款 企业若无力支付时： 借：应付票据 贷：短期借款/应付账款原材料采购入库按计划成本核算 P631、主要账户的设置： “材料采购”、 “材料成本差异”、 “银行存款”、“应付账款”等2、概念： 实际成本计划成本-超支差异3、主要账务处理： 款料同清： P64 首先按材料的实际成本付款 借：材料采购-*材料 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款 其次按计划成本结转入库材料的成本，材料验收入库时： 借：原材料-*材料 贷：材料采购-*材料 同时结转材料实际成本与计划成本之间的差异（节约差） 借：材料采购-*材料 贷：

10、材料成本差异（库存材料的节约差额） 如为超支差异则做相反分录（二） 固定资产/在建工程 P671， 外购固定资产的成本=买价+相关税费+运杂费+装卸费等；（税费和运费应该如何计入固定资产的成本，参照原材料采购的处理）2，自建的在建工程的成本=相关设备的买价+人工费+使其达到预定可使用状态前发生的支出等；3，外购的设备，若不需要安装的，计入“固定资产”，若需要安装的，先计入“在建工程”，待“在建工程”达到预定可使用状态，再转入“固定资产”加以核算；4，固定资产特征：有形资产； 为生产经营而持有； 使用期限在一年以上；单位价值2000元 5，主要账务处理： P69 若不需要安装：借：固定资产-XX

11、 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 若需要安装： 借：在建工程-XX 贷：原材料-XX 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬 银行存款 待该工程达到预定可使用状态（交付使用）：借：固定资产-XX 贷：在建工程-XX三，生产过程阶段1， 原材料发出成本的核算(按实际成本核算) P60 个别计价法； 先进先出法； 月末一次加权平均法； 材料的单位成本=（期初材料成本+本月购进材料成本）/（期初材料数量+本月购进材料数量） 本月材料的发出成本=材料的单位成本*本月该材料的发出数量 移动加权平均法；在每次购入材料后，材料的单位成本均需要重新计算。 材料的单位成本=（期初材料

12、成本+本次购进材料成本）/（期初材料数量+本次购进材料数量） 本次材料的发出成本=材料的单位成本*本次该材料的发出数量 本月材料的发出成本=本次材料的发出成本【注意】 第二次购入材料后，上述公式中的期初材料成本就变成了第一次发出材料后的结存成本了；依次类推。原材料发出成本的核算(按计划成本核算): P65 概念： 材料成本差异额：材料的实际成本与计划成本之间的差额，正数表示超支差异率，负数表示节约差异率 材料成本差异率:材料成本差异额与材料计划成本的比例 公式：按教材讲解2、 固定资产折旧的核算 P69 固定资产折旧按月计提，本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月起计提折旧；本月减少的固定资

13、产，本月仍然要计提折旧，从下月起不计提折旧； 折旧的计算方法：直线法：年限平均法和工作量法； 加速折旧法：年数总和法和双倍余额递减法； 年限平均法：年折旧率=（1-残值率）/预计可使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=月折旧率*固定资产原值 工作量法： 单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-残值率）/该固定资产工作总量 该固定资产当月折旧额=单位工作量折旧额*当月工作量 固定资产原值-累计折旧额=固定资产净值2， 主要账户的设置：“生产成本”，“制造费用”，“管理费用”，“应付职工薪酬”，“累计折旧”，“销售费用”3， 主要账务处理： P62 P91，根据相关发料凭证：借：生产成本-

14、XX产品（直接用于生产某种产品领用的材料） 制造费用 （生产车间领用的材料） 管理费用 （行政管理部门领用的材料） 销售费用 （销售部门领用的材料） 贷：原材料-XX，根据职工工资汇总分配表： P79 P91借：生产成本-XX产品（生产某一种产品的工人工资） 制造费用 （车间管理人员的工资） 管理费用 （行政管理部门人员的工资） 销售费用 （销售部门人员的工资） 贷：应付职工薪酬-工资 ，计提职工福利费：借：生产成本-XX产品（生产某种产品的工人工资的14%） 制造费用 （车间管理人员的工资的14%） 管理费用 （行政管理部门人员的工资的14%） 销售费用 （销售部门人员的工资的14%） 贷：

15、应付职工薪酬-职工福利 ，根据固定资产折旧汇总表: P70 P92借：生产成本-XX产品（生产某一种产品的机器折旧） 制造费用 （车间固定资产折旧及同时生产多种产品机器折旧） 管理费用 （行政管理部门机器折旧） 销售费用 （销售部门机器折旧） 贷：累计折旧 ，凡是为生产一种产品发生的制造费用，就直接计入该产品的生产成本； P90 凡是为生产两种及以上的产品发生的制造费用，“先归集，后分配”。则需要根据一定的分配标准（按产品的工人工资，机器工时等），分别计入各产品的生产成本； 月末，将制造费用结转至生产成本：借：生产成本-XX P93 -XX 贷：制造费用 ，产品完工入库时： 借：库存商品-XX

16、 P94 -XX 贷：生产成本-XX -XX 5, 固定资产的处置;(企业因出售、毁损、报废、非货币性资产交换及债务重组等原因引起固定资产减少时) P70 主要账务处理：核销固定资产原值和累计折旧：借：固定资产清理-XX 累计折旧 贷：固定资产-XX 发生清理费用: 借：固定资产清理-XX 贷：银行存款 取得变价收入时： 借：银行存款 贷：固定资产清理-XX 应交税费-应交增值税（销项税额） 若清理收益： 借：固定资产清理-XX 贷：营业外收入 若清理亏损： 借：营业外支出 贷：固定资产清理-XX四、销售过程阶段 P711， 收款方式：收到款项，存入银行 “银行存款”； 尚未收款的“应收账款”

17、； 收到商业汇票（银行承兑汇票）“应收票据”； 之前已经收款的 “预收账款”2，主要账户的设置： “应收账款”，“预收账款”，“应收票据”，“主营业务收入”，“其他业务收入”，“主营业务成本”，“其他业务成本”，“销售费用”，“营业税金及附加”，“应交税费”，“坏账准备”“资产减值损失” 3，销售商品：收入 “主营业务收入”； 销售原材料：收入 “其他业务收入”； 成本 “主营业务成本”； 成本 “其他业务成本”； 税金 “营业税金及附加” 税金 “营业税金及附加” （城建税，教育费附加） （城建税，教育费附加）4，主要账务处理： （1），若销售采用预收款方式的： P89收到预收款时： 销售实

18、现时：借：银行存款 借：预收账款-XX贷：预收账款-XX 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）收对方余款： 退回余款： 借：银行存款 借：预收账款-XX 贷：预收账款-XX 贷：银行存款当企业“预收账款”业务不多时，可以不设置该账户；而直接通过“应收账款”账户核算，并计入“应收账款”账户的贷方。 ，赊销方式实现销售的：借：应收账款-XX P74 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） ，发生广告费，业务宣传费等：借：销售费用 P95 贷：银行存款 ，结转产品销售成本： 借：主营业务成本 P95 贷：库存商品-XX ，若因产品质量原因等，发生的销售退回：借：主营业务收入

19、 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：应收账款/银行存款 ，销售原材料：P90 借：应收账款/银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） ，结转销售原材料成本：P95 借：其他业务成本 贷：原材料 ，销售过程中，产生的税金（消费税，营业税，城建税，教育费附加等）：而印花税，土地使用税，房产税，车船税市放在“管理费用”账户核算的； 借：营业税金及附加 P82 贷：应交税费-应交营业税 -应交消费税 -应交城市维护建设税 -应交教育费附加 ，缴纳税费时： 借：应交税费-应交营业税 -应交消费税 -应交城市维护建设税 -应交教育费附加 贷：银行存款 （2）若有客观证据表明“应收账

20、款”和“其他应收款”发生减值，或者无法收回的，应当计提“坏账准备”。 P74计提坏账准备金额的计算： 本期应计提的坏账准备金额=本期应收账款余额*坏账准备计提比率-坏账准备贷方余额(+坏账准备借方余额) 计提坏账准备时： 借：资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备 冲回多计提的坏账准备时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失-计提的坏账准备 实际发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款-XX （3）其他应收款和其他应付款的核算 P74 、其他应收款：公司职工预借的差旅费；公司为职工代垫的医药费、房租水电等； 支付租入包装物支付的押金。 、主要账务处理：（以职工预借差旅费为例） 职工预借时：

21、借：其他应收款-XX 凭票报销：借：管理费用-差旅费 贷：库存现金 贷：其他应收款-XX报销金额所借金额： 报销金额所借金额： 借：管理费用-差旅费 借：管理费用-差旅费 贷：其他应收款-XX 库存现金 库存现金 贷：其他应收款-XX 、其他应付款：应付租入固定资产和包装物的租金； P77存入保证金；职工未按期领取的工资 、主要账务处理：（职工未按期领取的工资为例） 职工未按期领取的工资：借：应付职工薪酬-工资 贷：其他应付款-XX 职工领取工资： 借：其他应付款-XX 贷：银行存款五，财务成果计算及分配1、交易性金融资产：又称短期投资，只要是指股票、债券等有价证券的投资；按投资对象的公允价值

22、入账； P502、为取得交易性金融资产所支付的佣金等相关交易费用 “投资收益”；出售交易性金融资产所支付的佣金等相关交易费用，直接从其所得销售款项中扣减。3、主要账务处理： P52 将款项划入证券资金账户： 借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款 购买交易性金融资产： 借：交易性金融资产-成本 投资收益 贷：其他货币资金-存出投资款 出售交易性金融资产： ，若盈利：借：其他货币资金-存出投资款 贷：交易性金融资产-成本 投资收益 ，若损失：借：其他货币资金-存出投资款 投资收益 贷：交易性金融资产-成本4、期末，将损益类的发生额结转至“本年利润”账户： P97“本年利润”账户贷方登记：期末

23、各收益类账户的转入数额；借记登记：期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如为贷方余额，表示利润；如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”账户的累计余额转入”利润分配未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。 不存在纳税调整事项下，会计的税前利润就等于应纳税所得额。应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率即：所得税费用=利润总额*25%税后利润（净利润）=利润总额-所得税费用 结转分录：借：本年利润 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业外收入 营业税金及附加 贷：本年利润 销售费用 管理费用 财务费用 所得税费用 营业外支出 将本

24、年利润结转至“利润分配”： 若本年盈利：借：本年利润 若本年亏损：借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-未分配利润 贷：本年利润5、利润分配 （一）可供分配的利润：企业本年实现的净利润加上年初未分配利润。（二）利润分配顺序：企业每年实现的净利润。首先弥补以前年度尚未弥补的亏损， 然后应按下列顺序进行分配：1、提取法定盈余公积金。按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取。计提的法定盈余公积累计金额已达到注册资本的50%时，可以不再提取。 本年应提取的法定盈余公积金=本年的净利润*10%盈余公积的用途：弥补亏损；扩大生产经营；转增资本。2、提取任意盈余公积金。3、向投资者分配利润。即向企业的

25、投资者发放现金股利或利润。注意：企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积金。在提取法定盈余公积金前，不得向投资者分配利润。4、主要账户的设置: “利润分配”，“盈余公积”，“应付股利” 5、主要账务处理: ,提取法定、任意盈余公积金： 借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -任意盈余公积 ，决定分配股利或利润： 借：利润分配-应付现金股利 贷：应付股利 支付股利时： 借：应付股利 贷：银行存款 ，将利润分配所属的明细账户余额转入“利润分配-未分配利润”账户： 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -应付现金股利