增值税纳税筹划技巧探讨.doc

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1、增值税纳税筹划技巧探讨【摘要】从增值税的设计基本原理分析来看，增值税“似乎”无法进行纳税筹划。然而，只要经过精心安排，增值税纳税筹划还是有很大探作空闻的。本文提出了利用增值税的优惠政策、筹置IJ进、销项税额、利用企业的分设与联营的方法进行增值税纳税筹划的技巧。【关键词】增值税纳税筹划 减免税一、研究背景随着我国市场经济的不断发展，尤其是加入WTO后，我国已融入了世界经济一体化进程。纳税筹划越来越得到企业的关注、认可与重视。财务以及相关人员掌握纳税筹划知识与技能，对企业和个人的发展都已经非常重要。依法纳税是纳税人应尽的义务，但是很多企业有余内部缺乏纳税筹划人才，或是没有聘请外部财税专家进行纳税筹

2、划，导致企业不看税负，升至严重影响企业的持续经营。另外还有一些企业采用不合法的手段，偷税、逃税、骗税、抗税，最终一败涂地。现实中很多企业该缴的税未缴，不该缴的税却缴了，不仅企业总体税负很重，而且存在严重的纳税风险。而纳税筹划解决的正是这些问题。它用来帮助企业在合法合理的前提下，使得企业该缴的税一定要缴，不该缴的税一定不缴。可缴可不缴的税尽量创造条件不缴，从而不仅降低了企业的税负，而且降低了纳税风险，甚至实现了涉零税风险，让企业老板心里踏实，财务及相关人员工作安心高效，企业各个部门和谐运转，最终使得企业发展稳步向前。二、增值税概述增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的

3、单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税设计基本原理是：(1)按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；(2)实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除：(3)税款随着货物的销售环节逐渐转移，最终消费者是全部扣款的承担者，但政府并不直接向消费者征收，而是在生产经营的各个环节分段征收各环节的纳税人并不承担增值税税款。基于对增值税的这种认识，许多人认为增值税简洁、明快、公平无法进行税收筹划。但是，只要经过精心的安排，增值税纳税筹划还是有很大的操作空间的。三、企业增值税纳税筹划及意义增值税纳税筹划，就是在税法允许的范围内针对增值税的特点，由纳税人采用合理的手段，谋求

4、自身利益最大化的行为。增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节 ,对企业的管理水平 ,尤其是财务管理水平的依赖程度很高 ,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策 ,统筹考虑各税收筹划方案 ,从整体上考虑其对企业的影响。因此 ,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础 ,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种 (例如城建税、教育费附加等) 的绝对缴纳数额 ,增加企业的主营业务利润。四、增值税税收优惠政策的有效利用。，国家的税收优惠政策往往是通

5、过一系列条件来鼓励、引导投资和企业经营活动。正确的依据税收优惠政策来进行企业经营活动汇取得出乎意料的好成绩。（二）起征点政策我国目前的增值税纳税人具有广泛性与多样性的特点出于税负公平的目的。税法规定的货物销售提供的应税劳务，以及按次的纳税起征点。低于起征点的无需交税；等于或高于I陆界值的，全额缴税。（三）生产按照减税条件来安排企业为了减少税收负担。企业应尽量按减免税条件安排生产。侧如。可以充分的利用税收的调节作用，鼓励企业对废水、废渣、废气的全面使用，税法专门规定建材企业的原材料中有超过30为粉煤炭、煤砰石、烧煤锅炉的炉底渣就无需缴纳增值税。这样建材类生产企业要组织技术人员，改善流程和成份。使

6、产品符合税收减免的条件，以减轻其税务负担。五、充分规划进项税额与销项税额我国的增值税的税务负担的计算方法是销项税额与进项税额之问的差额。因此，企业在进行税收筹划的根本出发点：在符合法律规定的前提下，尽量减少销项税额，扩大进项税额。（一）减少销项税额应当从销售数额与税率这两大因素来考虑1.尽量减少或延迟销售的实现。销售产品时，应慎重选择付款方式销售方式，结算工具。例如，要采取信贷或分期付款销售，应当在实际收到现款时开具票据，而不是在销售时一次性将票据开出，在易货的商务活动中尽可能低估计税依据。但是对销售产品的退货以及折扣业务需要立即从当期销项税额中冲减。2.在组织生产。我们应尽量选择低税率。虽说

7、增值税的税率差异不是很大对于一般纳税人而言只有17和13两个阶段，但由于实际中有名义税负和实际税负的差异，企业仍然有一个选择。名义税负是按税率来计算的税收负担，实际税负是以纳税人作为作为税收的最终承受者所支付的实际税收负担。由于实际税负是对企业的真实税负企业在经营决策活动的时候就需要对名义税负与实际税负进行细致的考量和评判。（二）增加进项税额从纳税人的角度来看的进项税额。希望给予扣除的进项税额越大越好，越快越好。具体可以采取以下办法：1.在一般情况下，从能够出具增值税合法凭证的企业采购比从小规模纳税人企业采购获取的利益要大一些。2.当购人需要用_r非应税和免税项目的货物且又要用于产品的生产时为

8、了使进项税额得以抵扣。在购入时的会计处理应当按照生产用料来计算增值税。即使是将来用在不课税，免税项目上，再做会计处理进行进项税额的转出。企业也可以获取资金的时间价值。六、利用企业的分设与联营（一）分设企业变不能抵扣税款为可以抵扣税款某钢铁公司以废旧钢铁为原料其供应渠道有两条：一是从外地废旧物资经营单位购入；二是从本地收购废品的个体户、个人直接收购。前者可以取得增值税用发票，能够进行税款抵扣；后者则不能进行税款抵扣。为了减轻增值税负担，企业可以成立一个废J Ll物资回收公司，为独立法人，并独立核算。钢铁公司从同收公司按市场价格购入取得对方增值视专用发票就可以进行税款抵扣。（二）分设企业变全部应纳

9、增值税为部分应纳增值税某机械生产企业，销售时一般由本企业提供运输工具，销售价格中包含较大比重的运输因素。按混合销售业务处理要求，运费也要计算销项税额。如果企业将运输劳务独立出来，注册成立专门的运输企业则运输企业仍然承担原生产企业产品销售的运输任务，但它成为非增值税纳税人。按3计交营业税，使税负降低。（三）联营企业由本应纳增值税变为非增值税纳税人某电器公司购买一批国外先进的手机估计在国内销售利润率将很高公司准备成立一家公司来经销这批手机。可以选择的方式有两种：一是成立一家经销手机的门市部：二是与电信局下属的公司联合经营。经分析，若自己成立门市部经销，则缴纳增值税。若与电信局下属的“三产”企业联营

10、，成立联营公司。电器公司以进口该批手机作为投资“产”企业以移动网络作投资。联营企业销售该批手机并提供移动服务。则联营企业为非增值税纳税人。按照营业额的3计交营业税。从而降低了税负七、纳税筹划中要注意的问题企业进行增值税纳税筹划要注意筹划风险的防范，应注意以下问题：（一）坚持合法原则纳税主体在增值税纳税筹划时，首先要学习和熟悉税法及相关条例、细则，并对增值税暂行条例及其实施细则、补充规定、税收征管法等加以研究。（二）坚持成本效益原则纳税筹划以对预期收入和成本的对比为基础，只有筹划带来的收益大于成本时，该筹划方案才可行。（三）坚持全局原则在税收法律、法规（主要是增值税征收方面的法律法规）及企业具体

11、情况的基础上，综合各种因素的分析，防止顾此失彼。（四）坚持预见性原则企业应当把兼顾短中长期利益融入增值税纳税筹划中。对于短期于纳税人有利、中长期于纳税人不利甚至有害的筹划方案，应坚决摒弃。同样，对于一些有些短期于纳税人无利或有害，但中长期于纳税人无害或有利，则应设法保留。（五）坚持可操作性原则任何一个纳税筹划方案都是以一定的生产、消费活动为背景，在一定时期、法律环境下制定的，而这必然受到各种主客观因素影响。纳税主体应清楚筹划方案可实施的条件，当可实施条件不满足时应进行修正和完善，防止出现违法违规行为。总之，企业增值税的纳税筹划是以符合税收政策导向为前提的，有助于提高企业自身的经营管理水平。尤其是财务和会计的管理水平；有助于优化企业产业结构和投资方向。参考文献：【1】贺志东纳税筹划【M】北京：企业管理出版社，2007【2】新企业会计准则【M】北京：法律出版社，2006