实质重于形式的一些理论.doc

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1、摘要：由于经济现象表现的多样化、复杂化，法律规章的制定并不能够把所有经济活动发生的内涵实质描述出来；当经济活动发生的法律形式与其内涵经济实质不一致时，为了保证会计核算信息与客观经济事实相符，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。即会计核算要遵循实质重于形式原则。对实质重于形式原则产生的 原因 分析，不难看出：首先，真实性和合法性差异的存在。由合法性和真实性的定义可知，合法性是一个很宽泛的概念，只要符合规定即可；而真实性的要求就比较高，需要透过现象观察到本质。在会计准则的制定过程中，考虑到可执行性和认识的局限性，准则的要求只是大多数情况

2、上的反映。这样就造成了真实性和合法性在侧重点上不一样，同一个经济业务基于真实和合法所得出的结论不同情况的产生是必然的。其次，会计准则及标准中难以消除的界限规定。无论是在我国还是国际的会计制度中，都有一些数字化的界限，如过去投资核算中成本法和权益法的选择中有20的界限等。但是界限的规定是为了提供一个合理的确认标准，以限制判定过程的主观和随意，但这样又造成了一个现实，那就是在十分接近界限的两种几乎相同的经济事实，可能因微小的差异，最终导致会计处理结果的迥异，并可能使公司利用这种规定完成在技术上遵循准则却在实质上规避准则的意图。在会计准则和会计标准中保持适当的界限仍然十分必要，但界限导致的合法性和真

3、实公允性冲突也不可避免。 最后，会计核算中特殊事项的客观存在。会计准则在编写时是无法预计所有可能发生的经济事项，理论性规定的完善是以现实中存在的多样化的事实为基础的。而且随着经济体制，产业结构的变化，经济业务的复杂化，新的概念，实例会慢慢出现。认识的有限性必然导致未来大量例外事项的存在，这样就造成了很多情况出现没有具体的理论依据。在没有具体准则指导时，就必须依照概念性的规定大体上规范。但是可以推断会计信息失真，才是我国实质重于形式原则出台的真正背景。长期以来，造假和恶意操纵会计信息，是造成会计信息严重失真的根源。会计造假是违法行为，而恶意操纵会计信息导致会计数据失真的方法具有形式上的合法性，体

4、现了操纵者对会计准则、会计制度及相关法规的深刻理解，是操纵者不顾职业道德规范的不诚信行为。 相关概念的界定： 实质重于形式原则里讲的“实质”是交易或事项的经济实质，是交易或事项及其涉及的对象所反映出的特定会计主体经济活动的本质特征、内在规律及未来的发展趋势。会计的基本职能是反映经济真实，其目标是提供能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，以满足会计报告使用者的需要。由此可以看出，尊重经济事实去反映交易或事项的经济事实是会计的基本功能，是会计主体在会计核算中要达到会计目标必须遵守的重要原则。实质重于形式里讲到的“形式是交易或事项的法律形式，通常指某一特定会计主体对其交易或事项及其涉及

5、的对象是否拥有所有权的法律、规章、制度之规定性及其外在表现形式。在现代法律经济社会中人们通常采用法律、法规等形式和方式去掩盖经济现象。对交易或事项及其涉及的对象是否拥有法律、规章、制度等所规定的所有权，并由此就成为特定会计主体在会计实务中从形式上判断对交易或事项及其涉及的对象是否需要进行会计核算的简便方法。经济实质是指经济活动开展时所经历的真实过程和存在的客观结果，是经济活动的内在本质体现；经济形式是经济活动发生或完成时的外在表现形式。经济活动并非都能通过其外在表现形式反映其本质目的；同时由于经济活动本身的复杂性和人类认知局限性，因此，往往人们不可能都利用经济形式来复原经济活动发生的本来面目。

6、从而导致经济实质与经济形式的分离和不统一。实质重于形式原则强调的是形式与实质不一致时偏重于实质的一种选择。实质决定形式，形式用于反映实质。当今社会的快速发展，企业发生的交易或事项 范围更广，形式更加多样化、复杂化，因而交易或事项的法律形式并非总能及时地反映经济事实，法律形式和经济实质不一致的现象在所难免。实质重于形式就给我们处理类似问题的一种依据。当交易或事项的法律形式与经济实质出现不一致时，企业在进行判断和选择处理方法时，不仅要看法律形式，更要注重经济实质，要以交易或事项的经济实质作为会计核算的重要依据，从保证会计信息质量的角度出发，以达到客观、公允地反映经济事实。会计之所以强调实质重于形式

7、，并非是空中楼阁，而是有着其深厚的理论基础。会计学中强调的经济实质是经济活动在会计中的具体表现，会计所要反映的经济实质是会计概念框架下的经济实质。会计活动对经济活动的反映是通过会计的确认、计量、记录和报告四个基本环节，建立一个会计数据库并对这个数据库进行加工后输出会计信息的过程。并非对经济活动的全景图进行简单的摄取和保留。会计的确认、计量、记录和报告建立在会计目标、会计假设、会计要素和会计原则这一套理论框架之上。因此，会计信息和经济活动是一个映射关系，这种关系是解读经济活动的一把钥匙。但这种映射和法律活动对经济活动的映射有时是意蕴重合的，但也有不一致之处，正是由于会计和法律对经济活动的映射关系

8、的不同，导致了会计意在反映的“经济实质和经济活动的“法律形式产生了差异。这种差异体现在会计的目标、假设、要素的定义、原则等诸多方面。关于实质重于形式原则的两种观点：一是会计信息质量的要求这种观点认为实质重于形式是对会计信息质量的要求，如我国企业会计准则将实质重于形式作为对“会计信息质量要求，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。我国许多会计学者也将实质重于形式归于是会计信息质量要求。二是对其他会计原则的修正这种观点认为实质重于形式原则是对会计其他原则的修正。其认为，实质重于形式原则是指信息要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那

9、就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算与反映。我国也有许多学者认为实质重于形式是对其他会计原则的修正。而我国的原企业会计制度要求，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据，却没有明确指出实质重于形式原则的内涵与应用标准。 我本人则趋向于实质重于形式原则是对其他会计原则进行修正的观点，因为实质重于形式原则不可能离开其他会计原则而独立存在。实质重于形式原则与其他会计原则的关系：“实质重于形式原则在我国会计核算中的运用是对我国已有会计核算原则和会计核算前提的补充和完善。会计基本准则对会计信息质量要求是可靠性、相关性、

10、可比性、可理解性、及时性、谨慎性、重要性和实质重于形式等八项原则要求，然而在会计实务中运用这些原则对交易或事项进行会计处理，往往是多项会计原则相辅相成作用的结果，而不应该是单一原则发挥单一作用。例如，在进行资产减值处理时，有些人认为它仅仅是谨慎性原则的体现，实际上它是用实质重于形式原则和谨慎性原则对历史成本原则的修正，以反映真实的资产价值和规避财务风险。在会计政策的选择或变更时，同样也是多种原则作用的结果。1. 与可靠性原则 实质重于形式是可靠性的另一构成因素，要真实反映信息，使信息可靠，就要求根据经济业务的实质而不是仅仅根据法规形式进行反映。因此实质重于形式原则能否有效执行将直接影响会计信息

11、的可靠性。要想会计信息能够可靠地反映其拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式进行，而其法律形式又没有恰当地反欧其经济实质和经济现实，那么，其最终的结果不仅不利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者。可以这样下结论：没有实质重于形式原则。那会计信息的可靠性就难以保证。2. 与可比性原则实质重于形式原则是可比性原则的补充。可比性原则的内容包含了要求企业的会计核算方法前后各期保持一致，不得随意变更。但是，如某种会计政策、会计估计更能反映企业的经济实质，能更恰当地反映企业的财务状况和

12、经营成果时，可以恰当地变更。这也是实质重于形式原则的体现。如过去企业对固定资产采用直线法计提折旧。能反映企业的真实财务状况和经营成果，但是目前科学技术进步了，采用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果，这就不必拘泥于一贯性要求的形式，而应看其经济实质，采用加速折旧法。3. 与谨慎性原则 谨慎性原则要求企业进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得设置秘密准备。如对资产计提各种跌价准备，一方面是谨慎性原则的体现，但同时也在一定程度上体现了实质重于形式原则。由于资产可能因为各种原因发生减值，在年度终了时，其实际价值与账面价值发生背离，原账面价值已不能反映企业资产的真实状况，根据发

13、生时所作的记录也只能作为形式上的参考。因此，对于企业的一些资产应根据实质重于形式原则计提减值准备，对原有的账面记录作调整，更能真实、恰当地反映资产的经济实质。 4. 与重要性原则 实质重于形式原则是从经济业务的性质出发考虑问题，而重要性原则通常是从金额大小出发来考虑问题。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。即对重要的事项要进行重要的、单独的反映，对不重要的事项可以简化处理。“重要性原则要求会计信息的披露对于决策的重要性，即实质需求，而非形式地不分主次的将所有核算项目详细披露。因此实质重于形式原则在一定程度上确定了重要性原则的度或者量

14、。4. 与权责发生制权责发生制是会计确认和计量的一般(新准则中作为会计核算要求，在旧准则及会计制度中均成为原则)要求，通常在确认收入和费用时要遵循这一基本要求，但是过去的会计对于收入的确认和计量过分单一、过分表面化，不能适应错综复杂、千变万化的交易类型。针对企业处在纷繁复杂的经济环境中，权责发生制核算的净利润及销售收入不能反映企业的资金流及其结果，不能反映企业的现时偿债能力。而利用企业的现金流量也许在某些方面更能反映其营运能力、偿债能力和以后的发展前景。这也就是为什么在以权责发生制确认和计量原则的基础上，仍然需要编制现金流量表。不只是看企业收入的法律形式，更关注企业实际可支付能力 实际运用时存

15、在的不足：1. 容易被企业规避和滥用 实质重于形式原则的现实运用很容易被企业从自身利益角度加以滥用和规避。比如修订后的非货币交易准则，规定对非货币性交易不再区分同类交易和非同类交易，一律按同类非货币性交易进行处理，即视为盈利过程并未实现，以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值，除非涉及收到补价的情况，一般不确认收益，这样就将实质上属于关联方赠予的通过非货币交易，取得的收益计入资本公积，压缩了上市公司直接通过资产置换调节利润的空间，于是出现了将一次非货币性资产置换分解为两次货币交易的行为，例如2007年底某公司发布公告称A公司拟以2亿元的价格向关联方收购其下属一子公司60的股权，而在两个月前该

16、上市公司就以同样的价格向其第一大股东出售应收账款“机器设备”“在建工程“等资产，两次交易使该公司完成了一次资产置换，成功地规避了非货币交易准则的规定。又如由于取得途径不同，实质相同的同类无形资产在不同企业中的价值相差很大，不具可比性，实质重于形式原则在实际运用中很容易被企业通过财务筹划加以规避，以达到符合自身利益的财务结果。2. 容易成为操纵利润的工具企业为了自身利益，会计核算产生偏差甚至背离形成实质与形式不符。在上市公司的财务报表中，资产减值准备似乎已成为操纵利润水平的“利器。资产减值损失中的实质与形式不符事项，八项减值损失的计提，能改善资产质量，避免虚列资产，使资产负债表能较为客观地反映企

17、业起初的资产状况：但此项会计准则的实施在实践运用中也存在一些缺陷，由于资产减值损失具有极大的弹性，同样的资产，不同的评估师得出的价值都不同，正是资产计量的不确定性为企业当局操纵利润提供了极大的空间，使该原则成为企业操纵利润的工具甚至成为违规行为的挡箭牌，企业会计准则允许除长期资产外的资产，企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备，如果低于已提资产减值准备的账面余额应按其差额冲回多提的资产减值损失，但冲减的资产减值损失仅限于已计提的资产减值损失的账面余额，已确认并转销的资产损失如果以后又收回应当相应调整已计提的资产减值损失，从2007年上市

18、公司年报中发现，有的上市公司在本年度扭亏无望的情况下计提资产减值损失高达几个亿，以此为借口掩饰经营亏损的真正原因，以期来年予以冲回，有的上市公司则为了能保证连续三年盈利， 只是象征性地计提了少量的资产减值损失，前者中有许多公司在2008年首季实现了盈利，而后者则实现了增发配股的目的，这种形式与实质的背离，是值得管理层关注的一个问题。3. 容易过分强调实质重于形式是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原则。我国会计信息严重失真与证券市场对会计信息质量的进一步要求之间形成的巨大反差，是该原则出台的背景。运用得好，有利于会计信息的真实可靠；但如果被过分强调，反而又会影响会计信息的可核实性，甚至为会计

19、人员进行会计处理时主观臆断提供借口，不利于提高会计信息质量。存在问题的原因及对策：首先，在我国市场经济刚起步阶段所制定的财务会计准则和制度存在缺陷，会计准则体系也不完善。原有准则和制度所规定的某些会计政策和会计估计已不能适应企业实际情况的需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性；其次，实质重于形式原则是会计核算原则中的修正性惯例， 同时也是会计信息的主要质量特征， 它是为客观性原则服务的，当经济业务的外在形式和经济实质不一致时，运用该原则能使客观性原则得到真正贯彻；最后，这项原则只有在形式和实质不一致的情况下才能采用，常见的情况是两者一致， 所以它的适用范围不能过宽， 实际工作中出现的，利

20、用实质重于形式原则操纵利润的情况， 这与出台这项原则的初衷是相违背的，对此必须严加防范。1. 会计基础薄弱由于原会计准则和制度尚不完善，经常出现真实性和合法性相悖的事例。就算日后规章日趋完善，也不能穷尽所有实际发生的情况。“合法性”是指会计核算及财务列报时对会计准则及相关会计制度及标准的遵循，只要是遵循了会计准则及相关会计制度及标准的规定，就被视为遵循了“合法性”原则。而“真实性”是会计核算及财务列报反映业务的经济实质。仅仅根据表面情况做出合法的判断是远远不够的，因为会计的确认与计量是为了反映经济业务的实质，使使用者做出合理的判断，而很多情况下合法的处理并没有达到保证信息的真实性和有效性的目的

21、。另外我国会计人员长期以来已经习惯于以会计准则制度为核算规则的规则导向会计确认、记录、计量和报告模式。会计人员的职业判断能力较差，会计核算按部就班。因此，必须加强会计基础工作建设，不断完善会计准则和制度，全面提高会计人员职业素质。为实质重于形式原则的贯彻实施营造良好的环境。2. 会计人员职业判断的差异有效地运用实质重于形式原则，离不开高素质的会计职业队伍。而会计应用实质重于形式原则的前提是：在会计师的判断中，实质是可以理解的。但是，经济实质本身不是一个像圆周率一样的常数，而是一个有争议的领域。如果从文化的角度去探究其中的原因或许可以得到一些启示。许多经济实质不是独立于社会结构之外单独存在的，不

22、同国家的入文环境差异可能对会计解读经济实质的结果产生巨大影响。例如，美国文化将公司塑造为看重利润、具有宪法权利的自然人形象，会计师在解读经济实质时。理所当然地认为公司和个人一样享有自然财产权，会计收益模型中将公司与其股东一样对待，但我国的会计从业人员对这种“实质”可能就难以做到毫无保留。再比如，公允价值对我们来说还是一个没有经过验证的概念，其经济实质和法律形式的区别也不是十分清楚。在具体的估值操作中，形式可以很容易地演变成实质，形式也自有其演变为实质的方法，这反映在我们对经济实质是什么的理解之上。因此，采用实质重于形式原则意味着赋予会计人员较大的自主性和能动性，要求会计人员具有较高的职业判断能

23、力，要求社会为风险偏好型，有合乎资格的报表使用者关心财务报告质量。我国企业的文化特征多是高集权度、重统一、轻灵活性的。在长期强调合规性的过程中，会计人员职业化水平普遍不高，习惯于遵循经济业务的法律形式来进行会计处理，难以满足有效使用实质重于形式原则的前提条件。因此。如何适度运用会计职业判断，就成了我国会计人员面临的一大问题。会计人员的职业判断并不是个人的主观臆断，而是建立在熟悉和理解各项会计法规和制度的基础上对其精神的延伸和补充，其中也含有一定的创造性。作为个人的判断能力，势必会有差异，如果脱离会计相关标准的精神，过分强调实质重于形式原则，反而不能保证会计信息的质量。在职业判断中，必须以一贯性

24、、可比性为基础，不能使职业判断超过保证信息一贯性和可比性的范畴。3. 人为操纵应该看到，会计信息失真，是我国实质重于形式原则出台的背景。长期以来，造假和恶意操纵会计信息，是造成会计信息严重失真的根源。造假是财务会计报告提供者采用弄虚作假的非法手段提供严重失真的财务会计资料。恶意操纵会计信息是会计信息报告者对会计数据的操纵。会计造假是违法行为，而恶意操纵会计信息导致会计数据失真的方法具有形式上的合法性，体现了操纵者对会计准则、会计制度及相关法规的深刻理解，是操纵者不顾职业道德规范的不诚信行为。“随着市场经济的发展，许多交易或事项在经济实质与法律方面不一致，甚至发生悖离。这一方面使会计人员选用会计

25、政策时可能无所适从，另一方面企业的会计政策和会计估计方法在具体执行中有很大的人为性，这也给会计人员带来了可操作空间。因此，会计人员为了不同的目的，而产生了实质与形式不符的事项。如某些企业出于自身利益角度的考虑，有意回避实质重于形式原则的本来意图，出现越轨行为，这一点在固定资产租赁分类中尤为明显，如通过巧妙设计租约条款，将实为融资租赁的变为经营租赁，从而为企业在账面上减少了负债。这种形式与实质的背离，是值得管理层关注的一个问题。它要求今后会计监管部门应强化社会审计监督的力度。(如财政部、证监会、国家审计机关等政府监管部门的会计信息质量抽查制度)的基础上，建立以事前控制与事中控制相结合为导向的磋商

26、制度、请示制度。这样，才能以提高会计信息质量，反映经济实质为目的，减少风险。启示：一.有助于指导会计实务实质重于形式原则的广泛应用，要求会计的确认计量与披露更多的依靠会计人员的职业判断，增加对会计人员的素质要求、加大会计人员职业风险。1. 增强职业判断意识长期以来，我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为，行业会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。此外，财务制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定，也限制了会计人员作判断的范围。这使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。面

27、对新形势的要求，会计人员要转变观念，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，改变过去按图索骥的旧习，增强职业判断意识。职业判断水平的高低取决于会计人员对会计理论、会计方法理解和把握程度，以及对企业客观经济环境与经营管理目标的透彻了解程度。因此，应通过对会计人员的后续教育，使他们能灵活运用实质重于形式原则，提高适应复杂多变的会计环境的能力。2. 提高自身素质随着市场经济的发展，许多交易或事项在经济实质与法律形式方面不一致，甚至发生背离。这一方面给会计人员带来了困惑，在选用会计政策时可能无所适从，因为制度所赋与的不是对交易或事项的绝对规范。另一方面也给会计人员一定的独立精神和专业判断

28、空间，对会计人员的素质提出了更高的要求。当交易或事项的经济实质与其外在形式不一致时，会计人员要如实反映企业经济活动，就必须具备一定的专业判断能力。这需要会计人员注重职业判断能力的提升，高标准业务素质和道德素质的培养。职业判断能力与会计人员综合素质直接相关。持续提升自身综合素质应该成为会计人员贯穿职业生涯的主旋律：一是不断更新专业知识，形成完整的学科体系；二是培养自身的沟通能力和思维创造力，学会通过筛选、归类、分析和判断的方法从分散的数据中得到有效信息；三是对与本职工作相关的理论知识有广泛的理解，通晓企业管理、会计实务、税收法规等知识，增强综合判断能力。 作为会计人员除了掌握会计理论、会计基本知

29、识和基本方法以外，更多地是要熟悉所在单位、所在行业的生产经营流程、工艺、物资供应、产品销路以及因高新技术发展带来的新情况，了解国际上相应的新动态，努力提高自身的职业判断能力3. 提高职业道德水平会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好的业务素质，也要有较强的政策观念和职业道德水平。会计人员在做出职业判断时，应当实事求是、客观公正。会计人员在工作中要严守职业道德，依法核算，确保会计信息的真实、有效。实质重于形式原则的运用给会计人员带来了可供操作的空间。如某些企业出于自身利益角度的考虑，有意回避实质重于形式原则的本来意图，出现越轨行为，如前所述在固定资产租赁分类中尤为明显，如通过巧妙设计租约条款，将

30、实为融资租赁的变为经营租赁，从而为企业在账面上减少了负债。也就是说，实质重于形式原则的运用对会计人员的业务素质、道德素质提出了更高的标准和要求。4. 养成良好的思维习惯会计人员的职业判断能力必须通过不断训练、实践，长期积累才能形成。高水平的会计人员要善于实践，并在实践中不断总结，养成良好的思维习惯。实质重于形式原则的提出也赋予了会计人员一定的独立性和判断空间，对会计人员的素质提出了更高的要求。会计人员的职业判断并不是个人的主观臆断，而是建立在熟悉和理解各项会计法规和制度的基础上对其精神的延伸和补充，其中也含有一定的创造性。作为个人的思维能力，势必会有差异，如果脱离会计相关标准的精神，过分强调实

31、质重于形式原则，反而不能保证会计信息的质量。在实践中养成良好的思维习惯，坚持以一贯性、可比性为基础，不能使职业判断超过保证信息一贯性和可比性的范畴。因此只有不断提高职业思维意识，以良好的职业思维意识为基础才能做出恰当的职业判断，才能力求公允，避免主观随意性。 二.有助于防范审计风险 虽然实质重于形式原则对提高会计信息的真实性有定的作用，但对注册会计师来说，却因此增加了审计风险，因为注册会计师在审计过程中要学会“透过现象看本质的能力，现实生活中有太多经过包装或粉饰的经济业务需要审计师去识别。根据多年的经验，财务报表只是形式上符合一般公认会计原则，并不能保证财务报表不对使用者产生误导。过去很多实例

32、都反映经营者常创造一些交易事项，其处理虽符合一般公认会计方法，却未能反映交易本质。如“名为投资，实为借贷、“名为销售，实为融资等实质与形式不符的会计事项非常普遍。历史上有很多著名的因会计处理不符“实质重于形式原则而导致审计失败的案例。 因此随着企业经济活动的日趋复杂，关联方交易的逐渐增多，加之企业在确认收入、计提各项资产减值准备等的自主性逐渐增强，企业经常会利用虚拟收入、少提或不提减值准备、非正常的关联方交易确认收益等，均可能会造成会计信息的严重失真。这就要求审计人员培养“实质重于形式的审计理念，从而防范审计风险。 三.有助于完善会计准则 我国会计准则的制定逐步由“规则导向向“原则导向”转变，

33、实质重于形式的广泛应用将直接影响到会计准则中的概念定义及用语等的体现方面。美国的会计准则被认为是规则导向的典范，迄今为止，美国财务会计准则委员会(FA)已制定了148项会计准则，其前任会计程序委员会(CAP)和会计原则委员会(A)分别发布了5l份会计公报和3l份“A意见书，只要未被FA公告所取代则继续有效。除此之外，三个机构还制定了大量的指导书、解释等补充公告，洋洋洒洒数干页。过去推崇的FASB，在“安然”公司会计造假案未发现前，美国企业会计人员和CPA只是一味地迎合会计准则的具体要求规则导向。而在一定程度上忽视了(或者为了钻准则的空子故意忽视)经济交易的实质，从而在对某些交易的处理上丧失了基

34、本的会计、审计职业判断要求：报表使用者可能难以理解过分复杂的财务报表或其它披露资料。随安然事件而诞生的萨班斯法案，基本奠定了后安然时代美国会计、审计发展和公司治理及证券监管框架，特别是对美国会计监管、注册会计师管理体制、会计和审计准则制定提出了重大的改革措施。暗示改革美国以“规则为基础的会计准则体系，转向以“原则”为基(Principlebased的会计准则体系，堵塞会计准则中存在的漏洞，成为提高会计信息质量，保护投资者利益的必然之举，与美国不同的是国际会计准则被认为是原则导向的典范，至今已公布的准则只有41个，解释公告33个。由于国际会计准则简单、适用，公司会计和注册会计师可以根据具体的经济

35、交易事实，按照国际会计准则规定的原则进行会计处理，它在一定程度上能够比美国会计准则更加经受得住时间演变和交易创新的考验。我国新基本准则作为我国的财务会计概念框架，其制定过程中充分吸收和借鉴了国际会计准则“原则导向的做法，因此在对财务会计报告的目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量的规范上，做到高度的逻辑性和令人信服的合理性，并在语言的表述上甚为严密，这些保证了其出现例外的可能性。具体说，对“特殊性”、“关键性”的经济交易或事项宣注重“原则”，以防止企业滥用会计政策调节利润；而对于“一般性”、“通用性”的经济交易或事项，则可以考虑原则导向法和规则导向法来制定会计准则，尽量重原

36、则一些，轻规则一些。当然，基本准则与具体准则的关系应该是互补、互助的关系，不管是具体准则还是基本准则都不是一成不变的系统，两者都处在不断地变化中，并随着环境的改变而发展，它们始终又是相互依存的。 四. 有助于国际会计趋同理念的形成 随着市场经济的发展，加入WTO进程的临近，我国经济与国际经济交往加深，对会计准则国际化提出了必然的要求。当今世界经济一体化发展，国际贸易和国际资本市场的扩大，国际会计准则将影响世界各国的经济发展规模和趋势。会计准则国际化趋势影响，随着市场经济的发展，我国要加入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按国际惯例向投资者和债权人提供真实、公允、可靠的会计信息。国际会计准则中指出： “信息如果要想如实反映其所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，与它们的法律形式或人为形式的明显外表并不总是一致的。例如，企业将一项资产处理给另一单位，可以在文件中声称将法律所有权转移给该单位，然而，可能还存在确保企业继续享受该项资产中所包含的未来经济利益的协议。在这种情况下，将其作为一项销售来报告就不是如实反映所达成的交易”。