会计学复式记账法.doc

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1、第三章复式记账本章内容提示复式记账是一种科学的记账方法，运用复式记账法可以对单位发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的对应账户中进行记录，以全面反映经济业务的来龙去脉。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法，也是我国有关法规规定各单位统一使用的记账方法。本章首先介绍了借贷记账法的基本原理，包括记账符号、账户设置及其结构、记账规则、试算平衡等；其次，介绍了总账与明细账之间的平行登记，并以四类经济业务类型为主线，通过工业企业的基本业务为例，进一步阐明了借贷记账法的具体运用。第一节 复式记账原理复式记账的概念复式记账的理论基础复式记账的作用复式记账的种类复式记账的概念复式记账，是指对发生的每一项

2、经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。复式记账理论基础复式记账是以会计等式所揭示的有关资金运动的内在规律性为理论依据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素（或同一会计要素的两个项目）发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左（右）边此增彼减，且变动的金额相等。要如实地、全面地反映这一客观存在的规律性的现象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的理论基础，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。复式记账的作用复式记账能够全面、系统地在

3、账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。 复式记账法的种类复式记账法在其发展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与发展，统一记账方法成为规范会计工作和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法”，从而使借贷记账法成为我国各行各业统一采用的复式记账方法。

4、第二节 借贷记账法借贷记账法的产生借贷记账法的内容账户的对应关系与会计分录借贷记账法的产生借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法 。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。 借贷记账法的内容记账符号账户

5、设置与账户结构记账规则试算平衡记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。 其含义是： “借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方； “借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。账户的设置与结构借贷记账法下应设置的账户种类有：资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户账户的结构确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权

6、益收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。资产+费用=负债+所有者权益+收入 试算平衡试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。发生额试算平衡理论依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则平衡公式全部账户本期 = 全部账户本期借方发生额合计数 贷方

7、发生额合计数（由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。）余额试算平衡理论依据资产负债所有者权益平衡公式全部账户期初（末） = 全部账户期初（末）借方发生额合计数 贷方发生额合计数（期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。）试算平衡表的编制借贷记账法下账户间发生额及余额的试

8、算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。试算平衡表的编制举例某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原材料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款元转作对企业的投资。某投资者向

9、企业追加投资50000元作为注册资本。试算平衡法试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。 账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与对应账户会计分录账户的对应关系与对应账户对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两

10、个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。会计分录的种类简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一

11、借一贷的会计分录。借：现金 5000 贷：银行存款 5000复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。借：原材料 60000贷：银行存款 58000 现金 2000第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的试算平衡总账与明细分类账的试算平衡总账与明细分类账的数量关系总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确， 可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账

12、的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计报表的依据。第四节 复式记账法的应用等式两边同增业务的核算等式左边此增彼减业务的核算等式右边此增彼减业务的核算等式两边同减业务的核算期末账项的结转等式两边同增业务的核算资产与负债同增资产与所有者权益同增资产与收入同增费用与负债同增等式两边同增业务核算举例某公司向工商银行借入短期借款10000元，存入银行。 借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。 借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000等式两边同增业务核算举例月末，企业计算职工应付工资50000

13、元，其中生产A产品工人工资28000元，生产B产品工人工资12000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资3000元，销售人员工资2000元。借：生产成本 A产品 28000 B产品 12000 制造费用 5000 管理费用 3000 营业费用 2000 贷：应付工资 50000等式两边同增业务核算举例某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项尚未收到。 借：应收账款天津立达公司93600 贷：主营业务收入A产品 80000 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 13600等式左边此增彼减业务的核算资产内部项目之间此增彼减 成

14、本费用内部项目的此增彼减 费用增加而资产减少 资产增加而费用减少等式左边此增彼减业务核算举例某公司向太原钢铁厂购买甲材料1000吨，每吨100元，增值税专用发票列示货款元，增值税额17000元，材料已验收入库，货款用银行存款支付。借：原材料甲材料 借：应交税金应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 等式左边此增彼减业务核算举例某公司职工李强出差预借差旅费1000元，以现金支付。借:其他应收款李强 1000 贷:现金 1000某公司用现金2000元，支付产品广告费。 借:营业费用 2000 贷:现金 2000等式左边此增彼减业务核算举例某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材

15、料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。借：生产成本A产品 35000 B产品 20000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：原材料 甲材料 40000 乙材料 30000等式右边此增彼减业务的核算负债项目与所有者权益项目发生此增彼减 所有者权益内部项目发生此增彼减 负债内部项目发生此增彼减负债项目与收入项目发生此增彼减收入项目减少所有者权益项目增加 等式右边此增彼减业务核算举例某公司向银行取得短期借款80000元，归还前欠上海大华工厂的购货款。 借

16、：应付账款上海大华工厂 80000 贷：短期借款 80000某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品，并开出增值税专用发票，其中货款为20000元，增值税额为3400元。 借：预收账款北京天天公司 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税金应交增值税（销项税额） 3400年末，某公司按照规定从净利润中提取盈余公积30000元。借：利润分配提取盈余公积 30000 贷：盈余公积 30000年末，企业按投资协议规定，从净利润中提取20000元分配给投资者，尚未支付。 借：利润分配应付利润 20000 贷：应付利润 20000等式两边同减业务

17、的核算资产与负债同时减少 资产与所有者权益同时减少 费用和所有者权益同时减少 等式两边同减业务核算举例某公司用银行存款元归还前欠太原矿山机器厂的设备款。 借：应付账款太原矿山机器厂 贷：银行存款 某公司用现金50000元发放职工工资。借：应付工资 50000 贷：现金 50000等式两边同减业务核算举例某公司用银行存款交纳城市建设维护税7000元，交纳教育费附加3000元。 借：应交税金应交城建税 7000 其他应交款应交教育费附加 3000 贷：银行存款 10000某公司收到天津立达公司发来的甲材料，并已验收入库。增值税专用发票列示货款30000元，增值税5100元，款项已按照购货合同规定于

18、10天前汇入立达公司的账户。借：原材料甲材料 30000 应交税金应交增值税 5100 贷：预付账款 35100期末账项的结转制造费用的分配与结转完工产品成本的结转销售成本的结转损益类账户的结转本年净利润的结转制造费用的分配与结转制造费用分配与结转核算举例假设某生产车间生产A、B两种产品，本月“制造费用”账户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照A、B两种产品的生产工时将其在A、B两种产品之间进行分配，其中A产品耗用生产工时5800小时，B产品耗用生产工时4200小时。制造费用分配表 单位：元产品名称分配标准（生产工时）分配率分配金额A产品B产品580042000.846403360合计

19、10000 8000借：生产成本A产品 4640 B产品 3360 贷：制造费用 8000完工产品成本结转的核算举例本月投入生产的A产品1200件，生产费用总计为14000元，其中完工1000件，完工产品单位成本12元，投入生产B产品900件，生产费用总计为8600元，其中完工800件，完工产品单位成本10元。A、B产品已验收入库。月末，结转完工的A、B产品的成本。借：库存商品A商品 12000 库存商品B商品 8000 贷：生产成本A产品 12000 生产成本B产品 8000销售成本的结转企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求，应将已销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从

20、“库存商品”账户的贷方转出，转入“主营业务成本”账户的借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成本的增加。本月销售A产品600件，单位成本为12元，销售B产品400件，单位成本10元。月末结转已售A、B产品的生产成本。借：主营业务成本 11200 贷：库存商品A商品 7200 库存商品B商品 4000损益类账户结转核算举例期末，将本期发生的主营业务收入元结转“本年利润”账户。 借：主营业务收入 贷：本年利润 期末，将本期发生的主营业务成本元，主营业务税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，营业费用10000元结转 “本年利润”账户。借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务

21、税金及附加 5000 管理费用 30000 财务费用 2000 营业费用 10000本年净利润的结转所得税的核算 年末，计算出当年的利润总额后，应计算当年应负担的所得税费用与应交所得税税金，并对其进行核算。 计算应交所得税时：借：所得税 贷：应交税金应交所得税所得税费用的结转：借：本年利润 贷：所得税交纳所得税时：借：应交税金应交所得税 贷：银行存款会计循环实例为民诊所 为民诊所系由X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理,所订会计循环步骤为: 一 分析日常业务,编制会计分录 二 过账 三 期末账项调整和结转 四 结账 28 五 试算平衡 六 编制会计报表 为民诊所发生的会计事项及处理如下 年末，“本年利润”账户为贷方余额54000元，结转“利润分配”账户。 借：本年利润 54000 贷：利润分配 54000