大宗物资采购审计风险的防范与控制.doc

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1、大宗物资采购审计风险的防范与控制(重庆大学审计处) 在一部分单位的大宗物资购销环节中，收受回扣和贿赂、舍贱求贵、以次充好、损公肥私的现象相当严重。大宗物资购销环节成了一部分人滋生腐败的温床。如何规范单位的购销行为，把发生在单位外部的所谓“暗箱操作”的购销环节，纳入到单位内部进行监督控制，把购销管理中隐蔽的权力公开化、集中的权力分散化，最大限度地堵塞单位大宗物资购销漏洞，减少单位资产的流失，实现单位最大经济效益，已成为当前单位采购管理中一个急需解决的突出问题。对此监督是必须的，其中，可能产生的问题较大较多，审计风险也大。一、大宗物资采购审计风险的防范（一）外来风险的防范 首先，国家要进一步加强加

2、快法制建设，健全有关大宗物资、仪器物资采购使用的经济法律法规，使审计机关有法可依。如：国家经济贸易委员会对工业国企大宗物资采购必须比质比价的新规定，将有助于对外来风险的防范。其次，各级政府的领导干部尤其是主要领导干部要从依法治国的高度营造良好的审计环境，积极支持审计机关依法审计，不要为了地方的利益而为违纪违规的单位说情。在审计部门及其人员受到打击报复时，要认真采取有效措施为审计部门及审计人员主持正义，撑腰壮胆。第三，要加大职业道德建设和完善财经制度，加大内部约束力。第四，要进一步加大对有关大宗物资采购的法律法规的宣传力度。（二）内在风险的防范以人才为根本 审计任务越重、困难越多、越要重视素质教

3、育。内强素质，外树形象，大力培养优秀的审计人才。坚持重大事项汇报制度，在向上级审计机关汇报的同时又向当地政府主要领导汇报，这对防范大宗物资采购审计风险也是极其有利的。以法律为依据 一是严格审计程序，即从对大宗物资采购的审计计划方案到审计决定，每个环节都必须按规定程序办事，环环扣紧，不漏不乱。二是建立诸如关于大宗物资审计质量内部控制制度、大宗物资审计质量责任检查追究制度、大宗物资审计质量责任追究制度、对审计组长、审计人员追究制度等制度，以制度规范审计人员对大宗物资审计行为，增强审计人员关于大宗物资采购审计风险的意识和责任感。以技术为手段 首先，熟悉有关大宗物资采购审计、会计的知识和技能。其次，熟

4、练掌握计算机查帐的技术及方法。其三、认真听取被审计单位反馈的意见。二、大宗物资审计风险的控制（一）大宗物资采购审计风险的宏观控制 从理论上讲，引起审计风险的因素中宏观政策法规的多变，法规的前后矛盾，甚至不完善或无法可依，是引起审计风险诸多因素中的最重要因素。而从实践来说，这个因素又是最复杂、最难解决的。从这个角度讲，目前宏观上建立一个完善的风险导向控制体系是不太可能的。但这并不等于说宏观上无计可施。对于大宗物资采购审计风险的控制，我们主张宏观上迅速、果断地加强各行业、部门财会的正规化建设，关于大宗物资采购政策的基本方针一经确定，其执行上要具有一定的延续性，使得政策、法规保持相对的稳定，使审计机

5、关或审计部门能够依法审计。（二）大宗物资采购审计风险的微观控制 微观控制大宗物资采购审计风险就是从具体的单位的财务管理方面，减少引起审计风险不确定的因素，它包括两个方面：（）加强关于大宗物资采购内部控制建设。内部控制是管理部门制定的，用以保护资产，保证会计资料的可靠性和准确性，提高经营效率，保证管理部门所制定的各项经济政策得以贯彻执行的组织计划和各种配套的程序和方法。对关于大宗物资采购内部控制进行检验和测试，发现薄弱环节与可能发生疏漏之处，从而确定审计的重要环节、程序和审计方法。加强内部控制建设，一方面，单位内部管理体制得到加强，发生差错的可能性减少，总体风险的降低，使审计风险减少；另一方面，

6、审计人员由大宗物资采购的内部控制制度抓住主要环节，集中力量进行审计，又可以削弱发生疏漏的可能，这也减少了大宗物资采购的审计风险，因此加强大宗物资采购的内部控制制度建设对削弱审计风险的作用是双重性的。（）加强大宗物资采购的会计标准、制度和法规建设。首先，建立正常的会计秩序，加强对会计责任的监管力度。凡具备条件的大中型单位，都应试行财务总监委派制，通过切实有效的财务监督工作，从降低会计风险的角度来降低审计风险。其次，实行会计资料承诺制。会计资料承诺制的实施，不但约束了会计人员及单位领导更好地履行会计责任，如实核算和提供真实的财务状况和经营成果，保证会计资料的真实、合法、完整，而且有利于审计工作的顺

7、利实施和审计结论的客观公正，同时又分清了被审单位的会计责任和审计机关的审计责任，有利于进一步提高审计工作质量，避免和减少采购审计风险和审计诉讼。（三）对大宗物资采购的审计风险因素的控制 大宗物资采购的审计风险不确定因素的形成，有客观的，也有主观的。而主观的因素主要来自审计本身，即审计机关和审计人员。具体包括搞好风险预测、确定审计对象、确定审计范围、方法和程序、审计人员综合素质（政治、业务、知识结构、职业道德）、加强对审计工作质量控制等等。搞好大宗物资采购审计风险预测，包括：（）大宗物资采购审计决策风险预测。审计人员在调查研究的基础上，从拟定的各备选方案中选定最佳方案和策略。预测审计决策风险就是

8、要充分考虑形成审计风险的各个因素出现的概率，及其对审计工作效果的影响程度。（）大宗物资采购审计失察风险预测。审计人员要保证审计判断和结论准确无误，就必须全面地了解和掌握审计客体（单位）的情况，认真开展对其内控制度的测试和评估工作，利用抽样审计方法，做到既确保审计质量、又不影响审计工作效率，从而将大宗物资、仪器物资审计失察风险降到最低限度。（）大宗物资采购审计失实风险预测。就是要对审计客体所提供的各种会计信息资料的可信程度进行预测。一般情况下，审计认定为遵纪守法单位，其会计信息资料失实的可能性就小，反之，严重违法乱纪单位其失实的可能性就大。制订周密的审计计划，主要涉及：（）组建大宗物资采购专门审

9、计小组；（）对大宗物资采购审计范围、程序的确定；（）对大宗物资采购审计取证的控制；（）对大宗物资采购审计工作的规范化与法制化；（）重视对大宗物资采购的后续审计；（）及时总结大宗物资采购审计工作。实施科学有效的审计方法，主要采用： 第一，分析性检查方法。分析性检查，又称“分析性测试”或“分析性审计”，一般指审计工作中运用的各种分析技术。美国注册公共会计师协会将分析性检查定义为“通过对数据关系的比较和研究而对财务信息进行实质性测试”。 第二，利用计算机进行辅助审计法。在各大型会计公司中，以及在已开发出的通用审计软件中，积极开展计算机辅助审计，并探索应用以下具体方法：）计算机全额排序抽样审计法；）计

10、算机随机统计抽样法；）价格差额计算机剔除分析法。 第三，编制详尽而健全的审计工作底稿。审计工作底稿内容涉及审计计划控制、会计报表等个部分，每一部分又包括有许多具体内容，每一份工作底稿都有经办人和编报日期，有执行审计的工作底稿编制人作出的结论及其签名，有合伙人或经理的意见和签名。制定审计工作底稿，体现出了严密的内部控制，对于提高事务所的业务质量是十分有益的。 除以上方法外，还应灵活运用账户入手审计法、工艺流程跟踪法、细化分层抽样法、函证疑点追踪法和重点帐户异常数据追析法等在此不再赘述。提高审计人员综合素质，主要包括：（）加强审计人员政治修养。审计人员必须具有政治坚定、大公无私、光明磊落、积极上进

11、、廉洁高尚的职业道德，在执业过程中，必须严格遵守独立、客观、公正、廉洁四项基本原则。要熟悉有关法律、法规，有认真和谨慎的良好工作作风，严格遵循行业标准要求执行业务，出具真实的报告。这是审计风险控制在最低限度的前提保证。（）增强审计人员避免风险的意识。既然审计风险是在审计人员不自觉的情况下产生的，避免审计风险的首要问题就是要使审计工作人员都树立风险意识。（）强化审计人员的业务培训。审计人员审计知识的掌握程度对于审计工作质量有着直接的影响。审计部门要多方吸收审计的专门人才，现行采取的委托定向使用的方法不失为一个良策，但要注意保证这部分人的质量，把他们安排到真正能发挥作用的岗位上去，锻炼他们，具备一定经验后，更可以作为骨干作用。对于在职人员，可以采用“轮换”的方法，分期逐批进行业务培训。对于确实不称职的人员，可采取分流和下岗的政策。这样，有压力才能有活力，有活力才有生命力。