第一节会计法律制度的构成.doc

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1、第一节 会计法律制度的构成一、 会计法律制度的概念会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度。 会计法律制度是调整会计关系的法律法规会计机构和会计人员在办理会计事务过程中，以及国家相关部门在行使会计管理职能时所发生的经济关系，称为会计关系。二、会计法律制度构成内容（一）会计法律由全国人民代表大会及其常务委员会我国目前有两部会计法律，分别是会计法和注册会计师法会计法是调整我国经济生活中会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律法规，是指导和规范会计工作的最高准则，也是制度其他会计法规的依据。我国国家机关、

2、社会、团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须依照会计法办理会计事务。（二）会计行政法规由国务院总会计师条例、企业财务会计报告条例（三）国家统一的会计制度指国务院财政部门会计部门规章 财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法和企业会计准则基本准则会计规范性文件 企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度企业会计准则基本准则、企业会计准则具体准则及企业会计准则应用指南构成了目前我国的企业会计准则体系。第二节 会计工作管理体制一、 会计工作的行政管理内容 会计工作管理的组织形式、管理权限的划分、管理机构的设置原则 “统一领导，分级管

3、理”会计行政管理职能主要有 （一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（二）会计市场管理 （我国财政部门对会计市场的管理主要包括会计市场的准入、运行和退出管理）（三）会计专业人才评价（四）会计监督检查二、会计工作的自律管理我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和会计学会三、单位会计工作管理本质 会计工作的管理是一种社会管理，属于外部管理活动，而单位作为法人独立进行的空间工作则属于单位内部的管理活动。（一）单位会计工作管理的责任主体主体 单位负责人单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计

4、事项，并对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（二）会计人员的管理制度主要 会计人员从业资格管理会计人员任职资格管理、会计人员任免管理、会计人员调迁管理、会计人员评优表彰惩管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员继续教育管理。（三）会计人员的任职资格除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面是财务工作时间不少于3年。（四）单位内部会计管理制度内部会计管理制度，是指单位根据会计法和国家统一的会计制度的规定给和单位类型和内部管理的需要。第三节 会计核算会计核算是会计的基

5、本职能之一，是会计工作的重要组成部分。一、 会计信息质量要求基本特征（一）真实性要求（二）相关性要求（三）明晰性要求（四）可比性要求 （同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更;确需变更的，应当在附注中予说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，以确保会计信息口径一致、相互可比。（五）经济实质重于法律形式要求（六）重要性要求（七）谨慎性要求（八）及时性要求二、会计核算的总体要求（一）会计核算依据（二）对会计资料的基本要求会计资料，是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计帐簿、

6、财务会计报告和其他会计资料。基本要求1. 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。2. 任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。三、会计核算的一般要求（一）依法建立账册（二）明确会计核算内容（三）正确采用会计处理方法 可以变更会计政策：一是法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（四）以公历年度为会计年度 （自公历1月1日起至12月31日止）（五）以人名币为记账本位币（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定（七）正确使用会计记录文字四、会计凭证会计

7、凭证包括 原始凭证和记账凭证(一)原始凭证填制 做到内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。审核 对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。（发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据）保管 原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。 保管时间15年（二）记账凭证填制 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。一张原始

8、凭证所列支需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行结算。审核 编制依据是否真实，填写项目是否齐全，金额计算是否正确，书写是否清楚等。保管时间 15年五、会计帐簿（一）会计帐簿的设置会计帐簿 总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。（二）会计帐簿的启用和登记（三）账目核对 账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。对帐工作每年至少进行一次。（四）结账（五）会行账簿的保管总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿保管期限一般为15年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。六、财务会计报告（一）财务会计报告的组成 包括 会计报

9、表、会计报表附注和财务情况说明书，其中会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。（二）财务会计报告的编制使用者 投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（三）财务会计报告的对外提供月度财务报告应当于月份终了后6天内对外提供；季度财务报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年财务报告应当于半年终了后60天内对外提供；年度财务报告应当于年度终了后4个月内对外提供。国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。（四）财务会计报告的保管月度和季度财务会计报告的保管期限为3年，年度财务报告的保管期限为永久。（五）财

10、务会计报告的签章程序由单位负责人和主管会计工作负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位还必须由总会计师签名并盖章。（六）财务会计报告责任主体七、财产清查目的 做到账实相符八、会计档案的管理（一）会计档案的范围和种类（二）会计档案的指导、监督、检查部门 （各级人民政府部门和档案行政管理部门共同负责）（三）会计档案管理的要求（四）会计档案保管的期限 （永久和定期，保管期限从会计年度终了后第一天算起）（五）会计档案销毁的规定 （对于保管期限满但未结清的债权债务原始凭证及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁，必须妥善

11、保管）第四节 会计监督一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的主体和对象主体 各单位的会计机构和会计人员对象 单位的经济活动（二）单位内部会计监督的依据（三）单位内部会计监督的内容（四）单位内部会计监督制度的基本要求（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责（六）单位内部会计控制内容 货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与付款、成本与费用、担保方法 不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制不相容职务 出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记帐、财务保管与记账、业务经

12、办与财务保管、业务操作与业务复核(七)内部控制二、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督的概念主体 县级以上各级人民政府财政部门对象 审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督（二）财政部门会计监督检查内容 对象 会计行为（三）财政部门会计监督检查形式（四）会计工作的政府监督的要求三、会计工作的社会监督（一）会计工作社会监督的概念是指注册会计师及其所在的会计事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。（二）注册会计师及其所在会计事务所的业务范围（三）对注册会计师及其所在会计事务所的监督检查（四）注册会计师审计与内部审计的关系 目标不同、独立性不同、职责和作用不同、自愿程度不同

13、、标准不同、时间不同（五）财政部门对社会监督的再监督（六）会计工作的社会监督的相关问题四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系（一）单位内部会计监督与政府监督、社会监督的联系联系表现：1.单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础； 2.政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督； 3.政府监督是社会监督有效进行的重要保证。（二）单位内部会计监督与政府监督、社会监督的区别区别表现：1.主体不同 2.性质不同 3.时间不同 4.内容不同第五节 会计机构和会计人员一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置因素： 一是单位规模的大小;二是经济业务和财务支出的繁简；三是经营管理的

14、要求（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格会计主管人员不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”和“主办会计”等，它是指一个单位内负责人组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。（三）会计人员回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度。国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。（四）会计机构的内部稽核制度二、代理记账（一）申请设立代理记账机构的条件（二）申请代

15、理记账资格提供的证明材料（三）代理记账的业务范围（四）委托代理记账的委托人的义务 (五)代理记账机构及其从业人员的义务 (六)法律责任三、会计从业资格（一）会计从业资格证书的适用范围 （二）会计从业资格的取得两种情形：一是被依法吊销会计资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计资格考试，不得重新取得会计从业证书；二是因有提供假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污。挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。科考科目免试条件： 申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年）免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。