第九章生产与存货循环审计.doc

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1、第九章生产与存货循环审计一、单项选择题1.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（）。A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易C.要求乙公司在期末实施存货盘点D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额2.在对存货实施监盘程序时，以下有关说法中不正确的是（）。A.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序B.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.存货的监盘目标是检查被审计单位实施盘点的有效性3.在对存货实施

2、检查程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的是（）。A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录4.乙公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，乙公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）存货项目余额2009年12月31日2008年12月31日原材料余额75004800在产品余额68005300产成品余额13700124002009年度2008年度生产成本发生额假定不考虑其他因素，注册会计

3、师在审计时，认为乙公司2009年度主营业务成本应为（）。A.万元B.万元C.万元D.万元5.略6.注册会计师在对存货进行审计的过程中，发现被审计单位对存货计提了存货跌价准备，注册会计师认为在编制资产负债表时，“存货跌价准备”科目的贷方余额应列示为（）。A.存货跌价准备B.在流动负债下设项目列示C.计入“待摊费用”项目D.作为存货项目的抵减项目并在存货项目予以列示7.注册会计师对营业成本进行审计，下列属于实质性程序的是（）。A.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整B.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序C.对营业成本实施分析程序D.审查有关凭证是否进行适当审批8.注册会

4、计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是（）。A.鉴定存货的质量B.了解盘点指示是否得到贯彻执行C.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据9.如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实施监盘程序，或者由于一些不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘等情况，注册会计师应当（）。A.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见或无法表示意见的审计报告B.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见或否定意见的审计报告C.考虑能否实施替代审计程序D.征询专家意见二、多项选择题1.在实施存货监盘程序时，注册会计师的以下做法恰当的有（）。A.对被审计单位存货的盘点进行现场监

5、督B.实际参与被审计单位存货的盘点C.对被审计单位已经盘点的存货进行检查D.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿E.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场2.注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的审计程序有（）。A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B.了解与存货相关的内部控制C.查阅以前年度的存货监盘工作底稿D.取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告E.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作3.下列各项与存货相关的费用中，注册会计师审计时认为应计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的装卸费用B.材料入库后发生的储存费用C.材料入库前发生的挑选整理费用D.材

6、料采购过程中发生的保险费E.材料运输过程中发生的运输费4.ABC会计师事务所首次接受甲公司委托进行审计，注册会计师在已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据基础上，还应当实施（）审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据。A.查阅前任注册会计师工作底稿B.检查上期存货交易记录C.运用毛利百分比法等进行分析D.由期末余额倒推至期初E.复核上期存货盘点记录及文件5.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的事项有（）。A.所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均包括在盘点范围内，且包括在截止日的存货账面余额中B.所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范

7、围内，并已反映在截止日以前的会计记录中，任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中C.在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了恰当的会计处理D.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中E.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均未包括在盘点范围内，并未反映在会计记录中6.存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括（）。A.存货的数量和种类B.陈旧过时的速度或易损坏程

8、度C.遭受失窃的难易程度D.成本归集的难易程度E.注册会计师实践经验和水平7.如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则绝大部分的审计程序将限于（）。A.观察B.询问C.重新执行D.抽查E.重新计算8.毛利率是盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化，它的变动可能意味着（）。A.销售价格发生变动B.销售产品总体结构发生变动C.有意或无意地减少存货储备D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动E.单位产品成本发生变动三、名词解释。1.营业成本审计2.主营业务成本3.应付职工薪酬4.管理费用四、简答题1.简述存货监盘的目的。2.在存货监

9、盘程序中需要特别关注的情况有哪些？3.被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施哪些程序？五、分析题1.B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2008年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2008年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、 存货监盘的目标检查丙公司2008年12月31日存货数量是否真实完整。二、 存货监盘范围2008年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、 监盘时间存货的观察与检

10、查时间均为2008年12月31日。四、 存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：（1）如果丙公司存货中存在不良资产，审计人员需要实施哪些审计程序？（2）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（3）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。答案部分一、单项选择题1.【正确答案】 C【答案解析】 当被审计单位的内部控制评价为高风险

11、时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。2.【正确答案】 D【答案解析】 存货的监盘目标不正确，应该是获取被审计单位有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。3.【正确答案】 A【答案解析】 检查的范围应当尽量选择隐蔽性较大或难以盘点的存货纳入检查范围，所以选项A正确。注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目，所以选项B不正确。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，属于逆查，用来测试盘点记录的存在性；如果是从实物中选取

12、项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，所以选项C不正确。如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录，所以选项D不正确。4.【正确答案】 B【答案解析】 完工产品的成本53006800（万元）发出产品的成本（主营业务成本）1240013700（万元）5.【正确答案】 D【答案解析】 当期发出存货的成本2500（204073603150）（7004.55004.6）9600（万元）甲公司计算的发出存货的成本为9840万元（8005.24004.68004.8），所以应调减240万元。6.【正确答案】 D【答案解析】 “存货跌价准备”

13、的性质是存货的备抵账户，从账户设置的性质上，它应列为存货的抵减项目，但在年报中应当列在“存货”项目中反映。7.【正确答案】 C【答案解析】 选项ABD均是控制测试。8.【正确答案】 D9.【正确答案】 C二、多项选择题1.【正确答案】 ACDE【答案解析】 实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。2.【正确答案】 ABCE【答案解析】 选项D是在存货监盘结束时所做的工作。3.【正确答案】 ACDE【答案解析】 材料入库后发生的存储费用应计入当期管理费用。4.【正确答案】 ABCE5.【正确答案】 BCD【答案解析】 选项A，所

14、有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；选项E，所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。6.【正确答案】 ABCD7.【正确答案】 ABD8.【正确答案】 ABDE【答案解析】 存货储备影响的是存货周转率，而不是毛利率。三、名词解释。(1).【正确答案】 营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。(2).【正确答案】 主营业务成本是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本。(3).【正确答案】 应付职工薪酬，包括职工工资

15、、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费；养老保险费、失业保险费、工商保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等内容。(4).【正确答案】 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。主要包括管理人员职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、审计费、业务招待费。四、简答题1.【正确答案】 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确定被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部

16、存货，并属于被审计单位的合法财产。2.【正确答案】 在存货监盘程序中需要特别关注的情况包括：一是存货移动情况。在对存货进行盘点时，如果被审计单位的生产经营持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间对存货进行了准确记录，没有遗漏或重复盘点。二是存货的状况。注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，并追查这些存货的处置情况。三是存货的截止。为了明确盘点的时点，以便与永续盘存记录进行核对，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录截止是否正确。3.

17、【正确答案】 被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的程序包括：一是再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对。二是取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成监盘报告。五、分析题1.【正确答案】 （1）审计人员需要实施的审计程序包括：一是对存货进行盘点，确定存货的短缺、霉变毁损数量及金额；二是对存货的账面价值与市价进行比较，以确定存货账面价值高于实际价值的金额，对于其中人为高估利润而造

18、成产成品、自制半成品、生产成本等存货的虚增，应与正常的市价下跌引起的存货减值加以区分，以确定问题性质，分清责任；三是审查发出商品销售合同，检查货款回收情况，对未执行合同而长期挂账的发出商品，应通过查询及函证，对其可回收性进行评估，以确认其中包含的不良资产数额。（2）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司207年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是207年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地

19、察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为207年12月29日至12月31日。（3）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。