生产企业出口货物免抵退税基础知识.ppt

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1、生产企业出口货物免抵退税基础知识 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务 1 1、免抵退税概念免抵退税概念 生产企业出口自产货物和生产企业出口自产货物和视同自产货物视同自产货物及对外提供加工及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增修理修配劳务，以及列名生产企业出口非

2、自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。完的部分予以退还。列名生产企业我省为长城汽车股份有限公司和邯郸圣棉纺织有限公司。列名生产企业我省为长城汽车股份有限公司和邯郸圣棉纺织有限公司。“免、抵、退免、抵、退”税税 “免免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；征本企业生产销售环节增值税；“抵抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的税，是指生产企

3、业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税，主要适用于有进出口自主经营权的部分予以退税，主要适用于有进出口自主经营权和委托代理出口的生产企业、生产型集团公司。和委托代理出口的生产企业、生产型集团公司。“免、抵、退免、抵、退”税应缴城市维护建税应缴城市维护建设税及教育费附加政策设税及教育

4、费附加政策n n“免、抵、退免、抵、退”税应缴城市维护建设税及教育费附税应缴城市维护建设税及教育费附加政策加政策根据根据财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知政策的通知（财税（财税200525200525号）规定，自号）规定，自20052005年年1 1月月1 1日起，经国家税务总局正式审核批准的日起，经国家税务总局正式审核批准的 当期当期免抵的增值税税额免抵的增值税税额 应纳入城市维护建设税和教育应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税

5、（费）率征收费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。在此之前的已按免城市维护建设税和教育费附加。在此之前的已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。加不再退还，未征的不再补征。一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务 （）（）视同自产货物范围视同自产货物范围 （1 1）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税

6、专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：税退（免）税政策：已取得增值税一般纳税人资格。已取得增值税一般纳税人资格。已持续经营已持续经营2 2年及年及2 2年以上。年以上。纳税信用等级纳税信用等级A A级。级。上一年度销售额亿元以上。上一年度销售额亿元以上。外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关外购出口的货物与

7、本企业自产货物同类型或具有相关性。性。视同自产货物范围视同自产货物范围（2 2）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合第一取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合第一条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策：之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策：同时符合同时符合同

8、时符合同时符合下列条件的外购货物：下列条件的外购货物：、与本企业生产的货物名称、性能相同。与本企业生产的货物名称、性能相同。.使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。使用的商标。.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。视同自产货物范围视同自产货物范围 与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：件之一的：.用于维修本企业出口的

9、自产货物的工具、零部件、配用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。件。.不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。产货物组合成成套设备的货物。视同自产货物范围视同自产货物范围 经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照团公司，其控股（按照公司法公司法第二百一十七条规定的口第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。其控股的

10、生产企业之间收购的自产货物。集团公司总部及其成员企业不在同一地区的，或不在同一集团公司总部及其成员企业不在同一地区的，或不在同一省（自治区、直辖市，计划单列市）的省（自治区、直辖市，计划单列市）的,由集团公司总部所由集团公司总部所在地的省级国家税务局认定；总部及其成员不在同一个省在地的省级国家税务局认定；总部及其成员不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企的，总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。业所在地的省级国家税务局。视同自产货物范围视同自产货物范围 同时符合下列条件的委托加工货物：同时符合下列条件的委托加工货物：.与本企业生产的

11、货物名称、性能相同，或者是与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。用本企业生产的货物再委托深加工的货物。出口给进口本企业自产货物的境外单位或个出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。人。.委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。的增值税专用发票。视同自产货物范围视同自产货物范围 用于本企业中标项目下的机电产品。用于对外承包工

12、程项目下的货物。用于境外投资的货物。用于对外援助的货物。生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。二、出口货物外销收入的入账依据二、出口货物外销收入的入账依据根据企业会计制度的要求，出口货物的销售收入根据企业会计制度的要求，出口货物的销售收入一律以离岸价（一律以离岸价（FOBFOB）为入账基础。出口货物离岸）为入账基础。出口货物离岸价（价（FOBFOB）以出口发票上的离岸价为准（出口企业）以出口发票上的离岸价为准（出口企业委托代理出口的，出口发票可以在委托方开具也可委托代理出口的，出口发票可以在委托方开具也可以在受托方开具，根据双方协议而定）。若以其他以在受托方开具，根据双方协议而定）。若

13、以其他价格条件成交的，按会计制度规定，应扣除冲减出价格条件成交的，按会计制度规定，应扣除冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退免、抵、退”税，税务机关有权按照税，税务机关有权按照中华人民共中华人民共和国税收征收管理法和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税中华人民共和国增值税暂行条例暂行条例等有关规定予以核定。等有关规定予以核定。生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税的计算。以出口货物税的计算。以出口货物离岸价（离岸价（FOBFOB）为依据

14、。）为依据。生产企业出口货物生产企业出口货物退（免）税的计税依据退（免）税的计税依据自营生产企业出口货物应退（免）增值税税额的自营生产企业出口货物应退（免）增值税税额的计税依据为计税依据为“离岸价格离岸价格”、“海关已核销的免税进海关已核销的免税进口料件组成计税价格口料件组成计税价格”和和“当期进项税额当期进项税额”。没有。没有进出口自主经营权的生产企业委托外贸企业代理出进出口自主经营权的生产企业委托外贸企业代理出口自产货物，退（免）税依据可以比照上述规定办口自产货物，退（免）税依据可以比照上述规定办理。但小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律理。但小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增

15、值税。免征增值税。生产企业委托外贸企业出口的消费税应税货物，生产企业委托外贸企业出口的消费税应税货物，依据其实际出口数量或出口收入予以免征消费税。依据其实际出口数量或出口收入予以免征消费税。二、出口货物外销收入的入账依据二、出口货物外销收入的入账依据计税依据（1）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。二、出口货物外销收入的入账依据二、出口货物外销收入的入账依据（2 2）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）生产企业进料加工

16、复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOBFOB）扣）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。定。（3 3）生产企业国内购进无进项税额且不计提进）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（据，按出口货物的离岸价（FOBFOB）扣除出口货物）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。所含的国内购进免税原材料的金额后确定。报关单上常见的成交方式报关单上常见的成交方式nFOB、C&F、C

17、IF、C&I成交方式的定义成交方式的定义FOB（Free On Board）:指装运港船上交货，卖方在合同规定的装运港负责将货物装上买方指定的船上，并负责货物装船之前的一切费用和风险以及办理出口通关的相关事宜及费用，又称“离岸价格”。CFR（C&F)（Cost and Freight）成本加运费付至指定目的港。是指在装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和相关费用。但交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方转移到买方。成交方式的定义成交方式的定义CIF（Cost Insurance and Freight）成本加保险费、运

18、费付至指定目的港。在该价格术语中的成本（Cost）是指“货物成本价格”，国际贸易中相当于FOB价格，故CIF价格实际等于FOB价格加保险费加国际运费。C&I(C是 cost I是insurance)简单的说就是保费由卖方付，运费由买方支付 如何换算成离岸价（如何换算成离岸价（FOB）CIF成交方式：FOB=CIF运费保险费C&F成交方式：FOB=C&F运费C&I成交方式：FOB=C&I保险费三、适用增值税免税政策的出口货物劳务三、适用增值税免税政策的出口货物劳务 适用增值税免税政策的出口货物劳务：适用增值税免税政策的出口货物劳务：（一）出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指：（一）出口企业

19、或其他单位出口规定的货物，具体是指：1 1、增值税小规模纳税人出口的货物。、增值税小规模纳税人出口的货物。2 2、避孕药品和用具，古旧图书。、避孕药品和用具，古旧图书。3 3、软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为、软件产品。其具体范围是指海关税则号前四位为“98039803”的货物。的货物。4 4、含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。、含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。5 5、国家计划内出口的卷烟。、国家计划内出口的卷烟。三、适用增值税免税政策的出口货物劳务三、适用增值税免税政策的出口货物劳务 6 6、已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值、已使用过的设备。其具体范围是指购

20、进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。全的已使用过的设备。7 7、非出口企业委托出口的货物、非出口企业委托出口的货物、非出口企业委托出口的货物、非出口企业委托出口的货物。8 8、非列名生产企业出口的非视同自产货物。、非列名生产企业出口的非视同自产货物。9 9、农业生产者自产农产品、农业生产者自产农产品 农产品的具体范围按照农产品的具体范围按照农业农业产品征税范围注释产品征税范围注释（财税（财税199552199552号）的规定执行号）的规定执行。1010、油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务

21、总局规、油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。定的出口免税的货物。三、适用增值税免税政策的出口货物劳务三、适用增值税免税政策的出口货物劳务 1111、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品、外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。收购发票、政府非税收入票据的货物。收购发票、政府非税收入票据的货物。收购发票、政府非税收入票据的货物。1212、来料加工复出口的货物。、来料加工复出口的货物。1313、特殊区域内的企业出口的特殊区域

22、内的货物。、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。1414、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。边境小额贸易出口货物。1515、以旅游购物贸易方式报关出口的货物、以旅游购物贸易方式报关出口的货物、以旅游购物贸易方式报关出口的货物、以旅游购物贸易方式报关出口的货物。三、适用增值税免税政策的出口货物劳务三、适用增值税免税政策的出口货物劳务（二）出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：（二）出口企业或其他单位视同出口的

23、下列货物劳务：1 1、国家批准设立的免税店销售的免税货物、国家批准设立的免税店销售的免税货物 包括进口免税包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物货物和已实现退（免）税的货物。2 2、特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理、特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。修配劳务。3 3、同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊、同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。区域内的货物。三、适用增值税免税政策的出口货物劳务三、适用增值税免税政策的出口货物劳务 （三）出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退三）出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值

24、税退（免）税凭证的出口货物劳务。（免）税凭证的出口货物劳务。具体指：具体指：1 1、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。税的出口货物劳务。2 2、未在规定期限内申报开具、未在规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的出的出口货物劳务。口货物劳务。3 3、已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定、已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。物劳务。三、适用增值税三、适用增值税免税免税政策的出口货物

25、劳务政策的出口货物劳务 根据国家税务总局公告根据国家税务总局公告20132013年第年第6565号规定，出口企业或其号规定，出口企业或其他单位可以放弃他单位可以放弃全部全部适用退（免）税政策出口货物劳务的适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税或征税政策。放弃适退（免）税，并选择适用增值税免税或征税政策。放弃适用退（免）税政策的出口企业或其他单位，应向主管税务用退（免）税政策的出口企业或其他单位，应向主管税务机关报送机关报送“出口货物劳务放弃退（免）税声明，办理备案出口货物劳务放弃退（免）税声明，办理备案手续。自备案次日起手续。自备案次日起3636个月内，其出口的适用退

26、（免）税个月内，其出口的适用退（免）税政策的出口货物劳务，适用增值税免税政策或征税政策。政策的出口货物劳务，适用增值税免税政策或征税政策。四、适用增值税四、适用增值税征税征税政策的出口货物劳务政策的出口货物劳务 （一）适用范围（一）适用范围 适用增值税征税政策的出口货物是指：适用增值税征税政策的出口货物是指：1.1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物物 不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的

27、水电气、海洋工程结构名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物物。2.2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。消费用品和交通运输工具。四、适用增值税四、适用增值税征税征税政策的出口货物劳务政策的出口货物劳务 3.3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退理增值税退(免免)税期间出口的货物。税期间出口的货物。4.4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.5.出口企业或其他单位增值税退出口企业或其他单位增值税退

28、(免免)税凭证有伪造或内容税凭证有伪造或内容不实的货物。不实的货物。6.6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。烟。7.7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：务：四、适用增值税四、适用增值税征税征税政策的出口货物劳务政策的出口货物劳务 （1 1）将空白的出口货物报关单等退）将空白的出口货物报关单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报（免）税凭证交由除签有委托合同

29、的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。人使用的。（2 2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。企业名义操作完成的。（3 3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。四、适用增

30、值税四、适用增值税征税征税政策的出口货物劳务政策的出口货物劳务 （4 4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。（5 5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任

31、（合同中有约定质量题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退；不承担因申报出口退(免免)税的资料、单证等出现税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。问题造成不退税责任的。四、适用增值税四、适用增值税征税征税政策的出口货物劳务政策的出口货物劳务 （6 6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。的其他出口业务，但仍

32、以自营名义出口的。8 8、适用增值税免税政策的出口货物劳务，除特殊区域内、适用增值税免税政策的出口货物劳务，除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业或其他单位视同出口的货物劳务外，出口企业或其他单位如果未在规定同出口的货物劳务外，出口企业或其他单位如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加的纳税申报期内按规定申报免税的，应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税、消费税，属于内销免税的，工修理修配劳务征免增值税、消费税，属于内销免税的，除按规定补报免税外，还应接受主管税务机关按除按规定补报免税外，还应接受主管税务机

33、关按中华人中华人民共和国税收征收管理法民共和国税收征收管理法做出的处罚；属于内销征税的，做出的处罚；属于内销征税的，应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。税、消费税。四、适用增值税四、适用增值税征税政策的出口货物劳务政策的出口货物劳务 出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务，剔除已申出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额，除税，以及已开具代理出口证明的出口货物劳

34、务后的余额，除内销免税货物按前款规定执行外，须在次年内销免税货物按前款规定执行外，须在次年6 6月份的增值月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。9 9、开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将、开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，应按规定海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，应按规定征收增值税、消费税。征收增值税、消费税。五、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物五、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物五、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物五、适用消费税退（免）税或征税政策

35、的出口货物（一）适用范围（一）适用范围 1.1.出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。退还前一环节对其已征的消费税。2.2.出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。款中抵扣。3.3.出口企业出口或视同出口适用增值税

36、征税政策的出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。消费税款中抵扣。五、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物五、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物五、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物五、适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物（二）消费税退税的计税依据（二）消费税退税的计税依据 出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进

37、口消费税出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。专用缴款书确定。属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。的计税依据分别确定。六、生产企业出口货物免抵退税的申报六、生产企业出口

38、货物免抵退税的申报（一）申报程序和期限（一）申报程序和期限 企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。抵退税相关申报及消费税免税申报。企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用出口退税专用上的出口日期为准，下同）次上的出口日期为准，下同）次月起至次年月起至次年4 4月月3030日前的各增值税纳税申报期内收日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物齐有关凭证，

39、向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。得申报免抵退税。例如，某生产型出口企业例如，某生产型出口企业20142014年年5 5月月1313日报关出口货物一宗，日报关出口货物一宗，其在主管征税机关和退税机关申报当期出口的时间为其在主管征税机关和退税机关申报当期出口的时间为20122012年年6 6月月1515日前日前 收齐单证时间为收齐单证时间为2015年4月30日前 20122012年年1212月月3131日出口的，其在主管征税机关和退税机关申报日出口的，其在主管征税机关和退税机关申报当期出口的时间是当期

40、出口的时间是20132013年年1 1月月1515日之前日之前收齐单证时间也是收齐单证时间也是2013年4月30日前 申报单证收齐的具体时间为申报单证收齐的具体时间为2013年4月15日前 的这个征的这个征期期 六、生产企业出口货物免抵退税的申报六、生产企业出口货物免抵退税的申报（二）申报资料（二）申报资料 1 1企业向主管征税机关办理增值税纳税申报时，除按纳税企业向主管征税机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定申报的规定提供有关资料外，还应提供下列资料：提供有关资料外，还应提供下列资料：（1 1）主管税务机关确认的上期）主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表免抵退税申报汇总表；（2

41、2）主管税务机关要求提供的其他资料。）主管税务机关要求提供的其他资料。2 2企业向主管退税机关办理增值税免抵退税申报，应提供企业向主管退税机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：下列凭证资料：n n1.“1.“免抵退税申报汇总表免抵退税申报汇总表”及其附表及其附表n n2.“2.“免抵退税申报资料情况表免抵退税申报资料情况表“n n3.“3.“生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表”n n4.4.出口货物退（免）税正式申报电子数据出口货物退（免）税正式申报电子数据。六、生产企业出口货物免抵退税的申报六、生产企业出口货物免抵退税的申报（5 5）下列原

42、始凭证：）下列原始凭证：出口货物报关单（出口退税专用）（保税区内的出口货物报关单（出口退税专用）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单）；货物备案清单，简称出境货物备案清单）；按国家税务总局按国家税务总局20132013年第年第3030号公告规定，重点监号公告规定，重点监管企业在申报出口退（免）税时，需提供出口收管企业在申报出口退（免）税时，需提供出口收汇资料（出口收汇水单等）汇资料（出口收汇水单等）六、生产企业出口货物免抵退税的申报六、生产企业出口货物免抵退税的申报n n出口发票；n n委托出口的货物

43、，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；n n主管税务机关要求提供的其他资料。六、生产企业出口货物免抵退税的申报六、生产企业出口货物免抵退税的申报 （三）从事进料加工业务的企业，须按下列规定办理手册登（三）从事进料加工业务的企业，须按下列规定办理手册登记、进口料件申报和手册核销：记、进口料件申报和手册核销：1.1.企业在办理进料加工贸易手（账）册后，应于料件实际企业在办理进料加工贸易手（账）册后，应于料件实际进口之日起至次月（采用实耗法扣除的，在料件实际耗用进口之日起至次月（采用实耗法扣除的，在料件实际耗用之日起至次月）的增值税纳税申报期内之日起至次月）的增

44、值税纳税申报期内,填报填报生产企业进生产企业进料加工登记申报表料加工登记申报表，提供正式申报的电子数据及下列资，提供正式申报的电子数据及下列资料，向主管税务机关申请办理进料加工登记手续。料，向主管税务机关申请办理进料加工登记手续。2.2.从事进料加工业务的企业应于料件实际进口之日起至次从事进料加工业务的企业应于料件实际进口之日起至次月（采用实耗法计算的，在料件实际耗用之日起至次月）月（采用实耗法计算的，在料件实际耗用之日起至次月）的增值税纳税申报期内，持进口货物报关单、代理进口货的增值税纳税申报期内，持进口货物报关单、代理进口货物证明及代理进口协议等资料向主管税务机关申报物证明及代理进口协议等

45、资料向主管税务机关申报生产生产企业进料加工进口料件申报明细表企业进料加工进口料件申报明细表、生产企业进料加生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表工出口货物扣除保税进口料件申请表。六、生产企业出口货物免抵退税的申报六、生产企业出口货物免抵退税的申报 3.3.采用纸质手册或电子化手册的企业，应在海关签采用纸质手册或电子化手册的企业，应在海关签发核销结案通知书（以结案日期为准，下同）之发核销结案通知书（以结案日期为准，下同）之日起至次月的增值税纳税申报期内填报日起至次月的增值税纳税申报期内填报生产企生产企业进料加工手册登记核销申请表业进料加工手册登记核销申请表，提供正式申，提供正式申报电子数

46、据及纸质手册或电子化手册，向主管税报电子数据及纸质手册或电子化手册，向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续；务机关申请办理进料加工的核销手续；采用电子账册的企业，应在海关办结一个周期核采用电子账册的企业，应在海关办结一个周期核销手续销手续后，在海关签发核销结案通知书之日起至次月的增后，在海关签发核销结案通知书之日起至次月的增值税纳税申报期内填报值税纳税申报期内填报生产企业进料加工手册生产企业进料加工手册登记核销申请表登记核销申请表，提供正式申报电子数据，向，提供正式申报电子数据，向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续主管税务机关申请办理进料加工的核销手续 。六、生产企业出口货物免抵退税的申

47、报六、生产企业出口货物免抵退税的申报 企业应根据核销后的免税进口料件金额，计算调企业应根据核销后的免税进口料件金额，计算调整当期的增值税纳税申报和免抵退税申报。整当期的增值税纳税申报和免抵退税申报。4 4、购进不计提进项税额的国内免税原材料用于加、购进不计提进项税额的国内免税原材料用于加工出口货物的，企业应单独核算用于加工出口货工出口货物的，企业应单独核算用于加工出口货物的免税原材料，并在免税原材料购进之日起至物的免税原材料，并在免税原材料购进之日起至次月的增值税纳税申报期内，填报次月的增值税纳税申报期内，填报生产企业出生产企业出口货物扣除国内免税原材料申请表口货物扣除国内免税原材料申请表，提

48、供正式，提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理申报手续。申报电子数据，向主管税务机关办理申报手续。六、生产企业出口货物免抵退税的申报六、生产企业出口货物免抵退税的申报 5 5、生产企业出口的视同自产货物以及列名生产、生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产货物，属于消费税应税消费品企业出口的非自产货物，属于消费税应税消费品（以下简称应税消费品）的，还应提供下列资料：（以下简称应税消费品）的，还应提供下列资料：（1 1）生产企业出口非自产货物消费税退税申报生产企业出口非自产货物消费税退税申报表表；（2 2）消费税专用缴款书或分割单，海关进口消费）消费税专用缴款书或分割单，海关进口

49、消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证原件或复印件。代收税款凭证原件或复印件。六、生产企业出口货物免抵退税的申报六、生产企业出口货物免抵退税的申报 （五）免抵退税申报数据的调整 （1）对前期申报错误的，在当期用负数负数 将前期错误申报数据 全额全额 冲减，再重新 全全额额 申报。包括已申报免抵退税的出口货物发生退运,需改为免税或征税的,应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内,用负数申报冲减原免抵退税申报数据,并按先行会计制度作相应的调整.（五）免抵退税申报数据的调整（五）免抵退税申报数据的调整n（2）上年度的外销收入计入次年，退税

50、申报在次年并实现退付后，又发生退运的，在需要调整数据次月的增值税纳税申报期内，用负数申报并在“免抵退税申报明细表中冲减原免抵退申报数据，并通过以前年度损益调整当年的外销收入，同时调减免抵退税额。七、主要操作程序七、主要操作程序1出口货物“免、抵、退”税预申报。生产企业应于每月增值税纳税申报前，将生成的当期出口货物退（免）税电子数据上报至主管退税机关，并对其电子信息进行预审。此做法的目的在于，对出口企业无电子数据或录入数据错误等其他原因需要调整数据的，应在增值税纳税申报前及时进行调整，以免造成纳税申报与退（免）税申报相关数据的差异。（二）“免、抵、退”税申报要求为保证增值税纳税申报和“免、抵、退