最新存货成本与产能分析PPT课件.ppt

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1、存货成本与产能分析存货成本与产能分析本章綱要本章綱要Part1製造業之存貨計價製造業之存貨計價v變動成本法及歸納成本法變動成本法及歸納成本法v營業淨利差異的解釋營業淨利差異的解釋v績效衡量與歸納成本法績效衡量與歸納成本法v超級變動成本法超級變動成本法v概述存貨成本方法之比較概述存貨成本方法之比較歸納成本法（歸納成本法（Absorption costing）優優 點點 缺缺 點點 1.產品成本應包括固定及變動製造費產品成本應包括固定及變動製造費 用，故符合一般公認會計原則。用，故符合一般公認會計原則。1.將固定製造費用攤入產品，並非製將固定製造費用攤入產品，並非製 造部門所能控制，較不公平。造部

2、門所能控制，較不公平。2.一般性的或長期訂單之訂價，應考一般性的或長期訂單之訂價，應考 慮能收回全部的製造成本，歸納成慮能收回全部的製造成本，歸納成 本法較適合。本法較適合。2.將固定製造費用攤入產品，會使淨將固定製造費用攤入產品，會使淨 利受到銷貨及存貨之雙重影響，損利受到銷貨及存貨之雙重影響，損 益表顯得不合理，對利潤分析倍增益表顯得不合理，對利潤分析倍增 困難。困難。3.有時變動與固定成本劃分困難，使有時變動與固定成本劃分困難，使 用歸納成本法可避免。用歸納成本法可避免。3.將固定製造費用攤入產品，會使管將固定製造費用攤入產品，會使管 理者作決策時產生錯覺，對短期訂理者作決策時產生錯覺，

3、對短期訂 價貨臨時性訂單接受與否，猶豫不價貨臨時性訂單接受與否，猶豫不 決，喪失增加利潤的機會。決，喪失增加利潤的機會。變動成本法（變動成本法（Variable costing）v變動成本法是一種將所有變動製造費用變動成本法是一種將所有變動製造費用視為存貨成本，所有固定製造費用都被視為存貨成本，所有固定製造費用都被排除在存貨成本，而在發生時被視為期排除在存貨成本，而在發生時被視為期間成本之成本計價法。間成本之成本計價法。變動成本法（變動成本法（Variable costing）DirectMaterialsVariableManufacturingLaborVariableOverheadWo

4、rk in Process Inventory變動成本法（變動成本法（Variable costing）優優 點點 缺缺 點點 1.產品成本均為變動，對製造部門較產品成本均為變動，對製造部門較 易控制，有助於成本差異分析及管易控制，有助於成本差異分析及管 理控制。理控制。1.低估存貨價值，影響財務分析，不低估存貨價值，影響財務分析，不 符合一般公認會計原則。符合一般公認會計原則。2.消除存貨變動對淨利的影響，使淨消除存貨變動對淨利的影響，使淨 利的變化能真實反映銷售的大小。利的變化能真實反映銷售的大小。2.忽略固定製造費用的重要性，因為忽略固定製造費用的重要性，因為 一般性訂價仍要考慮。一般性

5、訂價仍要考慮。3.將成本劃分為變動與固定，有助於將成本劃分為變動與固定，有助於 彈性預算之實施。彈性預算之實施。3.實際上，較難區分變動與固定成本實際上，較難區分變動與固定成本 。4.有助於短期訂單之擬定，利潤之規有助於短期訂單之擬定，利潤之規 劃及決策分析。劃及決策分析。變動成本法（變動成本法（Variable costing）v有時候變動成本法被稱為直接成本法有時候變動成本法被稱為直接成本法(Direct costing)，然使用直接成本法有兩個理由無法精確然使用直接成本法有兩個理由無法精確描述描述：1.變動成本並不包含存貨成本中之所有直接成本變動成本並不包含存貨成本中之所有直接成本，只有

6、包含直接變動製造成本只有包含直接變動製造成本，任何直接固定製造任何直接固定製造 成本及直接非製造成本並不包含在存貨成本中成本及直接非製造成本並不包含在存貨成本中。2.存貨成本中之變動成本並非只有直接製造成本存貨成本中之變動成本並非只有直接製造成本，還有變動製造費用還有變動製造費用。Learning Objective 2Prepare income statements under absorption Costing and variable costing使用歸納成本法與變動成本法使用歸納成本法與變動成本法編製損益表編製損益表比較損益表比較損益表Comparing Income State

7、mentsThe following data pertain to Davenport Fixtures:Year 1Year 2 TotalBeginning inventory -0-2,000 -0-Produced10,00011,50021,500Sold 8,00013,00021,000Ending inventory 2,000 500 500比較損益表比較損益表Comparing Income StatementsThe following information is on a per unit basis:Sales price:$71.00Variable manuf

8、acturing costs:Direct materials:$4.00Direct manufacturing labor:$21.00Indirect manufacturing costs:$24.00Fixed manufacturing costs:$4.50比較損益表比較損益表Comparing Income StatementsTotal fixed production costs are$54,000at a normal capacity of 12,000 units.Fixed nonmanufacturing costs are$30,000 per year.Va

9、riable nonmanufacturing costs are$2.00 per unit sold.Comparing Income Statements(Absorption Costing)Revenues$568,000Cost of goods sold 53.58,000 428,000Volume variance(U)*(9,000)Gross margin$131,000Nonmanufacturing costs 46,000Operating income$85,000*生產數量差異生產數量差異固定製造費用率固定製造費用率（基準產能生產量）（基準產能生產量）$4.5（

10、1200010000）Comparing Income Statements(Variable Costing)Revenues$568,000Cost of goods sold 498,000 392,000Variable nonmanufacturing costs 16,000Contribution margin$160,000Fixed manufacturing costs 54,000Fixed nonmanufacturing costs 30,000Operating income$76,000Learning Objective 3Explain differences

11、 in operatingincome under absorptioncosting and variable costing解釋歸納成本法與變動成本法下解釋歸納成本法與變動成本法下營業淨利之差異營業淨利之差異歸納成本法與變動成本法之歸納成本法與變動成本法之營業淨利差異營業淨利差異v1.每年以預計產能水準為基礎所計算之固定每年以預計產能水準為基礎所計算之固定 製造費用分攤率不一樣。製造費用分攤率不一樣。v2.在歸納成本法下，固定製造費用有生產數在歸納成本法下，固定製造費用有生產數 量差異量差異(又稱產出水準差異又稱產出水準差異)，而在變動成，而在變動成 本法則無生產數量差異。本法則無生產數量

12、差異。固定製造費用生產數量差異固定製造費用生產數量差異(產出水準差異產出水準差異)$固定製造費用分攤率固定製造費用分攤率（實際生產量基準（實際生產量基準 產能水準）產能水準）Comparison of Variable and Absorption Costingv公式一：（固定製造費用費率前後年度不同公式一：（固定製造費用費率前後年度不同 或相同時適用之）或相同時適用之）歸納成本法營業淨利變動成本法營業淨利歸納成本法營業淨利變動成本法營業淨利 歸納成本法期末存貨之固定製造費用歸納成本法期末存貨之固定製造費用 歸納成本法期初存貨之固定製造費用歸納成本法期初存貨之固定製造費用例例：$8,5000

13、$76,000（$4.52,000$4.50）$9,000Comparison of Variable and Absorption Costingv公式二：公式二：（固定製造費用費率前後年度相同（固定製造費用費率前後年度相同 時適用之）時適用之）歸納成本法營業淨利變動成本法營業淨利歸納成本法營業淨利變動成本法營業淨利$固定製造費用率固定製造費用率 (期末存貨單位期末存貨單位 期初存貨單位期初存貨單位)例例：$8,500076,000$4.5（2,0000）$9,000Comparison of Variable and Absorption Costingv公式三：（固定製造費用費率前後年度

14、不同公式三：（固定製造費用費率前後年度不同 或相同時適用之）或相同時適用之）歸納成本法營業淨利變動成本法營業淨利歸納成本法營業淨利變動成本法營業淨利歸納成本法下產出存貨中的固定製造費用歸納成本法下產出存貨中的固定製造費用 歸納成本法下銷貨成本中的固定製造費用歸納成本法下銷貨成本中的固定製造費用例例：$8,500076,000（$4.510,000$4.58,000）$9,000Comparison of Variable and Absorption Costingv公式四：（固定製造費用費率前後年度相同公式四：（固定製造費用費率前後年度相同 時適用之）時適用之）歸納成本法營業淨利變動成本法營

15、業淨利歸納成本法營業淨利變動成本法營業淨利$固定製造費用率固定製造費用率 (產出單位產出單位 銷售單位銷售單位)例例：$8,500076,000$4.5（10,0008,000）$9,000歸納成本法與變動成本法之差異歸納成本法與變動成本法之差異問題問題變動成本法變動成本法歸納成本法歸納成本法評論評論1.固定製造費用固定製造費用 可作為存貨成可作為存貨成 本嗎？本嗎？不可不可可可何時成本應費用何時成本應費用化的基化的基礎礎理論問理論問題。題。2.有生有生產產數量差數量差 異嗎？異嗎？沒有沒有有有對基準對基準產產能水準能水準的選擇，只在歸的選擇，只在歸納成本法下影響納成本法下影響對營業淨利衡量對

16、營業淨利衡量。3.有對變動成本有對變動成本 與固定成本作與固定成本作 分類嗎？分類嗎？有有不常不常歸納成本法可在歸納成本法可在任何時候輕易修任何時候輕易修改作變動與固定改作變動與固定成本之分類。成本之分類。歸納成本法與變動成本法之差異歸納成本法與變動成本法之差異問題問題變動成本法變動成本法歸納成本法歸納成本法評論評論4.存貨水準的改變如存貨水準的改變如 何影響營業淨利？何影響營業淨利？(1)生生產產量銷售量量銷售量(2)生生產產量銷售量量銷售量(3)生生產產量銷售量量銷售量營業淨利相等營業淨利相等營業淨利較低營業淨利較低營業淨利較高營業淨利較高營業淨利相等營業淨利相等營業淨利較高營業淨利較高營

17、業淨利較低營業淨利較低差異是視固定製造差異是視固定製造費用何時費用化而費用何時費用化而定。定。5.成本數量利潤關係成本數量利潤關係 的影響為何？的影響為何？（在某一給定水準之（在某一給定水準之 固定成本與單位邊固定成本與單位邊 際貢獻）際貢獻）與銷售單位水準有與銷售單位水準有關。關。與與(a)銷售單位水準銷售單位水準 (b)生生產產水準水準 (c)選定基準選定基準產產能能有關。有關。管理控制利益：管理控制利益：變動成本法下生變動成本法下生產產水準改變對營業淨水準改變對營業淨利的影響較容易瞭利的影響較容易瞭解。解。Learning Objective 4Understand how absorp

18、tion costing can provide undesirable incentives for managers tobuild up finished goods inventory瞭解歸納成本法如何對管理人員瞭解歸納成本法如何對管理人員提供不當動機而積壓製成品存貨提供不當動機而積壓製成品存貨存貨過度積壓存貨過度積壓Undesirable Buildup of Inventoriesv採用歸納成本法時，管理當局可安排較採用歸納成本法時，管理當局可安排較高的生產計畫，增進其短期營業淨利，高的生產計畫，增進其短期營業淨利，忽視顧客的實際需求。如紅利計畫（係忽視顧客的實際需求。如紅利計畫（

19、係以歸納成本法下所報導的營業淨利為基以歸納成本法下所報導的營業淨利為基礎）。礎）。存貨過度積壓存貨過度積壓Undesirable Buildup of Inventoriesv存貨生產過度不當效應的途徑：存貨生產過度不當效應的途徑：1.廠房經理在安排製造生產時，可能將重心擺在吸收最多固定廠房經理在安排製造生產時，可能將重心擺在吸收最多固定 製造費用的訂單，而忽視顧客之需求（在生產線尚稱為製造費用的訂單，而忽視顧客之需求（在生產線尚稱為“挑挑 選櫻桃選櫻桃cherry picking”）。）。2.廠房經理可能會接受某一特殊訂單，以提高其總生產量。廠房經理可能會接受某一特殊訂單，以提高其總生產量。

20、3.為了迎合產量的提升，廠房經理可能會延緩該會計期間應做為了迎合產量的提升，廠房經理可能會延緩該會計期間應做 的維修活動，終將一時的營業淨利提升反而造成未來設備缺的維修活動，終將一時的營業淨利提升反而造成未來設備缺 乏效率而減損及維修費用的增加。乏效率而減損及維修費用的增加。改善績效評估的方案改善績效評估的方案v降低歸納成本法引起的不良效應之方案：降低歸納成本法引起的不良效應之方案：1.謹慎的預算及存貨的規劃，以減少管理者堆積超額存貨。謹慎的預算及存貨的規劃，以減少管理者堆積超額存貨。2.改變會計制度，由歸納成本法改採變動成本法。改變會計制度，由歸納成本法改採變動成本法。3.在內部會計制度中，

21、計算存貨持有成本。在內部會計制度中，計算存貨持有成本。4.改變績效評估的期間。改變績效評估的期間。5.將非財務性及財務性變數，納入用來衡量績效。如追查將非財務性及財務性變數，納入用來衡量績效。如追查(本本 期期末存貨數量期期末存貨數量/上期期末存貨數量上期期末存貨數量)與與(本期銷售量本期銷售量/本期期本期期 末存貨數量末存貨數量)之非財務性存貨衡量指標的習性，以顯現年底之非財務性存貨衡量指標的習性，以顯現年底 積壓之存貨。積壓之存貨。Learning Objective 5Differentiate throughput costing from variable costing and a

22、bsorption costing透過變動成本法及歸納成本法透過變動成本法及歸納成本法區別超級變動成本法區別超級變動成本法超級變動成本法超級變動成本法Throughput Costing or Super Variable Costingv超級變動成本法係除了變動直接材料有超級變動成本法係除了變動直接材料有關成本外，將所有其他成本於發生時列關成本外，將所有其他成本於發生時列為期間成本，只有變動直接材料成本為為期間成本，只有變動直接材料成本為存貨成本。存貨成本。超級變動成本法超級變動成本法Throughput CostingRevenues$568,000cost of goods sold：V

23、ariable direct material($48000)32,000Throughput contribution margin$536,000Manufacturing costs 504,000Nonmanufacturing costs 46,000Operating loss$14,000Comparison of InventoryCosting MethodsActual CostingVariableCostingAbsorptionCostingThroughputCostingComparison of InventoryCosting MethodsNormal Co

24、stingVariableCostingAbsorptionCostingThroughputCostingComparison of InventoryCosting MethodsStandard CostingVariableCostingAbsorptionCostingThroughputCostingLearning Objective 6Describe the various capacity conceptsthat can be used in absorption costing描述可以使用在歸納成本法描述可以使用在歸納成本法之各種產能觀念之各種產能觀念理論產能與實質產能

25、理論產能與實質產能v理論產能理論產能（theoretical capacity）理論產能是在完全效率下，以所有時間生產理論產能是在完全效率下，以所有時間生產可以獲得之產能基準。可以獲得之產能基準。v實質產能（實質產能（practical capacity）實質產能是指將理論產能，減除不可避免之實質產能是指將理論產能，減除不可避免之營運中斷，或其他因素之停工待料。理論上營運中斷，或其他因素之停工待料。理論上 ，它是代表一產能利用的理想目標。，它是代表一產能利用的理想目標。正常產能與整體預算產能正常產能與整體預算產能 v正常產能（正常產能（normal capacity utilization）正

26、常產能是在一段期間內（正常產能是在一段期間內（23年）能滿年）能滿 足平均顧客需求之產能水準，包括了季節循足平均顧客需求之產能水準，包括了季節循 環或其他趨勢因素。環或其他趨勢因素。v整體預算產能（整體預算產能（master-budget capacity）整體預算產能則是對當期預算期間（通常為整體預算產能則是對當期預算期間（通常為 1年）產能利用的預期水準。年）產能利用的預期水準。Learning Objective 7Understand the major factors management considers in choosing a capacity level to compu

27、te the budgeted fixed overhead cost rate瞭解管理當局在選擇產能水準以計算瞭解管理當局在選擇產能水準以計算固定製造費用成本率時之固定製造費用成本率時之主要考慮因素主要考慮因素Choosing a Capacity Level選擇產能水準選擇產能水準What factors are consideredin choosing a capacity level?ProductCosting生產成本生產成本PricingDecision定價決策定價決策PerformanceEvaluation績效評估績效評估FinancialStatements財務報表財務報表

28、RegulatoryRequirements主管機關要求主管機關要求Difficulty預測基準預測基準產能之困難產能之困難Learning Objective 8Describe how attempts to recover fixed costs of capacity may lead to price increasesand lower demand描述回收基準產能固定成本時描述回收基準產能固定成本時將如何引導價格增加與較低需求將如何引導價格增加與較低需求定價決策定價決策 Pricing Decisionv惡性需求螺旋循環惡性需求螺旋循環（Downward demand spira

29、l）惡性需求螺旋循環係指因為無法降價因惡性需求螺旋循環係指因為無法降價因應競爭者產品之低廉售價，造成產品需應競爭者產品之低廉售價，造成產品需求不斷減少，使得單位成本越來越高求不斷減少，使得單位成本越來越高（需求再度下降），又再度因為不願與（需求再度下降），又再度因為不願與競爭對手拼價格，而導致需求更少的惡競爭對手拼價格，而導致需求更少的惡性循環。性循環。外部報導外部報導External Reportingv使用歸納成本法，其所產生的有利不利生產數量使用歸納成本法，其所產生的有利不利生產數量差異會受到所選擇之產能水準之使用，而所計算出差異會受到所選擇之產能水準之使用，而所計算出之預計固定製造費用

30、率的影響。之預計固定製造費用率的影響。v有利不利生產數量差異之處理方法：有利不利生產數量差異之處理方法：1.調整分攤率法調整分攤率法(Adjusted allocation-rate approach)2.比例法比例法(Proration approach)3.差異直接沖銷差異直接沖銷“銷貨成本銷貨成本”法法(Write-off variances to cost of goods sold approach)變動成本法與歸納成本法之損益兩平點變動成本法與歸納成本法之損益兩平點v變動成本法變動成本法 固定成本目標營業淨利固定成本目標營業淨利損益兩平點損益兩平點 （Q Q）單位邊際貢獻單位邊際貢獻變動成本法與歸納成本法之損益兩平點變動成本法與歸納成本法之損益兩平點v歸納成本法歸納成本法 固定成本目標營業淨利【固定成本目標營業淨利【$固定製造固定製造 費用率費用率 （損益兩平點損益兩平點單位單位生產單位）】生產單位）】損益兩平點損益兩平點 單位邊際貢獻單位邊際貢獻