企业主要经济业务的核算.doc

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1、第四章 企业主要经济业务的核算【主要内容】1、企业主要经济业务概述 2、资金筹集业务的核算 3、供应过程业务的核算 4、产品生产业务的核算 5、产品销售业务的核算【教学目标】通过介绍企业主要经济业务及其会计处理，使学生了解工业企业主要经济业务的内容、会计循环及周转，熟悉筹资渠道、供应过程、产品生产及销售的主要内容，掌握筹集、供应、生产及销售的基本会计处理。 【重点难点】本章重点是资金筹集、供应过程、产品生产、产品销售的核算，目的是掌握借贷记账法的具体运用。难点是产品生产业务的核算。 通过上一章的学习，我们对会计科目和复式记账有了初步的了解。本章主要针对企业日常发生的经济业务，阐述账户与复式记账

2、的具体运用，以加深对会计核算方法的认识和理解。企业是社会发展的基本单位，按照其经营过程，可以分为产品制造业、商业企业和服务性行业三大类。其中，产品制造企业的生产经营过程最为复杂，本章将以产品制造企业为例，介绍企业主要经济业务的核算。第一节 企业主要经济业务概述产品制造企业的生产经营过程，一般包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。伴随着三个阶段，企业的生产经营资金从货币资金开始，依次转化为储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金。日常表述：供、产、销会计表述：会计对象，即企业经济活动的货币表现 进入 货币 供应过程 生产过程 销售过程 货币 退出 资金 （储备资金） （生产

3、资金、成品资金）（结算资金） 资金强调：1、 企业基本的经济业务：供应、生产、销售；2、 企业的资金形态转化过程；3、 两个货币资金在数量上的关系。 第二节 资金筹集的核算一、 筹集资金的渠道：两个基本的渠道：1、吸收投资者投入资本，形成所有者权益；2、向债权人借入资金，形成企业的负债。二、 投入资本的核算：（一）设置帐户： “实收资本”，所有者权益类账户。核算企业章程规定，投资者投入企业的资本。贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该账户应按投资人明细账。（二）账务处理：收到投资者投入资本金时，借：银行存款原材料/固定资产/库存商品无形

4、资产贷：实收资本 【例1】企业收到A公司20万元货币资金投资，款项存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本-A公司 200 000 【例2】企业收到B公司投入的设备一台，经评估确认的价值为12万元，作为实收资本入账。 借：固定资产 120 000 贷：实收资本-B公司 120 000 【例3】企业收到C公司投入专利权一项，双方协议价为50万元。 借：无形资产 500 000 贷：实收资本-C公司 500 000三、 借入资本的核算：（一）设置帐户： 1、 “短期借款”账户，负债类账户。核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。取得借款时，记入该账户贷方；偿还借款时，记入借方；余额在

5、贷方，表示尚未偿还的短期借款数额。该账户按借款种类设置明细账。2、“长期借款”账户，负债类账户。核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。贷方登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息；借方登记到期偿还的长期借款本金和利息；余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息数。该账户按借款种类设置明细账。（二）账务处理：取得借款时，借：银行存款贷：短期借款/长期借款 计提利息时，借：财务费用 贷：应付利息 （短期借款，长期借款分期付息） 长期借款 （长期借款，到期一次还本付息） 到期还本时，借：短期借款/长期借款 贷：银行存款 【例4】企业取得为期6个月、利率12%的银行借款300 000元，存入银行。

6、借：银行存款 300 000贷：短期借款 300 000计提本月应负担的上述借款的利息3000元。 借：财务费用 3000 贷：应付利息 3000到期偿还本金300 000时， 借：短期借款 300 000 贷：银行存款 300 000第三节 供应过程的核算一、 供应过程的主要内容： 企业筹集到资金要开始生产经营，还必须为生产准备必要的劳动对象、劳动力和劳动工具，即原料、工人和机器厂房等。但由于人的特殊性，一般供应过程的核算内容只包括原材料和固定资产的核算。 二、原材料供应的核算：（一） 原材料的成本构成及计算：1、企业购入材料的采购成本，通常由买价和采购费用组成。买价，是指采购材料时，按发票

7、价格支付的金额。采购费用，是指企业在购入材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。在实际工作中，为了简化核算，对某些本应计入材料采购成本的采购费用，如，采购人员差旅费、市内采购材料运杂费、专设采购机构的经费等，不计入材料采购成本，而是作为管理费用开支。 2.材料采购成本的计算方法。材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。归集材料采购费用的原则：凡能分清材料种类、品种的费用，直接计入该种材料的采购成本；不能分清材料种类、品种的费用，如采购多

8、种材料发生的运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准分配计入各种材料的采购成本。3采购费用的分配标准：材料的重量、体积、买价等。（二） 设置帐户：1、“材料采购”，资产类账户，核算企业购入材料的采购成本。借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记材料到达并验收入库的实际采购成本；余额在借方，表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料实际成本。该账户按材料的种类设置明细账。2、“原材料”，资产类账户，核算企业各种库存材料的增减变动情况。借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；余额在借方，表示库存材料的结存数。本账户按材料的种类设置明细账。（三） 账务处理： 采购材料时， 借：材料采购 贷：

9、银行存款/应付账款/应付票据/预付账款 材料验收入库时， 借：原材料 贷：材料采购【例5】企业购入原材料甲一批，价款23 400元，款项已通过银行转账支付。1借：材料采购-甲 23 400贷：银行存款 23 400 材料运抵企业，验收入库。 借：原材料甲 23 400 贷：材料采购-甲 23 400 【例6】企业赊购原材料一批，价款为元，材料尚未到达企业。 借：材料采购 581 000贷：应付账款 581 000材料运抵企业，验收入库。 借：原材料 581 000 贷：材料采购 581 000 三、固定资产供应的核算：（一）固定资产的含义及入账价值：固定资产，是指使用年限较长、单位价值较高，并

10、且在使用过程中保持原有实物形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。企业购入固定资产，应按取得时的实际成本入账。实际成本是指为购建某项固定资产在达到预计可使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费、保险费、安装费和税金。（二）账户设置：1、 “固定资产”，资产类账户，核算企业固定资产的原价。借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。2、 “在建工程”，资产类账户，核算企业进行各种专项工程(包括基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等)所发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。其借

11、方登记企业进行各种专项工程所发生的实际支出，贷方登记已完工交付使用的专项工程的实际成本，期末借方余额表示尚未完工的专项工程发生的实际支出。（三）账务处理： 1、购入不需要安装的固定资产时， 借：固定资产 贷：银行存款/应付帐款等【例7】企业购入机器一台，价款351 000元，以银行存款付讫。借：固定资产 351 000 贷：银行存款 351 000 2、购入需要安装的固定资产时， 购进设备时， 借：在建工程 贷：银行存款/应付账款 支付安装费时，借：在建工程 贷：银行存款等 安装完毕，交付使用时，借：固定资产 贷：在建工程【例8】A公司从其它单位购入需要安装的设备一台，当即交付安装。设备买价6

12、8 520元，发生运杂费3 000元，均以银行存款支付。设备已安装完毕，交付使用。以银行存款支付安装费3 300元。其账务处理如下：购入时，作会计分录如下：借：在建工程 68 520贷：银行存款 68 520发生安装费用时，作会计分录如下： 借：在建工程 3 300 贷：银行存款 3 300安装完毕交付使用时，作会计分录如下： 借：固定资产生产用固定资产 71 820 贷：在建工程设备安装工程 71 820 注意：购入需要安装的固定资产，在安装完毕前不能作为固定资产入账，其发生的各项费用先通过“在建工程”账户核算，待固定资产安装完毕后，再转作固定资产。第四节 生产过程的核算生产过程是产品制造企

13、业生产经营的中心环节，它既是产品的制造过程，也是劳动力、劳动对象和劳动资料的消耗过程。一、 材料费用的核算：（一）发出材料的计价： 1、计价方法：加权平均法2、材料费用的分配一般在月末进行。（二）设置帐户：1“生产成本”，成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。借方登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。本账户应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。2“制造费用”，成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。

14、包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本账户应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。3“管理费用”，损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。发生各项管理费用时，记入借方；期末将借方发生

15、的费用转出时，记入贷方。期末本账户无余额。本账户应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。（三）帐务处理： 月末，根据“发料凭证汇总表”按用途分配材料费用， 借；生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料【例9】A公司1月末根据“发料凭证汇总表”知；本月共领用原材料50000元，其中生产甲产品耗用20000元，乙产品耗用15000元，车间一般耗用10000元，厂部管理耗用5000元。账务处理为： 借：生产成本-甲 20 000 -乙 15 000 制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷：原材料 50 000二、 人工费用的核算：（一） 人工费用的核算内容：人工费用是企业为获得职工提供的服

16、务而给于各种形式的报酬以及其他相关支出，即职工薪酬，计入成本费用部分。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因接触与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二） 设置帐户： “应付职工薪酬”，负债类账户，核算企业对职工薪酬的分配和发放情况。其贷方登记月末按职能分配的本月应付职工薪酬总额，借方登记本月实际支付的工资薪酬总额。（三） 账务处理： 月末，根据考勤记录和产量记录计算应付职工薪酬时， 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职

17、工薪酬 工资发放日， 借：应付职工薪酬 贷：现金/银行存款【例10】A公司1月末根据工资结算汇总表分配当月的工资费用20000元，其中，甲产品生产工人的工资9000元，乙产品生产工人工资6000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资2000元。 借：生产成本-甲 9 000 -乙 6 000 制造费用 3 000 管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬 20 000 发放工资时， 借：应付职工薪酬 20 000 贷：银行存款 20 000三、 制造费用的核算：（一） 制造费用的核算内容：制造费用是产品制造企业为生产产品而发生的各种间接生产费用。它主要是企业生产部门为管理、组织生产和为

18、生产服务而发生的费用，如生产工人以外的其他生产人员的工资和福利费，车间范围内发生的办公费、水电费、劳动保护费等。也包括某些因生产产品而引起但不能直接按产品归集的费用，如生产用固定资产的折旧费和修理费、动力费、消耗性材料等。月末，制造费用应按照一定的标准（如生产工时、产品数量等）合理分配计入生产成本，并在完工产品与在产品间进行分配。（二） 设置帐户：“制造费用”（见前述）（三） 账务处理： 平时归集制造费用时， 借：制造费用 贷：累计折旧/银行存款/现金等 月末按一定标准分配制造费用时，借：生产成本 贷：制造费用【例11】A公司1月末用银行存款支付当月的水电费5000元，其中车间耗用水电4000

19、元，厂部管理部门耗用水电1000元。 借：制造费用 4 000 管理费用 1 000 贷：银行存款 5 000【例12】A公司生产用的一台机器，当月应计提折旧费用6000元。 借：制造费用 6 000 贷：累计折旧 6 000【例13】假定A公司月末按照生产工时比3：2在甲、乙两种产品间分配制造费用，则账务处理应为： 借：生产成本-甲 6 000 -乙 4 000 贷：制造费用 10 000四、 完工产品成本的计算与结转：（一） 完工产品成本的计算： 到月末，如果某种产品全部完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品总成本，除以产品的总产量，即可计算出该种产品的单位成本；如果某

20、种产品全部未完工，该种产品成本明细账所归集的费用总额，就是该种在产品总成本；如果某种产品一部分完工一部分未完工，这时归集在该种产品成本明细账中的费用总额，还要采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，然后计算出完工产品的总成本和单位成本。关于第三种情况比较复杂，这将在以后成本会计学课程中学习。（二） 设置帐户： “产成品”，资产类账户，核算企业库存完工产品的实际生产成本。借方核算加工完成入库的产品的实际成本，贷方登记销售出去的产品的成本。期末为借方余额，表示企业库存的可供出售的产品的成本。（三） 账务处理： 企业生产产品完工入库时，借：产成品 贷：生产成本【例14】A公司期末完成产

21、品100件，产品成本为2 000元。 借：产成品 2 000 贷：生产成本 2 000第五节产品销售业务的核算产品制造企业的销售过程就是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业一方面按合同规定向购货单位提供产品；另一方面，要与购货单位办理结算，收取货款，确认收入的实现。一、销售过程业务核算的主要内容：1.核算销售产品收入主营业务收入2.核算销售产品成本主营业务成本3.核算销售费用营业费用4.核算销售税金营业税金及附加二、销售过程业务核算需要设置的账户：1“主营业务收入”，损益类账户，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到

22、“本年利润”中的销售收入；期末结转后本账户无余额。本账户应按产品种类设置明细账。2“主营业务成本”，损益类账户，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。借方登记已售产品等应结转的生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的成本数；期末结转后本账户无余额。本账户应按产品种类设置明细账户账。3“营业费用”，损益类账户，核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、业务费等）。发生各种销售费用时，记入借方；期末，结转本期全部销售费用到“本年利润”账户时，记入贷方；结转后本账

23、户无余额。本账户应按费用项目设置明细账。4“营业税金及附加”，损益类账户，核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。按规定计算出销售税金及附加时，记入借方；期末，转入“本年利润”账户时，记入贷方；结转后本账户无余额。本账户应按产品类别设置明细账。三、账务处理： 取得销售收入时， 借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款 贷：主营业务收入 结转销售成本时， 借：主营业务成本 贷：产成品 产生应缴未缴的流转税（除增值税）时， 借：营业税金及附加 贷：应缴税费-应缴消费税 发生销售费用时，借：销售费用 贷：银行存款【例15】2005年1

24、月5日，甲公司销售电表50个，价款为11 700元。货款已转账收到存入银行。该批电表的生产成本为7 000元，结转成本。收到货款时， 借：银行存款 11 700.00 贷：主营业务收入 10 000.00 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700.00 结转成本时， 借：主营业务成本 7 000 贷：产成品 7 000【例16】2005年1月13日，开出转账支票支付产品销售广告费1 635元。借：销售费用 1 635 贷：银行存款 1 635【例17】2005年1月31日，按规定计提本月应交城市维护建设税1 040元。借：营业税金及附加 1 040 贷：应交税费应交城市维护建设税 1 040