中国建设银行西安审计分部增值型审计的制度设计.docx

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1、 中国建设银行西安审计分部增值型审计的制度设计 的制度设计 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学 位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并向国家有 关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被查阅和借阅。 学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时，本人保 证，毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文章一律注明作者单位为西北 大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名： .- _指导教师签名 : 年 A 月 /7 曰 丨 T 年

2、 /2 月 0曰 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，本 论文不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西北大 学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对 本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 年 M 月 日 题 目：中国建设银行西安审计分部增值型审计的制度设计 专 业：工商管理 随着国内商业银行业务的日新月异，人民币利率市场化的进一步加大、非银行金融 机构直接融资以及互联网金融的异军突起，外部市场竞争压

3、力的日趋增大，西安审计分 部作为中国建设银行总行审计部派出的跨区域审计二级机构，面临审计制度、审计模式 等诸多方面的转型，转型的目的在于更好的配合总行审计部的审计目标，从更高层面实 现内部审计在公司治理方面发挥的作用。本文在国内外学者对增值型内部审计理论研究 的基础上，结合西安审计分部现状，分析审计缺陷产生原因，结合实际情况尝试设计一 套适合国际内审理论发展的增值型审计制度。 在此背 景下，文章就笔者工作单位 西安审计分部为例，展幵增值型内部审计制 度设计的理论 +实践的研究，规范性研究为主，具体分析中包括了类比法分析、归纳分 析、图表说明等。第一部分导论归纳了国内外研究人士对增值型审计的理论

4、成果，总结 增值型审计的理论概念，对增值型内部审计与公司治理、风险管理以及内部控制的联系 进行梳理；第二部分归纳分析增值型内部审计的理论基础，总结增值型审计的特点及创 新点：为了更好满足公司治理目标，增值型审计强调与组织的管理层合作，减少资源浪 费，共同关注高风险区域；进一步阐述增值型内部审计与公司 治理、风险管理、内部控 制之间的关系，通过四者相互联系总结出组织实行增值型审计制度的益处 f在此基础上 分析借鉴国际商业银行的增值型内部审计先进做法，引以为鉴；第三部分分析研究西安 审计分部的审计现状及其影响审计质量缺陷的几点原因分析，从审计的独立性权威性、 审计人员综合素质、审计操作制度、审计查

5、证深度等几个方面入手分析西安审计分部存 在的不足；第四部分是论文的核心部分，着重探索设计建立适合西安审计分部的价值增 值型审计制度，制度要素包括： 1梳理内部审计増值理念、 2 内部审计增值的实现途径、 3 价值增值的计量指 标设计、 4 针对现状缺陷的要素设计。 以上所有内容构成本文研究成果西安审计分部价值增值型审计制度的设计体系，目 的在于在商业银行组织机构改革的浪潮下，促进西安分部成功实现内部审计的由查漏防 弊向创造价值改变转型。文章注重理论实践相结合，对商业银行内部审计建设、向价值 增值转型具有理论指导意义。 【关键词】西安审计分部内部审计价值増值计量指标 【研究类型】应用研究 学员姓

6、名：谢辉 导师姓名：冯均科 Title: System design for value-added audit of Xifan internal audit department of China Construction Bank Specialty: Business Administration With the domestic commercial banking change rapidly, and further increasing of non bank financial institutions which for direct financing and the

7、Internet financial as a new force suddenly rising. RMB interest rate becoming marketization, the pressure of external market competition is increasing, Xian internal audit department as subunits of cross regional audit from China Construction Bank Audit Department, to better cooperate with the audit

8、 goal of head audit office, its audit system facing transformation to achieve the role of internal audit in corporate governance. Based on the theory of domestic and foreign scholars on the value-added internal audit, combined with the Xian audit department, the paper tries to design a suitable busi

9、ness development division of internal audit value-added auditing system. Based on the above background, the paper focuses on designing and researching on the system of internal audit value-added in Xian audit department. Adopted a standardized research-based, supplemented by inductive analysis， comp

10、arative analysis， the method of charts of illustration . The first part of the study are summarized in the domestic and international the theory of value-added audits, summed up the meaning of the definition of value-added audits, respectively, to tease out the relationship of internal audit and ris

11、k management, internal control and other; Further analysis of the second part of the value-added internal audit theoretical foundation, summed value-added features and innovations of the audit: In order to better meet the objectives of corporate governance, value-added audit emphasis on cooperation

12、with the organizations management and reduce the waste of resources, audits focuses on Name: xie Hui Signature: high-risk areas becoming a common concern; Further elaborated the relationship between value-added internal audit and corporate governance, risk management, internal control among the four

13、 interconnected by organizations practice summed up to three value-added benefits of audit system, the last, to descript the mode value-added internal audit function; The third part analyzes the status audit business of Xian audit department and the quality defects, from aspects like: the independen

14、ce or authority of the audit, the audit overall quality, operating system audit, audit verification aspects of starting depth to analysis he deficiencies of Xian audit department; The fourth part is the core part of the thesis, focusing on the establishment of appropriate design of Xian value-added

15、audit department auditing system. First to make elaborate analysis thesis combines previously added audit function from the functional design is implemented on the system. Second, the introduction of a comprehensive risk-based management in value-added audit program and designing the audit standardi

16、zed flow chart. On the third part combining with the analysis features, to card the quality control measures of value-added audit: the announcement from the audit system, audit system to audit trail hearing, plus the construction of the final audit points together to achieve cultural exchange platfo

17、rm transformation of internal audit work development. Finally, in order to build on a measure of the core system of value-added audit, the Balanced Scorecard becomes the study point. All the above findings herein constitute the value added audit system of Xian Audit department, aimed to promote the

18、transformation under the wave of reform in the segment of commercial banks organization, to success on implementation of the restructuring and development of internal audit. This paper focus on the combination of theory and practice audit, theoretical significance and practical value both for promot

19、ing the construction of commercial banks and internal audit to play the role of value added. 【 Key Words 】 China Construction Bank internal audit valueadded Measurement index 【 Research Type】 Application Research 1 胃 & . 1 1.1 研究背景 . 1 1.2 研究意义 . 1 1.3 文献综述 . 2 1.4本文的研究方法及思路 . 6 1.5 论文框架 . 6 1.6 论文主

20、要观点及局限性 . 7 2增值型内部审计理论基础 . 8 2.1 内部审计产生的背景及发展历程 . 8 2.2 增值型内部审计的涵义与特征 . 10 2.3 增值型内部审计与公司治理、内部控制、风险管理的关系 . 12 2.4增值型内部审计的实现模式 . 14 2.5 增值型内部审计的成功案例 一一 以国际发达国家商业银行为例 . 15 2.6 增值型内部审计制度的优越性 . 19 3西安审计分部存在问题及原因分析 . 22 3.1 西安审计分部审计现状 . 22 3.2 西安审计分部项目实施中存在的主要问题及原因分析 . 24 4西安审计分部増值型内部审计制度设计 . 32 4.1 理念设计

21、 树立增值理念 . 32 4.2 目标路径设计 实现审计增值途径 . 33 4.3 审计增值指标体系设计 一 增值计量方式 . 35 4.4 组织结构及规划设计 一 -弥补缺陷优化管理 . 40 5西安审计分部増值型内部审计制度保障措施 . 46 5.1 内部审计质量管理控制体系的构建 . 46 5.2 构建内部审计信息交流平台 . 47 5.3 加强审计问题跟踪的管理 . 48 6 胃 & . 49 6.1 主要结论 . 49 6.2 本文存在的不足 . 49 6.3 未来研究方向 . 50 . 51 m . 56 目录 第 1 章导论 1.1 研究背景 西安审计分部作为中国建设银行总行审计

22、部派出的跨区域内部审计机构，在审计部 的垂直管理下开展审计项目，以业务风险为导向，主要为建行陕西省分行开展的各项业 务提供内部审计的评价、咨询服务。 近年来国内金融市场环境以及金融机构经营理念变化巨大，加之内部审计研究成果 长足发展，西安审计分部的旧有审计制度面临着向增值型审计制度转变。 一方面商业银行外部市场环境发生巨大变化，随着国家对金融银行领域的开放，国 内金融市场不再是一家独大，股份制商业银行、地方性区域银行、非银行金融机构的纷 纷成立，打破国有银行的垄断地位，加之互联网金融的发展，抬高商业银行的存款付息 f 率，减少存贷利差。目前由于商业银行经营管理和市场环境突变，传统内部审计制度急

23、 需改变，越来越多的内外部呼声要求内部审计为经营管理服务，目前简单的监督审查及 合规性审计早己经不能适应市场的巨大变化。 另一方面，国内及国际领域里，内部审计理论也发生了较大的变化。国际内审协会 (IIA)在 1999年重新定义了内部审计的含义： “ 内部审计是一 种独立、客观的保证和 咨询活动，目的是改善组织的经营和增加组织的价值。它通过规范、系统的方法评 价和 改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。 ” 修订后的内 部审计含义，将 “ 监督评价 ”修订为 “ 增值改善 ” 。 2014 年，中国内审协会以 “ 内部审 计增加组织价值 ” 作为年度研讨的主题，要求内

24、审机构立足于审计实践，顺应国际发展 趋势，研讨内部审计作为增加组织价值的具体措施。 为了适应银行业不断发展的业务，满足银行管理者及股东对审计创造价值的强烈需 求，故增值型内部审计理论才是新的改革发展方向。在审计理念上，增值型审计将公司 治理目标与审计目标有效结合，应用对组织风险管理水平及内部控制机制 的建议评价， 提高组织的经营管理水平，实现风险可控，将内审填补公司治理中信息不对称的缺陷这 一作用发挥最大，最终实现组织价值增值。 IIA:内部审计实务标准 （ 2001 年修订 )中国时代经济出版社 2002 年 5 月第 91 页 1.2 研究意义 本文的实践操作意义大于理论意义，在金融体系面

25、临深化改革的时代，针对现有缺 陷，本文旨在探索中国建设银行西安审计分部未来发展增值型内部审计制度的框架建 立。而增值型内部审计制度对于西安审计分部乃至于中国建设银行的意义在于： a. 提升组织风险管理水平，提高内部审计机构在组织中的地位； b. 完善组织内部控制机制，扩大内审机构的服务范围； c. 量化内部审计增加价值，凸显审计增值； d. 帮助完善内审机构人员管理及审计实施制度，确立风险导向审计流程，以客户合 作伙伴的形式代替检查监督，缓和审计机构与被审对象关系，同时优化审计手段，取得 评价、咨询的审计成果。 在理论意义上，文章通过归纳研究内部审计与公司治理、风险管理、内部控制三者 的关系，

26、分析出增值型内部审计的增值途径，即帮助组织改善风险管理、内部控制及公 司治理结构。 1.3 文献综述 1.3.1 国外文献综述 国际审计协会 （ IIA)作为最具权威性的研究内部审计非盈利学术型组织，对内审 的最新定义是：从内部审计在公司治理、分先管理及内部控制中的职能定位来描述增值 成果，而增值型内部审计理论研究也多基于此定义进行研究。国际学者则更加重视案例、 实证研究等研究方法来分析内部审计的创造价值的功效。 a. 内部审计参与风险管理 目前对于内部审计参与风险管理的理论研究成果很多，其中，代表性观点有以下几 点：第一， AllegrinLM(2006)认为内部审计可以通过风险管理过程的评

27、价、重要风险报 告分析、风险管理措施评 估等具体方法，向管理层或者董事会提供组织管理风险效率的 客观性建议，从而促使管理者意识到经营风险，保证各项业务的内部控制体系有效运行。 同时，增值型内部审计还能对于风险识别及评价提供策略，协助管理者制定相关封信啊 防范措施，合理平衡企业风险性管理活动，帮助管理层更好制定风险管理框架及待董事 会审核的风险管理战略措施等。第二， AndrewD.BaileyJR (2006)介绍了内部审计的历 史演变，展望内审发展方向，分析了内部审计与公司治理、风险评价、风险管理、内部 审 计部门管理的独立性与客观性等问题。第三 ， Khanna Vijay Kumar.(

28、2011)分析内部审 计参与印度银行业风险管理的有利作用，通过实证研究得出结论：在以风险管理为导向 的内部审计背景下，银行内部运作中存在的操作风险可以被有效地发现，以此制定的内 部控制优化方案将更加合理有实际意义。 b. 内部审计与公司治理 国际学者在内部审计与公司治理方面的研究中，其中具有代表性的观点可以归纳为 以下几点：第一，评价组织治理环境。 Paape 和 Scheffe(2003)认为，一个合格的治理环 境能够为公司治理提供关于企业文化、组织结构和制度政策等基础，从而提高治理效果。 第二，评价公司治理过程。公司治理过程是保障治理环境运行的具体措施。第三，评价 公司治理操作程序。 El

29、liott 和 Daws n(2006)提出，治理程序是通过评价内外部治理报告 而实施的程序，主要通过评价，提升治理水平，追踪治理问题，从而进 T 步优化、变革 和学习程序和评价支持治理的软件、技术手段，达到优化治理程序的目的。 c. 内部审计与内部控制 KINNEY JR” WILLIAM R.， SHEPARDSON MARCYL (2011) 2003-2008 年美国中小 企业调研数据表明有内部审计机制并以内审为渠道披露自身内控缺陷的中小企业跟容 易从外部获得融资和受到外部审计更高的评价。 d. 内部审计的程序方法 Lawrence Sawyer(1.990)对内部审计的定义是：一通过

30、独立客观标准的评价方法优化 企业内部管理操作程序实现资源的最优化配置，内部审计也是一系列方法和流程的集 合，使企业能够根据自己实际情况制定符合自身发展的战略目标，同时，更加重视内部 审计在管理控制中的实际运用。 Gary M.Stem (1994)在文章中提出：审计协作、预防审计、削减外部审计成本、 自评估都是审计增值的方法。 阿尔布雷克特豪、许勒和斯托克斯在 1988 年 IIA 研究基金的资助下，完成评估 内部审计部门的业绩的研究报告。成果要点有：内部审计评价、质量控制和反馈标准、 强调组织内部环境、审计内部人员、审计部门所具备的特征影响审计发挥的因素。 詹姆斯罗瑟 (2002)在其著作最

31、佳实务 四个革新型审计部门的增值方法中提 出：一些共同的特点是增值型内部审计部门具有的，比如： （ 1)增值型内部审计机构通常 根据业务部门的分布情况而设置部门； （ 2)在增值型内部审计部门中新员工的培训力度 减弱，审计部门基本由经验丰富的业务专家组成 ,为组织提供先进的内部咨询服务。 （ 3) 增值型内部审计部门常常用计算机化风险模型进行风险评估。但模型运行的结果仅仅是 风险评估程序的第一步，与高层次管理人员的广泛探讨，共同商定高风险领域比模型结 果更重要；（ 4)增值型审计部门在审计业务方面，打破传统的周期性、常规性符合性质审 计，节约时间精力，摒弃低价值重复性劳动。 e. 内部审计的增

32、值性 Leung Philomena， Cooper Barry J., PereraLuckmika (2011)分析了澳大利亚企业的内 部审计实践总结出企业内部管理结构和内部审计之间的联系，并分析得出企业内部报告 机制，管理人智能设置与内部审计的协调关系是保证公司正常治理的关键，协助决策者 达成一致行为。 1.3.2国内文献综述 国内关于内部审计理论及增值型内部审计理论研究总体上可以从以下几方面阐述： a. 内部审计与公司治理的关系 王光远 （ 2007)将现代内部审计总结出十大理念，认为内部审计产生根源是公司治 理的两权分离，受股东委托行使审计监督管理层的权力。当受托责任关系中存在不信任

33、 时，审计是帮助受托责任完整履行的主要措施，因而内部审计本身可被看作为一种内部 治理机制。内部审计与公司治理同为治理机制，但两者包含的受托责任范围差异较大， 公司治理的范围仅涉及股东会向管理层授权，所有权和经营权的分离，而内部审计的职 能范围则涉及组织管理操作的各个层面的监督权的行使在公司治理、公司管理层次及 员工操作层面都发挥作用。 王光远 （ 2006)在文章公司治理中的内部审计 一 受托责任视角的内部治理机制 观中指出内部审计可缩 小经理人和股东之间的利益差异，影响组织的业绩和价值。基 于内部审计的治理机制功能，结合其确认、咨询功能，说明内部审计通过缩小受托人和 委托人的利益差别，并在经

34、营领域发挥作用，从而降低交易成本和代理成本，最终实现组 织价值增值。 b. 内部审计与内部控制的关系 王光远 （ 2007)认为内部审计和内部责任是孪生兄弟，都隶属于受托责任。内部控 制产生于委托责任，内部审计则的主要作用是保障和评价内部控制的有效性。内部控制 的概念发展与内部审计性质演变发展互相影响。从 1977年美国的 反国外贪污行贿法 到2004 年出台的新 COSO 框架都是内部控制整合了风险管理与公司治理，形成现代内 部控制理念的重要阶段。内部控制的审计范围也从原来扩展至现在的风险管理、公司治 理。现在受托责任理论中，内部审计与内部控制具有目标的高度一致性，即为：管理风 险、提升公司

35、治理水平、实现组织目标等。 王光远 （ 2007)提出风险管理是公司内部控制的延伸和扩展，内部审计则是风险管 理的保证和确认，是风险管理的二次双重管理。风险导向型的内部审计可以有效体现内 审和风险管理的关系：内部审计着重关注整个企业的风险状况，对 风险管理有协同回应 性质，并且能够实时、连续的监控风险测试，参加公司中长期战略规划。 一方面，随着现代企业风险管理与流程作业管理的相互融合发展，风险管理已经细 化到作业流程的细节中，从而导致内审人员必须以流程为导向，采用过程导向审计法。 并且及时关注业务流程在每个环节中隐藏的风险。另一方面，管理者设计风险管理，员 工贯彻和实施，审计人员仅仅通过对企业

36、风险管理有效与合理性的检查、评估，出具相 关的审计报告来帮助管理层、董事会、审计委员会来提升风险管理效果。审计人员并非 风险管理的受托责任人。 c. 内部审计的增值途径 王浩 （ 2011)指出内部审计实现增值的途径：一是评价并改进组织的风险管理过程； 二是降低审计成本，注重审计的成本效益原则，加强非现场审计手段；三是评价改善组 织内部控制状况；四是改良企业治理程序。 黎仁华 （ 2009)认为商业银行的增值型内部审计有三种实现模式：服务型增值、控 制型增值和评价性增值，通过以上三种实现模式实现了内部审计的咨询鉴证、风险控制 以及审计评价三大功能。 余玉苗、詹俊 （ 2001)提出创造组织价值

37、的起点在于提高公司的市场价值。内部审 计增值不仅在于影响市场，还在于增加市 场价值及最终实现市场价值。内部审计可以通 过两种途径增加价值：第一种是提高审计效率和摒弃无谓的重复工作，从而降低成本实 现组织增值。第二种是出具有价值的审计建议。例如优化组织流程、挽回资金损失等有 价值的建议，从而实现增值。 张巧良，张磊，徐月军等 （ 2005)内部审计实现价值增值可以通过帮助企业预防或 减少损失进行实现。一方面，组织内部审计成本小于审计意见挽救损失价值时，就实现 价值增值；另一方面，内部审计的 “ 威慑价值 ” ，会实现监督作用，使得员工努力工作， 间接提升企 业价值。 阎红玉 （ 2004)从价值

38、链定义角度出发，认为在经营风险较大时，内部审计能够起 到很好的价值增值作用，阎红玉认为内部审计可以从加强公司治理、帮助内部控制优化、 改善企业风险管理，保证服务性，从而提升价值增加。 白宪生 （ 2004)认为通过风险管理审计、经营审计、战略审计、舞弊审计、内部控 制审计、绩效审计、经济责任审计、合同审计、工程项目审计等业务可以为组织增值。 孔维成、尹蘅 （ 2005)认为广发证券内部审计部门采取内审增值措施是定期风险评 级和综合各种因素确定年度审计计划，同时建立一套完整的前后台审 计信息系统也是内 审增值的重要措施。 1.4本文的研究方法及思路 本文以规范分析为主，归纳演绎、比较分析法为辅，

39、在增值型内部审计的理论基础 上，通过分析西安审计分部项目实施存在主要问题及其原因，指出西安审计分部在审计 实务中影响审计增值效率效果的因素。根据缺陷因素，建立适合西安审计分部的增值型 内部审计制度，增值型审计制度的设计包含几点要素：一是围绕增值型内部审计的三大 功能：评价内部控制、风险管理的再评估、服务咨询；二是设计实现审计增值价值的可 度量指标体系；三是建立规范的审计制度，包括风险导向审计程序设计、审计质量控制 措施的制定等；四是制度的保障措施。最后对全文进行总结，分析本研究的局限性，并 提出下一步研究的方向。 1.5论文框架 文章的第一部分是导论，分析了选题的背景和意义，介绍了论文的研究方

40、法、大体 思路以及论文的主要观点和局限性；第二部分是增值型审计的理论基础归纳分析，包括 国内外相关文献综述的介绍，内部审计理论的产生、发展；增值型内部审计的定义及特 征。全面解析增值型内部审计与风险管理、内部控制、公司治理三者的关系，由此进而 归纳出机 构实施增值型内部审计模式的益处以及实施途径；第三部分是问题和原因分 析，主要从现状出发，分析了西安审计分部的实施内部审计项目时存在的问题及产生问 题的原因；第四部分针对问题原因分析，展开西安审计分部增值型审计制度设计，设计 从机构改革、制度完善、流程优化、方法构建、人员要求、价值计量六个方面分别阐述 ; 第五部分是实施增值型内部审计的配套措施；

41、第六部分是结论总结。论文基本结构如图 1所示 : 图 1论文基本结构图 1.6 论文主要观点及局限性 本文在学术界对增值型内部审计的理论研究基础上，结合审计现状缺陷原因分析尝 试设计建立一套适合西安审计分部的增值型内部审计制度。文章中对于增值型内部审计 价值计量的指标体系设计仍需在实践中检验完善。对于如何在公司治理、风险管理以及 内部控制三大因素下实施增值型内部审计操作实务，文章在论述方面仍较为浅薄，需要 进一步深入探讨。审计价值衡量方面，设计的指标体系，过于主观，未通过有效的规范 方法对指标体系进行检验。 第 2 章增值型内部审计理论基础 本篇是全文的理论基础，首先简要介绍内部审计的根源及发

42、展，在此基础上引出增 值型内部审计的理论定义。其次，比较半个世纪以来国际内部审计协会 （ IIA)对内部 审计的数次定义，剖析增值型内部审计的基本特征。再次，通过分析公司治理、风险管 理、内部控制三个因素与内审的联系，发掘内审的创造价值的方法。最后，分析增值型 内部审计对审计机构的好处及推动作用 2.1 内部审计产生的背景及发展历程 并没有明确的文字记录证明内部审计何时产生，一般学者认为，基于现代企业的受 托经济责任理论， 20世纪初内部审计实务才诞生，但是，早在中世纪的庄园审计和寺院 审计就己经出现了内部审计的范畴概念。当时英国的封建贵族拥有庞大的庄园土地，部 分大庄园之中还分设若干个小庄园

43、。庄园委托总管管理庄园财产，总管负责收取地租和 通行费，并处理相关账务业务。庄园主则另雇有审计人员，接受庄园主的委托，定期核 查总管的账簿记录，并将审计意见报送庄园主（委托人）审阅。 11世纪欧洲的许多寺院 也拥有大量财产，如土地和牲畜，并放高利贷。大部分寺院配备了管理员、会计员及审 计人员。审计人员是掌握会计做账知识的僧侣，负责检查财务收支是否准确和会计账目 是否合理设置，并将审计结果报送院长和总务长。上述都是内部审计的雏形，但当时只 检查会计科目。 1875 年 1 月 17 日德国克虏伯钢铁公司的审计手册对审计人员的任务及 岗位职责做出了明确的规定，当时德国还没有关于外部审计的法律，克虏伯钢铁公司的 审计只能归属于内部审计的范围。以上可得出中世纪内部审计己然产生，然而在内部管 理的需要和外部压力的共同作用下，正规的现代内部审计实务在 20世纪初产生了。 内部审计经过长期演变，