管理会计成本性态与变动成本法.ppt

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1、管理会计管理会计-第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法南京理工大学经济管理学院：温素彬南京理工大学经济管理学院：温素彬管理会计成本性态与变动成本法 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望第一节第一节 成本及其分类成本及其分类管理会计中的成本概念管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类几种主要的成本分类一、管理会计中的成本概念一、管理会计中的成本概念管理会计中的成本定义：管理会计中的成本

2、定义：管理会计中的成本定义：管理会计中的成本定义：成本是指企业在生产经营过程中对象化的，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能以货币表现的为达到一定目的而应当或可能以货币表现的为达到一定目的而应当或可能以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。重视形成成本的重视形成成本的目的性和成本发目的性和成本发生的必要性生的必要性 财务会计中的成本定义：财

3、务会计中的成本定义：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发成本是指企业为生产产品、提供劳务而发 生的各种耗费生的各种耗费 。二、成本可以按不同的标志进行分类二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要求。可以分别满足企业管理的不同要

4、求。可以分别满足企业管理的不同要求。三、几种主要的成本分类三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算

5、的成本的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。未来成本是指预先测算的成本。成本按其相关性分类成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有相关成本是指成本的发生与特定决策方案有相关成本是指成本的发生与特定决策方案有相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。关的成本。关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无无关成本是指成本的发生与特定决策方案

6、无无关成本是指成本的发生与特定决策方案无无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。关的成本。关的成本。成本按其可控性分类成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位对其成本的发生可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。不可控成本是可控成本的相对立概念。成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直直接成本是指那些与特定的归集对象有直联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。

7、间接成本是指那些与特定的归集对象并无间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。直接联系或无法追踪其归宿的成本。成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类成成本本生产成生产成本本非生产非生产成本成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类第二节第二节 成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态的涵义成本性态的涵义 固定成本固定成本 变动成本变动成本 混合成本混合成本 一、成本性态的涵义一、成本性

8、态的涵义 成成本本性性态态（Cost Behavior）是是指指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量（Volume）之之间间在在数数量量方面的依存关系，又称为成本习性。方面的依存关系，又称为成本习性。业务量表现形式业务量表现形式业务量业务量表表现现形形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业业务务量量用用 x x表表示示成本总额成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用及财务费用等非生产成本。用用 y y表表示示二、固定成本二、固定成本 固定成本是指在固定成本是指在一定期间、一定业务一定期间、一定业

9、务量范围内，成本总额不受业务量增减变动量范围内，成本总额不受业务量增减变动影响而固定不变的成本。影响而固定不变的成本。固定成本的内容固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。用年限法计提的固定资产折旧费等。用年限法计提的固定资产折旧费等。用年限法计提

10、的固定资产折旧费等。特征：特征：（1 1 1 1）固定成本总额在相关范围内固定不变）固定成本总额在相关范围内固定不变）固定成本总额在相关范围内固定不变）固定成本总额在相关范围内固定不变（2 2 2 2）单位固定成本随业务量的增减成反比例变动）单位固定成本随业务量的增减成反比例变动）单位固定成本随业务量的增减成反比例变动）单位固定成本随业务量的增减成反比例变动 *EG*EG某企业全月固定成本总额为某企业全月固定成本总额为2000020000元，只生产一种产品元，只生产一种产品产量（件）固定成本总额（元）单位产量固定成本（元）100020000202000200001030002000066740

11、002000055000（最大产量）200004固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型固定成本总额固定成本总额(用用a a表示表示)的不变性的不变性 y=aay成本（元）成本（元）0 固定成本总额性态模型图固定成本总额性态模型图 固定成本的特点及其性态模型固定成本的特点及其性态模型单位固定成本单位固定成本单位固定成本单位固定成本(用用用用a/xa/xa/xa/x表示表示表示表示)的反比例变动性的反比例变动性的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类固定

12、成本的进一步分类约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本定成本。又称经营能力成本定成本。又称经营能力成本定成本。又称经营能力成本特征：（特征：（特征：（特征：（1 1 1 1）支出额大小取决于生产经营能力的）支出额大小取决于生产经营能力的）支出额大小取决于生产经营能力的）支出额大小取决于生产经营能力的 规模和质量规模和质量规模和质量规模和质量

13、（2 2 2 2）实质上是生产经营能力成本，是实）实质上是生产经营能力成本，是实）实质上是生产经营能力成本，是实）实质上是生产经营能力成本，是实 现长远目标的基础，它的预算期较长现长远目标的基础，它的预算期较长现长远目标的基础，它的预算期较长现长远目标的基础，它的预算期较长厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本酌量

14、性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性新产品开发费和经营性租赁费租赁费 固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现。是以其总额表现。固定成本“相关范围”概念特定含义特定含义：、它是指特定的期间，从较长时期看成本不变、它是指特

15、定的期间，从较长时期看成本不变、它是指特定的期间，从较长时期看成本不变、它是指特定的期间，从较长时期看成本不变 *经营能力经营能力经营能力经营能力（扩大）设备更新、人员变化（扩大）设备更新、人员变化（扩大）设备更新、人员变化（扩大）设备更新、人员变化、它它它它是是是是指指指指特特特特定定定定的的的的产产产产量量量量水水水水平平平平，指指指指现现现现有有有有的的的的生生生生产产产产能能能能力力力力水水水水平。平。平。平。*eg*eg*eg*eg如如如如果果果果在在在在上上上上例例例例中中中中，如如如如将将将将其其其其产产产产量量量量增增增增加加加加到到到到6000600060006000件件件件

16、，则则则则此此此此时时时时该该该该企企企企业业业业就就就就需需需需再再再再添添添添一一一一台台台台同同同同类类类类设设设设备备备备，以以以以满满满满足足足足生生生生产产产产需需需需要要要要，因因因因此此此此相相相相应应应应的的的的固固固固定定定定成成成成本本本本一一一一折折折折旧旧旧旧费费费费就就就就将将将将扩扩扩扩大大大大到到到到40000400004000040000元。元。元。元。三、变动成本三、变动成本 变动成本是指在一定条件下，其总额变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。称可变成本。变动成本的内容变动成本的

17、内容西西方方一一一一般般般般包包包包括括括括：生生生生产产产产成成成成本本本本中中中中单单单单耗耗耗耗稳稳稳稳定定定定的的的的直直直直接接接接材材材材料料料料、直直直直接接接接人人人人工工工工和和和和制制制制造造造造费费费费用用用用中中中中随随随随产产产产量量量量成成成成正正正正比比比比例例例例变变变变动动动动的的的的物物物物料料料料用用用用品品品品费费费费、燃燃燃燃料料料料费费费费和和和和动动动动力力力力费费费费等等等等；销销销销售售售售费费费费用用用用中中中中按按按按销销销销售售售售量量量量支支支支付付付付的的的的销销销销售售售售佣佣佣佣金、装运费和包装费等。金、装运费和包装费等。金、装运

18、费和包装费等。金、装运费和包装费等。我我国国包包包包括括括括与与与与产产产产量量量量成成成成正正正正比比比比的的的的原原原原材材材材料料料料、燃燃燃燃料料料料及及及及动动动动力力力力、外外外外部部部部加加加加工工工工费费费费、外外外外购购购购半半半半成成成成品品品品、按按按按产产产产量量量量法法法法计计计计提提提提的的的的折折折折旧旧旧旧费费费费和和和和单单单单纯纯纯纯计计计计件件件件工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等工资形式下的生产工人工资等。变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型变动成本总额变动成本总额(用用bxbx表示表示)的正比

19、例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动成本的特点及其性态模型变动成本的特点及其性态模型单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本(用用用用b b b b表示表示表示表示)的不变性的不变性的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 特征：（1 1）变动成本总额随业务量的增）变动成本总额随业务量的增 减成正比例变动减成正比例变动 （2 2）单位变动成本一般固定不变）单位变动成本一般固定不变变动成本的进一步分类变动成本的进一

20、步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、是指在其单位成本受客观因素决定、是指在其单位成本受客观因素决定、是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动

21、成位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。本。本。本。变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本 的消耗量着手。的消耗量着手。的消耗量着手。的消耗量着手。变动成本“相关范围”四、混合成本四、混合成本混合成本的定义混合成本的定义 混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类 混合成本

22、分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本的定义混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。本。混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；不论双重分类标志；不论哪哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。者之间的混合成本。混合成本

23、的进一步分类混合成本的进一步分类阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突量的变动而变动，类似固定成

24、本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。的跳跃为止。的跳跃为止。的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合成本性态模型图示阶梯式混合成本性态模型图示

25、 x业务量业务量y成本成本标准式混合成本（半变动成本）标准式混合成本（半变动成本）又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。备维修保养费等。备维修保养费等。备维修保养费等。x业务量业务量y成本成本y=a+b xabx低坡式混合成本（延期变动成本）低坡式混合成本（延期变动成本）其特点是：在一

26、定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。x业务量业务量y成本成本曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线

27、式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合成

28、本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。如：电炉角坐标图上是一条凸型曲线。如：电炉角坐标图上是一条凸型曲线。如：电炉角坐标图上是一条凸型曲线。如：电炉 x业务量业务量y成本成本递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅特点是：成本的增长幅度随业

29、务量的增长而呈更大幅特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。图上表现为一条凹形曲线。图上表现为一条凹形曲线。图上表现为一条凹形曲线。如：违约金、累进计件工资如：违约金、累进计件工资如：违约金、累进计件工资如：违约金、累进计件工资 x业务量业务量y成本成本混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本

30、分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程方程方程方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。去模拟它。去模拟它。五、成本性态分类示意图五、成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本

31、酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本六、相关范围对成本性态的影响六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义相关范围的定义 固定成本的相关范围固定成本的相关范围 变动成本的相关范围变动成本的相关范围 相关范围的意义相关范围的意义 相关范围的定义相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动在管理会计中，把不会改变固定成本和变动在管理会计中，把不会改变固定成本和变动在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的

32、特定变动范成本性态的有关期间、业务量的特定变动范成本性态的有关期间、业务量的特定变动范成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特围称为广义的相关范围，把业务量因素的特围称为广义的相关范围，把业务量因素的特围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。定变动范围称为狭义的相关范围。定变动范围称为狭义的相关范围。定变动范围称为狭义的相关范围。相关范围的存在使成本的性态具有：相关范围的存在使成本的性态具有：相对性相对性同一成本项目在不同条件下具有不同的性态。同一成本项目在不同条件下具有不同的性态。暂时性暂时性同一成本项目在不同时期具有不同的性态

33、。同一成本项目在不同时期具有不同的性态。可转化性可转化性当业务量标准发生变化时，固定成本与变当业务量标准发生变化时，固定成本与变 动成本可能相互转化。动成本可能相互转化。相关范围的意义相关范围的意义第三节第三节 成本性态分析的方法成本性态分析的方法技术测定法（工程技术法）技术测定法（工程技术法）技术测定法（工程技术法）技术测定法（工程技术法）直接分析法（会计分析法、合同确认法）直接分析法（会计分析法、合同确认法）直接分析法（会计分析法、合同确认法）直接分析法（会计分析法、合同确认法）历史资料分析法历史资料分析法历史资料分析法历史资料分析法 高低点法高低点法散布图法散布图法一元直线回归法一元直线

34、回归法 技术测定法（工程技术法）技术测定法（工程技术法）工业工程法（技术测定法）：工业工程法（技术测定法）：根根根根据据据据工工工工业业业业工工工工程程程程要要要要求求求求，对对对对制制制制造造造造产产产产品品品品的的的的工工工工艺艺艺艺过过过过程程程程和和和和规规规规格格格格进进进进行行行行分分分分析析析析，然然然然后后后后推推推推断断断断出出出出应应应应该该该该发发发发生生生生什什什什么么么么类型成本以及成本数额的一种方法。类型成本以及成本数额的一种方法。类型成本以及成本数额的一种方法。类型成本以及成本数额的一种方法。例例：某某某某企企企企业业业业铸铸铸铸造造造造车车车车间间间间的的的的燃

35、燃燃燃料料料料用用用用于于于于铸铸铸铸造造造造工工工工段段段段熔熔熔熔炉炉炉炉，分分分分别别别别在在在在点点点点炉炉炉炉和和和和熔熔熔熔化化化化铁铁铁铁水水水水这这这这两两两两项项项项程程程程序序序序中中中中使使使使用用用用，按按按按照照照照最最最最佳佳佳佳操操操操作作作作方方方方法法法法，每每每每次次次次点点点点炉炉炉炉用用用用木木木木柴柴柴柴0.080.080.080.08吨吨吨吨，炭炭炭炭1.21.21.21.2吨吨吨吨，熔熔熔熔化化化化1 1 1 1吨吨吨吨铁铁铁铁水水水水用用用用炭炭炭炭0.120.120.120.12吨吨吨吨。每每每每个个个个工工工工作作作作日日日日点点点点炉炉炉炉

36、一一一一次次次次，全全全全月月月月工工工工作作作作日日日日24242424天天天天 。木木木木柴柴柴柴250250250250元元元元/T/T/T/T，炭，炭，炭，炭400400400400元元元元/T/T/T/T解：解：解：解：（1 1 1 1）选择研究的成本项目）选择研究的成本项目）选择研究的成本项目）选择研究的成本项目燃料成本燃料成本燃料成本燃料成本 （2 2 2 2）技技技技术术术术测测测测定定定定确确确确定定定定最最最最佳佳佳佳操操操操作作作作方方方方法法法法，并并并并将将将将其其其其作为标准方法使用作为标准方法使用作为标准方法使用作为标准方法使用 （3 3 3 3）测测测测定定定定

37、标标标标准准准准方方方方法法法法的的的的每每每每项项项项投投投投入入入入成成成成本本本本，并并并并按按按按成本性态划分固定和变动成本成本性态划分固定和变动成本成本性态划分固定和变动成本成本性态划分固定和变动成本 在在在在本本本本例例例例中中中中，点点点点炉炉炉炉燃燃燃燃料料料料属属属属固固固固定定定定成成成成本本本本，熔熔熔熔铁铁铁铁水水水水属属属属变变变变动动动动成本，故所用燃料与产量相联系成本，故所用燃料与产量相联系成本，故所用燃料与产量相联系成本，故所用燃料与产量相联系 每月固定成本每月固定成本每月固定成本每月固定成本=（0.08*250+1.2*4000.08*250+1.2*4000

38、.08*250+1.2*4000.08*250+1.2*400）*24=12000*24=12000*24=12000*24=12000（元）（元）（元）（元）每吨铸件变动成本每吨铸件变动成本每吨铸件变动成本每吨铸件变动成本=0.12*400=48=0.12*400=48=0.12*400=48=0.12*400=48（元）（元）（元）（元）因此因此因此因此 y=12000+48x X y=12000+48x X y=12000+48x X y=12000+48x X产量产量产量产量高低点法高低点法 高低点法又叫两点法，是指通过观察高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相

39、关成本一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本成本b b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。高低点法高低点法高低点法的具体步骤高低点法的具体步骤 （1 1 1 1）确定高低点坐标）确定高低点坐标）确定高低点坐标）确定高低点坐标 （2 2 2 2）计算）计算）计算）计算b b b b值值值值 （3 3 3 3）计算计算计算计算a a值值值值 （4 4）建立成本性态模型建立成本性态模型建立成本性态模型建立成本性态模型 高低点法高低点法a 高点成

40、本高点成本b高点业务量高点业务量=y高高-bx高高 低点成本低点成本b低点业务量低点业务量=y低低-bx低低 月份月份产量（件）产量（件）制造费用（元）制造费用（元）1 1 400 400 100 000 100 000 2 2 500 500 110 000 110 000 3 3 600 600 125 000 125 000 4 4 625 625 130 000 130 000 5 5 800 800 150 000 150 000 6 6 750 750 150 100 150 100高点？低点？高点？低点？高低点法高低点法 适用适用：成本变动趋势稳定优点：优点：计算简便，易于应用缺

41、点：缺点：结果不精确，表达式不具有代表性注意注意：以业务量为基准找最高、低业务量，并以此定为成本最高、低点例：迅达工厂将过去一年例：迅达工厂将过去一年1212个月中最高业务量与个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如表最低业务量情况下的制造费用总额摘录如表:混合成本的分解混合成本的分解解：（解：（解：（解：（1 1 1 1）10101010月份混合成本总额月份混合成本总额月份混合成本总额月份混合成本总额 因为因为因为因为 3 3 3 3月份月份月份月份 bx=50000 bx=50000 bx=50000 bx=50000 （元）（元）（元）（元）所以所以所以所以 b=bx/x=

42、50000/50000=1 b=bx/x=50000/50000=1 b=bx/x=50000/50000=1 b=bx/x=50000/50000=1元元元元/机器小时机器小时机器小时机器小时 所以所以所以所以 10 10 10 10月份月份月份月份 bx=1*75000=75000 bx=1*75000=75000 bx=1*75000=75000 bx=1*75000=75000（元）（元）（元）（元）a=60000 a=60000 a=60000 a=60000元元元元 10 10 10 10月混合成本总额月混合成本总额月混合成本总额月混合成本总额=176250-=176250-=17

43、6250-=176250-（75000+6000075000+6000075000+6000075000+60000）=41250 =41250 =41250 =41250 所以所以所以所以 b=(41250-32500)/(75000-50000)=0.35 b=(41250-32500)/(75000-50000)=0.35 b=(41250-32500)/(75000-50000)=0.35 b=(41250-32500)/(75000-50000)=0.35元元元元 代入公式：代入公式：代入公式：代入公式：a=15000a=15000a=15000a=15000元元元元制造费用中混合成

44、本公式制造费用中混合成本公式制造费用中混合成本公式制造费用中混合成本公式 ：y=15000+0.35xy=15000+0.35xy=15000+0.35xy=15000+0.35x 总费用公式总费用公式总费用公式总费用公式 ：Y=(15000+60000)+(1+0.35)x Y=(15000+60000)+(1+0.35)x Y=(15000+60000)+(1+0.35)x Y=(15000+60000)+(1+0.35)x =75000+1.35x =75000+1.35x =75000+1.35x =75000+1.35x混合成本的分解混合成本的分解(2)(2)(2)(2)如生产能力如

45、生产能力如生产能力如生产能力65000650006500065000 bx=1*65000=65000(bx=1*65000=65000(bx=1*65000=65000(bx=1*65000=65000(元元元元)a=60000 a=60000 a=60000 a=60000元元元元混合成本：混合成本：混合成本：混合成本：a+bx=15000+0.35*60000=37750 a+bx=15000+0.35*60000=37750 a+bx=15000+0.35*60000=37750 a+bx=15000+0.35*60000=37750元元元元制造费用总成本：制造费用总成本：制造费用总成

46、本：制造费用总成本：65000+60000+37750=16275065000+60000+37750=16275065000+60000+37750=16275065000+60000+37750=162750元元元元散布图法散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测

47、画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。散布图法散布图法的具体步骤的具体步骤（1）标出散布点）标出散布点 （2）划线划线（3）读出读出a值值 （4 4）任选一点）任选一点（5）求求b（6）建立成本性态模型建立成本性态模型 y=a+bx yxabx一元直线回归

48、法一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本推算固定成本推算固定成本推算固定成本a a a a和单位变动成本和单位变动成本和单位变动成本和单位变动成本b

49、b b b的一种成本的一种成本的一种成本的一种成本 性态分析方法。性态分析方法。性态分析方法。性态分析方法。一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤一元直线回归法的具体步骤 （1 1 1 1）列表求值列表求值列表求值列表求值 （2 2）计算相关系数计算相关系数计算相关系数计算相关系数r r （3 3）计算回归系数计算回归系数计算回归系数计算回归系数a a和和和和b b的值的值的值的值 （4 4）建立成本性态模型）建立成本性态模型）建立成本性态模型）建立成本性态模型y=a+bx y=a+bx 一元直线回归法一元直线回归法【注】【注】严格说，回归直线法应在相关系数严格说，回归直线法应在

50、相关系数r=+1或或+1时才成立。其中时才成立。其中当当0r时，表示时，表示x与与y相关；相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y无关；无关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全正相关；完全正相关；当当 r 时，表示时，表示x与与y完全负无关；完全负无关；多元线性回归法（以两种业务量多元线性回归法（以两种业务量与成本复相关为例）与成本复相关为例）非线性回归法（非线性回归法（x x、y y非线性关系，而是呈非线性关系，而是呈曲线变化）曲线变化）第四节第四节 变动成本法概述变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提一、变动成本法