2022年考研重点之长期股权投资核算方法的转换.docx

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1、第四章 长期股quan投资与合营安排八三、长期股quan投资核算方法的转换转换情形转换原理杼原投资调整到公允价值，即将原投资于转换日按公允价值 出告再1口1购，其中权益法转为本钱法在合并报表中调整上升！转换II卜降将剩余投资调整到公允价值，即将原投资于转换日按公允价 值全部出售再籽剩余投资按公允价值I川购，其中本钱法转为 权益法在合并报表中调整转换原理不适用于同一操纵下的企业合并六种转换情形的会计处理，如下表所示:上升下降转换形式1公允价值计量转换为权 益法2权益法转换为本钱法非同一操纵3公允价值计量转换为本 钱法非同一操纵4本钱法转换为权益法5权益法转换为公允价值 并量6本钱法转换为公允价值

2、 并量个别报表原投资调整到公允价值保持原投资账面价值原投资调整到公允价值剩余投资追溯调整权益法账 面价值剩余投资调整到公允价值剩余投资调整到公允价值合并报表原投资调整到公允价值因个别报表原投资公允价值 与账面价值相等，所以合并 报表无需调整剩余投资调整到公允价值无需调整剩余投资价值（一）公允价值计量转权益法核算转换后长期股quan投资初始投资本钱二转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值 原持有的股quan投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额应 当转入改按权益法核算的当期损益；复习重点原持有的股quan投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与

3、账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累 计公允价值变动应当计入留存收益。2022年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股quan,将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2022年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股quan,相关手 续于当日完成。当日，乙公司可识别净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司原持有乙公司101的股quan以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产公允价值15 000 000元假定其公允价值在2022年末未发生改变。取得该局部股quan后，甲公 司能

4、够对乙公司施加重大影响，对该项股quan投资转为采纳权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，甲公司原持有10%股quan的公允价值为15 000 000元，取得本钱为9 000 000元，由于其公允价值 在2022年末未发生改变，因此，在2022年1月2日产生的公允价值变动为6 000 000元（15 000 000-9 000 000）,应当计入当期损益。由于为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此，甲公司 对乙公司25%股quan的初始投资本钱为33 000 000元。甲公司对乙公司新持股比例为25S ,应享有乙公司可识别净资产公允价值的份额为30 000

5、 000元（120 000 000X251） o由于初始投资本钱（33 000 000元）大于应享有乙公司可识别净资产公允价值的份额（30 000000元），因此，甲公司无须调整长期股quan投资的本钱。2022年1月2日，甲公司应进行如下账务处理：借：交易性金融资产公允价值变动6 000 0006 000 000贷：公允价值变动损益借：长期股quan投资乙公司投资本钱借：长期股quan投资乙公司投资本钱33 000 000贷：交易性金融资产15 000 000银行存款18 000 000沿用（教材例475）,如果甲公司将以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10y的股quan,指定

6、为以公允价衢量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其他条件均未改变。假定甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本例中，甲公司原持有16（股quan的公允价值为15 000 000元, 月2日产生的公允价值变动6 000 000元应当计入其他综合收益, 2022年1月2日，甲公司应进行如下账务处理：取得本钱为9 000 000元，因此，在2022年1并在改按权益法核算时转入留存收益。借：其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他综合收益6 0000006 000 00033 000 00015 000 000借：长期股quan投资乙公司投资本钱 贷：其他权益工具投资银行存款银行存款18

7、 000 0006 000 000600 0005 400 000借：其他综合收益贷：盈余公积利:闰分酉己未分酉己利，闰2X18年至2X19年，甲公司发生的与股quan投资相关的交易或事项如下:资料一：2X18年4月1日，甲公司以银行存款800万元自非关联方购入乙公司5 啜的股quan,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的金融资产，相关手续当日完成。2X18年6月30日，甲公司所持乙公司股quan的公允价值为900万元。资料二：2X18年6月30日，甲公司以银行存款4500万元自非关联方取得乙公司2分 的股quan,累计持股比例到达S0 ,相关手续当日完成，甲公司能够对乙

8、公司的财务和经营政策施加重大影响，对该项股quan投资采纳权益法进行后续核算。当日，乙公司可识别 净资产的账面价值为17 000万元，各项可识别资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。资料三：2X18年9月15日，乙公司以800万元价格向甲公司销售其生产的一台本钱为700万元的设备。当日，甲公司将该设备作为 行政治理用固定资产并马上投入使用，估计使用年限为10年，估计净残值为零，采纳年限平均法计提折旧。资料四：2X18年7月1日至12月31日，乙公司完成净利润800万元，其所持以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 的公允价值增加40万元。资料五：2X19年度乙公司完成净利润2 00

9、0万元。甲、乙公司均以公历年度作为会计年度，采纳相同的会计政策。此题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素，甲公司 按净利润的10计提盈余公积。复习重点要求“其他权益工具投资 “长期股quan投资科目应写出必要的明细科目：(1)编制甲公司2X18年4月1日购入乙公司5 股quan时的会计分录。(2)编制甲公司2X18年6月30日对所持乙公司5 y股quan按公允价值进行计量的会计分录。(3)计算甲公司2X18年6月30日对乙公司持股比例到达33 时长期股quan投资的初始投资本钱，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司2X18年度对乙公司股quan投资应确认投资收益和其他综合收益的金额，并

10、编制相关会计分录。(5)计算甲公司2X19年度对乙公司股quan投资应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。(答案)12X18年4月 1 日:借：其他权益工具投资本钱800贷：银行存款80022义18年6月30日：借：其他权益工具投资公允价值变动100贷：其他综合收益10032X18年6月30日长期股quan投资的初始投资本钱=4 500+900=5 400万元。借：长期股quan投资投资本钱5 400贷：银行存款4 500其他权益工具投资本钱800公允价值变动100借：其他综合收益100贷：盈余公积10利润分配未分配利润904甲公司2X18年度对乙公司股quan投资应确认投资收益=800X30 - (800-700 - 800-700J/10X3/1 2X30=210. 75万元。应确认其他综合收益二40X30 1=12万元。借：长期股quan投资损益调整210. 75其他综合收益12贷：投资收益210. 75其他综合收益1252义19年度对乙公司股quan投资应确认的投资收益=2 000+ I； 800-700 ) /10 X 301=603万元。借：长期股quan投资损益调整603贷：投资收益603东奥会计在线全部