学习解读2022年新制定的《资产管理产品相关会计处理规定》（讲义）.docx

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1、学习解读2022年新修订的资产管理产品相关会计处理规定（讲义）为进一步明确适用中国人民银行中国银行保险监督管理委员 会中国证券监督管理委员会国家外汇管理局关于规范金融机构资 产管理业务的指导意见（银发（2018）106号）的资产管理产品的 会计处理，提高会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和企 业会计准那么等有关规定，我部制定了资产管理产品相关会计处理规 定，现予印发，请认真贯彻执行。第一局部：规定的出台背景和过程制定规定主要基于以下考虑：一是配合落实中国人民银行 中国银行保险监督管理委员会中国证券监督管理委员会国家外汇 管理局关于规范金融机构资产管理业务的指导意见（银发（2018） 106

2、号，以下简称资管新规），细化对资产管理产品（以下简称资 管产品）会计处理的指导，助力资管行业健康开展。二是解决资管产 品因自身经营特点和监管要求等面临的特定会计问题，推动资管产品 严格执行企业会计准那么，提升会计信息质量。三是统一各类资管产品 的会计实务，提高资管产品会计信息的可比性，更好地服务投资者的 决策需求。为起草发布规定，我们主要完成了以下工作：一是开展前期研究。通过专题研讨、实地调研等方式，充分听取（五）会计政策和会计估计变更以及过失更正的说明。（六）报表重要工程的说明，如管理人报酬确实定方法、暂估管 理人报酬与投资者实际承当的管理人报酬可能存在差异的事实，以及 公允价值计量的相关信

3、息等。（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关 系及其交易等需要说明的事项。（八）与金融工具相关的流动性风险、信用风险、市场风险的信 息。（九）资产管理产品启用侧袋机制的，应当披露扣除侧袋机制影 响后的期末净资产金额及其计算方法，以及侧袋账户的有关情况。（十）按照30号准那么和37号准那么应当披露的其他信息。六、生效日期及衔接规定本规定自2022年7月1日起施行。资产管理产品自2022年1月1日起首次执行22号准那么、企 业会计准那么第23号一一金融资产转移（财会（2017） 8号）、 企业会计准那么第24号套期会计（财会120179号）和37 号准那么的，应当遵循上述准那么的

4、衔接规定。第四局部：会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理一、会计科目资产管理产品应当按照企业会计准那么相关规定和本附录设置和 使用会计科目。在不违反确认、计量和报告规定的前提下，资产管理 产品可以比照本附录中的规定自行设置明细科目。会计科目编号供资 产管理产品参考，资产管理产品可结合实际情况自行确定会计科目编 号。二、主要账务处理（一）1101交易性金融资产。1 .本科目核算资产管理产品持有的以公允价值计量且其变动计入 当期损益的股票投资、债券投资、基金投资等金融资产，包括分类为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2 .

5、本科目可按股票、债券、基金等类别和品种，分别“本钱”、”应 计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。资产管理产品持有的指 定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可在本科目 下单设“指定类”明细科目核算。3 .交易性金融资产的主要账务处理。（1）资产管理产品取得交易性金融资产，按其公允价值，借记 本科目（本钱），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按支 付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放 的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按应支付的金 额，贷记“清算资金往来”等科目。资金交收日，按实际交收的证券 清算款等，借记“清算资金往来”等科目，贷记“银

6、行存款”、“结算 备付金”等科目。（2）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放现金股利， 应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。交易性金融资产为债权投资的，资产管理产品可以将按票面或合 同利率计算的利息计入投资收益，借记本科目（应计利息），贷记“投 资收益”科目；也可以不单独确认前述利息，而通过本科目（公允价 值变动）汇总反映包含利息的债权投资的公允价值变化。（3）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额 的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记”公允价值变动损益” 科目，公允价值低于账面余额的差额做相反分录。（4）出售交易性金融资产，应按照应收取的金额，借记“清算 资金

7、往来”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记或借记本科目（成 本、应计利息、公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，可以将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或 贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。资 金交收日，按实际交收的证券清算款等，借记“银行存款”、“结算备 付金”等科目，贷记“清算资金往来”等科目。4 .本科目期末借方余额反映资产管理产品持有的以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。（二）1111买入返售金融资产。1 .本科目核算资产管理产品以摊余本钱计量的、按照返售协议约 定先买入再按固定价格返售的票据、证券等金融资产所

8、融出的资金。2 .本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方，分别“本钱”、 “应计利息”等进行明细核算。3 .买入返售金融资产的主要账务处理。（1）资产管理产品根据返售协议买入金融资产，应按应支付的 金额，借记本科目（本钱），贷记“清算资金往来”等科目。资金交 收日，按实际交收的证券清算款等，借记“清算资金往来”等科目， 贷记“银行存款”、“结算备付金”等科目。（2）资产负债表日，按照实际利率法计算的利息收入，借记本 科目（应计利息），贷记“利息收入”科目。资产负债表日，资产管理产品应以预期信用损失为基础确定应计 提的减值准备金额，该金额大于当前减值准备账面金额的，按其差额, 借记“信用减值损

9、失”科目，贷记“买入返售金融资产减值准备”科 目。应计提的减值准备金额小于当前减值准备账面金额的，按其差额 做相反分录。（3）返售日，应按应收取的金额，借记“清算资金往来”等科 目，按相关减值准备余额，借记“买入返售金融资产减值准备”科目， 按其账面余额，贷记本科目（本钱、应计利息），按其差额，贷记或 借记“信用减值损失”科目。资金交收日，按实际交收的证券清算款 等，借记“银行存款”、“结算备付金”等科目，贷记“清算资金往来” 等科目。4 .本科目期末借方余额反映以摊余本钱计量的买入返售金融资产 的账面余额。（三）1112买入返售金融资产减值准备。1 .本科目核算资产管理产品持有的以摊余本钱计

10、量的买入返售金 融资产以预期信用损失为基础计提的损失准备。2 .本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。3 .买入返售金融资产减值准备的主要账务处理参见“买入返售金 融资产”科目的账务处理。4 .本科目期末贷方余额反映以摊余本钱计量的买入返售金融资产 计提的损失准备余额。（四）1141应收申购款。1 .本科目核算应向认购、申购或转换转入资产管理产品份额的投 资人收取的认购款、申购款或转换转入款（不含认购、申购或转换的 相关费用）。2 .本科目可按办理认购、申购或转换业务的机构或投资人进行明 细核算。3 .应收申购款的主要账务处理。（1）投资人认购、申购或转换转入资产管理产品份额，

11、按应收 的认购款、申购款或转换转入款，借记本科目，按实收资金占净资产 的比例，将认购款、申购款或转换转入款中含有的实收资金，贷记“实 收资金”科目，按其他综合收益占净资产的比例，将认购款、申购款 或转换转入款中含有的其他综合收益，贷记“其他综合收益”科目， 按其差额，贷记“利润分配一一未分配利润”科目。（2）实际收到认购款、申购款或转换转入款时，借记“银行存 款”等科目，贷记本科目。4 .本科目期末借方余额反映尚未收回的认购款、申购款和转换转 入款。（五）1303贷款。1 .本科目核算资产管理产品按规定发放的以摊余本钱计量的各类 贷款。2 .本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”

12、、“应计利息”等进行明细核算。3 .贷款的主要账务处理。（1）资产管理产品发放贷款，应按贷款的合同本金，借记本科 目（本金），按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差 额，借记或贷记本科目（利息调整）。（2）资产负债表日，应将按合同利率计算确定的利息，借记本 科目（应计利息），按实际利率法计算确定的利息收入，贷记“利息 收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。对于已过 付息期尚未收到的利息，应借记“应收利息”科目，贷记本科目（应 计利息）。资产负债表日，资产管理产品应以预期信用损失为基础确定应计 提的减值准备金额，该金额大于当前减值准备账面金额的，按其差额,借记“信用减值损

13、失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。应计提的减值准备金额小于当前减值准备账面金额的，按其差额做相反分录。（3）资产管理产品处置贷款，应重新计算剩余存续期预期信用损失，该损失金额大于当前减值准备账面金额的，按其 差额，借记“信用减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目； 该损失金额小于当前减值准备账面金额的，按其差额做相反分录。终止确认贷款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科 目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按该贷 款的账面余额，贷记或借记本科目（本金、利息调整、应计利息）， 按其差额，贷记或借记“贷款处置损益”科目。此类业务发生不频 繁的，差额也可记入“投资收益”科

14、目。（4）到期收回贷款，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按 该贷款的账面余额，贷记或借记本科目（本金、利息调整、应计利息）， 按其差额，贷记或借记“信用减值损失”科目。4 .本科目期末借方余额反映以摊余本钱计量的贷款的账面余额。（六）1304贷款损失准备。1 .本科目核算资产管理产品持有的以摊余本钱计量的贷款以预期 信用损失为基础计提的损失准备。2 .本科目可按贷款类别、客户进行明细核算。3 .贷款损失准备的主要账务处理参见“贷款”科目的账务处理。4 .本科目期末贷方余额反映以摊余本钱计量的贷款计提的损失准 备余额。（七）1501

15、债权投资。1 .本科目核算资产管理产品持有的以摊余本钱计量的债权投资。 取得债权投资所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的利息在“应收 利息”科目核算。2 .本科目可按债券、资产支持证券等债权投资的类别和品种，分 别“本钱”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。3 .债权投资的主要账务处理。（1）资产管理产品取得债权投资，应按该投资的面值，借记本 科目（本钱），按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息， 借记“应收利息”科目，按应支付的金额，贷记“清算资金往来”等 科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。资金交收日，按 实际交收的证券清算款等，借记“清算资金往来”等科目，贷记“银

16、 行存款”、“结算备付金”等科目。（2）资产负债表日，应将按票面或合同利率计算确定的利息， 借记本科目（应计利息），按实际利率法计算确定的利息收入，贷记 “利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。对 于已过付息期尚未收到的利息，应借记“应收利息”科目，贷记本科 目（应计利息）。资产负债表日，资产管理产品应以预期信用损失为基础确定应计 提的减值准备金额，该金额大于当前减值准备账面金额的，按其差额, 借记“信用减值损失”科目，贷记“债权投资减值准备”科目。应计 提的减值准备金额小于当前减值准备账面金额的，按其差额做相反分 录。（3）出售债权投资，应重新计算剩余存续期预期信用损失，该

17、 损失金额大于当前减值准备账面金额的，按其差额，借记“信用减值 损失”科目，贷记“债权投资减值准备”科目；该损失金额小于当前 减值准备账面金额的，按其差额做相反分录。终止确认债权投资时，按应收取的金额，借记“清算资金往来” 等科目，按相关债权投资减值准备余额，借记“债权投资减值准备” 科目，按该金融资产的账面余额，贷记或借记本科目（本钱、利息调 整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。资金交 收日，按实际交收的证券清算款等，借记“银行存款”、“结算备付金” 等科目，贷记“清算资金往来”等科目。（4）到期收回债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存 款”等科目，按相关债权投资减值

18、准备余额，借记“债权投资减值准 备”科目，按该金融资产的账面余额，贷记或借记本科目（本钱、利 息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“信用减值损失”科目。4 .本科目期末借方余额反映以摊余本钱计量的债权投资的账面余 额。（八）1502债权投资减值准备。1 .本科目核算资产管理产品持有的以摊余本钱计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。2 .本科目可按债券、资产支持证券等债权投资的类别和品种进行 明细核算。3 .债权投资减值准备的主要账务处理参见“债权投资”科目的账 务处理。4 .本科目期末贷方余额反映以摊余本钱计量的债权投资计提的损 失准备余额。（九）1503其他债权投资。1 .本

19、科目核算资产管理产品持有的按照22号准那么第十八条分类 为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2 .本科目可按债券、资产支持证券等金融资产的类别和品种，分 别“本钱”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细 核算。3 .其他债权投资的主要账务处理。（1）资产管理产品取得其他债权投资，应按该投资的面值，借 记本科目（本钱），按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利 息，借记“应收禾息”科目，按应支付的金额，贷记“清算资金往来” 等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。资金交收日， 按实际交收的证券清算款等，借记“清算资金往来”等科目，贷记“银 行存款”、“

20、结算备付金”等科目。（2）资产负债表日，应将按票面或合同利率计算确定的利息， 借记本科目（应计利息），按实际利率法计算确定的利息收入，贷记 “利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。对 资管产品发行机构、行业协会、会计师事务所和相关监管机构等方面 意见，梳理相关会计问题。二是研究起草初稿。在充分听取各方意见的基础上，结合行业实 际起草形成内部讨论稿，并采取多种方式内部征求意见和开展研讨, 进一步修改完善。三是公开征求意见。2021年9月30日发布财政部办公厅关于 征求资产管理产品相关会计处理规定（征求意见稿）意见的函（财 办会12021） 34号），面向社会公开征求意见。四是正

21、式发布。在反复研讨、屡次征求监管部门意见、召开监管 协调会沟通意见的基础上，财政部会计司根据各方面反应意见对征求 意见稿作了进一步修改完善，履行审核批准程序后，于2022年5月 正式发布。第二局部：规定的主要内容和要求1、规定的主栗内容是什么？答：规定主要包括以下内容：一是总体要求。主要明确资管 产品的会计主体、编制基础、会计分期、记账本位币、会计科目设置 及财务报表构成等。二是主要交易的会计处理。包括持有投资适用的 准那么、金融资产的分类和计量以及利息、托管费、管理人报酬等其他 主要交易的会计处理等。三是列示和披露。主要根据资管产品自身特 点和投资者的信息需求，对报表列示和附注披露作进一步细

22、化。四是 施行日期及附件。明确施行日期，对会计科目设置、主要账务处理和 会计报表作出规范。于已过付息期尚未收到的利息，应借记“应收利息”科目，贷记本科 目（应计利息）。资产负债表日，资产管理产品应以预期信用损失为基础确定应计 提的减值准备金额，该金额大于当前减值准备账面金额的，按其差额, 借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益一一信用减值准备” 科目。应计提的减值准备金额小于当前减值准备账面金额的，按其差 额做相反分录。（3）资产负债表日，其他债权投资的公允价值高于账面余额的 差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“其他综合收益一一其他 债权投资公允价值变动”科目，公允价值低于账面余额的

23、差额做相反 分录。（4）出售其他债权投资，应重新计算剩余存续期预期信用损失， 该损失金额大于当前减值准备账面金额的，按其差额，借记“信用减 值损失”科目，贷记“其他综合收益一一信用减值准备”科目；该损 失金额小于当前减值准备账面金额的，按其差额做相反分录。终止确认其他债权投资时，按应收取的金额，借记“清算资金往 来”等科目，按相关债权投资减值准备余额，借记“其他综合收益一 一信用减值准备”科目，按该金融资产的账面余额，贷记或借记本科 目（本钱、利息调整、应计利息、公允价值变动），按应从其他综合 收益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益一一 其他债权投资公允价值变动”科目，按其差

24、额，贷记或借记“投资收 益”科目。资金交收日，按实际交收的证券清算款等，借记“银行存款”、“结 算备付金”等科目，贷记“清算资金往来”等科目。（5）到期收回其他债权投资，应按收到的金额，借记“银行存 款”等科目，按相关债权投资减值准备余额，借记“其他综合收益一 一信用减值准备”科目，按该金融资产的账面余额，贷记或借记本科 目（本钱、利息调整、应计利息、公允价值变动），按应从其他综合 收益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益一一 其他债权投资公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“信用减 值损失”科目。4.本科目期末借方余额反映分类为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金

25、融资产的公允价值。（十）2101交易性金融负债。1.本科目核算资产管理产品承当的交易性金融负债。2.本科目可 按金融负债的类别，分别“本金”、“应计利息”、“公允价值变动”等 进行明细核算。资产管理产品持有的指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债可在本科目下单设“指定类”明细科目核算。3 .交易性金融负债的主要账务处理。（1）资产管理产品承当交易性金融负债，应按应收取的金额， 借记“清算资金往来”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益” 科目，按其公允价值，贷记本科目（本金）。资金交收日，按实际交收的证券清算款等，借记“银行存款”、“结 算备付金”等科目，贷记“清算资金往来”等

26、科目。（2）资产管理产品在承当交易性金融负债的期间，可以将按票 面或合同利率计算的利息计入投资收益，借记“投资收益”科目，贷 记本科目（应计利息）；也可以不单独确认前述利息，而通过本科目 （公允价值变动）汇总反映包含利息的交易性金融负债的公允价值变 化。（3）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于账面余额 的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变 动），公允价值低于账面余额的差额做相反分录。（4）处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记 或贷记本科目（本金、应计利息、公允价值变动），按应支付的金额， 贷记”清算资金往来”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”

27、 科目。资金交收日，按实际交收的证券清算款等，借记“清算资金往 来”等科目，贷记“银行存款”、“结算备付金”等科目。4 .本科目期末贷方余额反映资产管理产品承当的交易性金融负债 的公允价值。（十一）2111卖出回购金融资产款。L本科目核算资产管理产品按照回购协议约定先卖出再按固定价 格买入的票据、证券等金融资产所融入的资金。2 .本科目可按卖出回购金融资产的类别和融资方，分别“本钱”、 “应计利息”等进行明细核算。3 .卖出回购金融资产款的主要账务处理。（1）资产管理产品根据回购协议卖出金融资产，应按应收取的 金额，借记“清算资金往来”等科目，贷记本科目（本钱）。资金交 收日，按实际交收的证券

28、清算款等，借记“银行存款”、“结算备付金” 等科目，贷记“清算资金往来”等科目。（2）资产负债表日，按照实际利率法计算的利息费用，借记“利 息支出”科目，贷记本科目（应计利息）。（3）回购日，应按其账面余额，借记本科目（本钱、应计利息）， 按应支付的金额，贷记“清算资金往来”等科目，按其差额，借记或 贷记“投资收益”科目。资金交收日，按实际支付的证券清算款等, 借记“清算资金往来”等科目，贷记“银行存款”、“结算备付金”等 科目。4 .本科目期末贷方余额反映卖出回购金融资产款的账面余额。（十二）2204应付赎回款。1 .本科目核算按规定应付产品投资人的赎回款和转换转出款。2 .本科目可按办理赎

29、回和转换业务的机构或申请赎回和转换业务 的投资人进行明细核算。3 .应付赎回款的主要账务处理。（1）资产管理产品投资人赎回或转换转出产品份额，按实收资 金占净资产的比例，将赎回款或转换转出款中含有的实收资金，借记 “实收资金”科目，按其他综合收益占净资产的比例，将赎回款或转 换转出款中含有的其他综合收益，借记“其他综合收益”科目，按未 分配利润占净资产的比例，将赎回款或转换转出款中含有的未分配利 润，借记“利润分配一一未分配利润”科目，按应付产品投资人的赎 回款或转换转出款，贷记本科目，按应付办理赎回或转换业务机构的赎回费或转换转出费，贷记“应付赎回费”科目，按其差额，贷 记“其他业务收入”科

30、目。（2）实际支付赎回款或转换转出款时，借记本科目，贷记“银 行存款”等科目。4 .本科目期末贷方余额反映尚未支付的产品赎回款和转换转出款。（十三）2205应付赎回费。1 .本科目核算按规定应付给办理赎回或转换业务的机构的赎回费 和转换转出费。2 .本科目可按办理赎回或转换业务的机构进行明细核算。3 .应付赎回费的主要账务处理。（1）资产管理产品投资人赎回或转换转出产品份额时的账务处 理参见“应付赎回款”科目的账务处理。（2）实际支付办理赎回或转换业务机构的赎回费或转换转出费 时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。4 .本科目期末贷方余额反映尚未支付的产品赎回费和转换转出费。 本科目期末余额

31、较大的，应当在资产负债表中单独列示;余额较小的， 应当在资产负债表“其他负债”工程中列示。（十四）2212应付管理人报酬。L本科目核算按规定应付给资产管理产品管理人的报酬。2 .本科目可按管理人报酬的类别（如管理费和业绩报酬等）进行 明细核算。3 .应付管理人报酬的主要账务处理。计提管理人报酬时，借记“管理人报酬”科目，贷记本科目。实 际支付管理人报酬时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。4 .本科目期末贷方余额反映尚未支付给资产管理产品管理人的报 酬。（十五）2213应付托管费。1 .本科目核算按规定应支付给托管人的托管费。2 .应付托管费的主要账务处理。计提托管费时，借记“托管费”科目，

32、贷记本科目。实际支付托 管费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。3 .本科目期末贷方余额反映尚未支付给托管人的托管费。（十六）2214应付销售服务费。L本科目核算按规定应支付给销售机构的销售服务费。4 .本科目可按销售机构进行明细核算。5 .应付销售服务费的主要账务处理。计提销售服务费时，借记“销售服务费”科目，贷记本科目。实 际支付销售服务费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。6 .本科目期末贷方余额反映尚未支付的销售服务费。（十七）2215应付投资顾问费。1 .本科目核算资产管理产品应向第三方投资顾问支付的投资顾问费。2 .本科目可按投资顾问机构进行明细核算。3 .应付投资顾问费的

33、主要账务处理。计提投资顾问费时，借记“投资顾问费”科目，贷记本科目。实 际支付投资顾问费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。4 .本科目期末贷方余额反映尚未支付的投资顾问费。（十八）2221应交税费。L本科目核算资产管理产品按规定应交纳的增值税等各项税费。2 .本科目可按应交的税费工程，分别“应交增值税”、“转让金融 商品应交增值税”、“待转销项税额”、“未交增值税”等进行明细核算。3 .应交税费的主要账务处理。（1）资产管理产品因取得应税利息收入、金融资产转让利得等 承当增值税纳税义务的，按应缴纳的增值税额，借记“利息收入”、 “投资收益”等科目，贷记本科目（应交增值税、转让金融商品应交

34、 增值税）等。资产管理产品确认应税利息收入等的时点早于按照增值税制度 确认增值税纳税义务发生时点的，应当在确认相关收入时，按应缴纳 的增值税额，借记“利息收入”等科目，贷记本科目（待转销项税额）。 实际发生纳税义务时，借记本科目（待转销项税额），贷记本科目（应 交增值税）。（2）月末，转出当月应交未交增值税额，借记本科目（应交增 值税），贷记本科目（未交增值税）。（3）实际交纳税费时，借记本科目（未交增值税），贷记“银行 存款”等科目。4 .本科目期末贷方余额反映尚未支付的各项税费。（十九）2232应付利润。1 .本科目核算应付资产管理产品投资人的利润。2 .本科目可按投资人进行明细核算。3

35、.应付利润的主要账务处理参见“利润分配”科目的账务处理。4 .本科目期末贷方余额反映尚未支付的利润。（二十）3001清算资金往来。L本科目核算因买卖证券、申购新股等业务而发生的，应与证券 登记结算机构或证券交易对手方办理资金清算的款项。2 .本科目可按不同证券登记结算机构或证券交易对手方等进行明 细核算。3 .清算资金往来的主要账务处理。资产管理产品取得或出售金融资产等发生的应与证券登记结算 或证券交易对手方办理资金结算的款项，参见相关资产等科目的账务 处理。4 .本科目所属明细科目期末借方余额，反映尚未收回的清算资金, 在资产负债表的“应收清算款”工程中列示；本科目所属明细科目贷 方余额反映

36、尚未支付的清算资金，在资产负债表的“应付清算款”项 目中列示。（二H-一） 3101衍生工具。L本科目核算衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生金融资产 或衍生金融负债。2.本科目可按衍生工具的类别进行明细核算。3彳行生工具的主要账务处理。（1）资产管理产品取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目， 按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷 记“银行存款”等科目。（2）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于账面余额的差额， 借记本科目（公允价值变动），贷记”公允价值变动损益”科目，公 允价值低于账面余额的差额做相反分录。（3）终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交

37、易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。4.本科目所属明细科目期末借方余额，反映衍生工具形成资产的 公允价值，在资产负债表的“衍生金融资产”工程中列示；本科目所 属明细科目贷方余额反映衍生工具形成负债的公允价值，在资产负债 表的“衍生金融负债”工程中列示。（二十二）4001实收资金。L本科目核算对外发行资产管理产品份额所募集的资金。资产管 理产品成立时，本科目反映对外发行产品份额实际收到的募集资金总 额。开放式资产管理产品成立后，本科目反映对外发行资产管理产品 份额所募集资金总额扣除分摊至其他综合收益和未分配利润局部后 的余额。公募基金、理财产品、信托等也可将本科目改为“实收基金”、“实 收理

38、财”、“实收信托”等。2 .对分级或分类等特定资产管理产品品种，本科目可按不同级别 或类别进行明细核算。3 .实收资金的主要账务处理。(1)资产管理产品募集结束，在产品合同生效日，按投资人投 入的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。(2)产品申购或转换转入确认日，参见“应收申购款”科目的 账务处理。(3)产品赎回或转换转出确认日，参见“应付赎回款”科目的 账务处理。(4)产品红利再投资，按产品红利再投资金额，借记“应付利 润”科目，按实收资金占净资产的比例，将产品红利再投资金额中含有的实收资金，贷记“实收资金”科目，按其他综 合收益占净资产的比例，将产品红利再投资金额中含有的其他综合收益

39、，贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记“利 润分配一一未分配利润”科目。4 .本科目期末贷方余额反映对外发行资产管理产品份额对应的总 金额。2、规定与企业会计准那么是什么关系？答：规定是在现行企业会计准那么体系下就资管产品的特定会计问题作出的细化规定。对于规定及附件中未作出规范的交易或 事项，资管产品应当遵循企业会计准那么的有关规定。规定针对资管产品的特殊性作出以下规范：一是明确资管产 品具有有限寿命本身不影响持续经营假设的成立。二是豁免现金流量 表编制要求。三是允许货币市场基金、现金管理类理财产品等继续按 照相关监管规定采用影子定价和偏离度控制确定金融资产的公允价 值。四是增加“应收申购

40、款”、“应付赎回款”、“应付管理人报酬”、 “应付托管费”等科目和相关报表工程，允许资管产品根据实际情况 自行增设“损益平准金”等会计科目。3、规定针对资管产品当前存在的会计实务问题作出了哪些强 调？答：一是严格限定摊余本钱计量的范围，强调应当同时满足“本 金加利息”的合同现金流量特征和“以收取合同现金流量为目标”的 业务模式条件。二是严格按准那么规定计提减值准备。强调对于以摊余本钱计量的 金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产，应当以预期信用损失为基础进行减值会计处理。三是明确管理人报酬计入当期损益。为真实公允反映资管产品的 经营业绩和净资产，增强资管产品会计信息

41、的可比性，要求按照权责 发生制原那么在管理人提供相关服务的期间将当期发生的管理人报酬 计入当期损益。对于在投资者赎回份额时扣收、基于约定期间的产品 业绩收取的管理人报酬，并非对管理人的利润分配，而是对管理人提（二十三）4004其他综合收益。L本科目核算未在当期损益中确认的利得和损失，包括分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动及其以预期信用损失为基础计提的损失准 备等。2 .本科目可按其他综合收益的具体内容进行明细核算。3 .其他综合收益的主要账务处理参见“其他债权投资”、“应收申 购款”、“应付赎回款”、“实收资金”等科目的账务处理。4 .本科目期末余额反映累积的

42、其他综合收益。（二十四）4103本年（期）利润。1 .本科目核算本年（期）的资产管理产品的净收益（或净亏损）。2 .期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目相应明 细科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期的净利 润，借方余额为当期的净亏损。3 .年度终了（期末），应将本科目余额结转到“利润分配一一未分 配利润”科目，借记本科目，贷记“利润分配一一未分配利润”科目； 如为净亏损做相反分录。结转后本科目应无余额。（二十五）4104利润分配。1 .本科目核算按规定分配给产品持有人的净收益以及历次分配 （或弥补亏损）后的余额。2 .本科目可按“应付利润”、“未分配利润”进行明细核

43、算。3 .利润分配的主要账务处理。（1）除权日，根据资产管理产品利润分配方案，借记本科目（应 付利润），贷记“应付利润”科目。（2）产品申购或转换转入确认日，参见“应收申购款”科目的 账务处理。（3）产品赎回或转换转出确认日，参见“应付赎回款”科目的 账务处理。（4）产品红利再投资，参见“实收资金”科目的账务处理。（5）期末，应将本期实现的净利润转入本科目，借记“本年（期） 利润”科目，贷记本科目（未分配利润），如为净损失做相反分录； 将本科目“应付利润”明细科目余额转入“未分配利润”明细科目， 借记本科目（未分配利润），贷记本科目（应付利润）。结转后，除“未 分配利润”明细科目外，本科目的其

44、他明细科目应无余额。4 .本科目期末贷方余额反映累积的未分配利润，借方余额反映未 弥补亏损。（二十六）6011利息收入。1 .本科目核算以摊余本钱计量的金融资产和分类为以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的金融资产按照实际利率法计算的利 息收入。2 .本科目可按债券、资产支持证券等金融资产的类别和品种进行 明细核算。3 .利息收入的主要账务处理参见“债权投资”、“其他债权投资” 等科目的账务处理。4 .期末，应将本科目的余额全部转入“本年（期）利润”科目， 结转后本科目应无余额。（二十七）6101公允价值变动损益。1 .本科目核算交易性金融资产、交易性金融负债、衍生工具等公 允价值变动形成

45、的应计入当期损益的利得或损失。2 .本科目可按股票、债券等金融资产的类别和品种进行明细核算。3 .公允价值变动损益的主要账务处理参见“交易性金融资产”、“交 易性金融负债”、“衍生工具”等科目的账务处理。4 .期末，应将本科目的余额全部转入“本年（期）利润”科目， 结转后本科目应无余额。（二十八）6111投资收益。1 .本科目核算资产管理产品确认的投资收益或投资损失，包括持 有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产、交 易性金融负债、衍生工具等实现的损益等。2 .本科目可按股票、债券等金融资产的类别和品种进行明细核算。3 .投资收益的主要账务处理参见“交易性金融资产”、“债权投

46、资”、 “其他债权投资”、“交易性金融负债”、“衍生工具”等科目的账务处 理。4 .期末，应将本科目的余额全部转入“本年（期）利润”科目， 结转后本科目应无余额。（二十九）6405管理人报酬。1 .本科目核算按规定计提的管理人报酬。2 .本科目可分别“管理费”和“业绩报酬”等进行明细核算。3 .管理人报酬的主要账务处理。参见“应付管理人报酬”科目的账务处理。4 .期末，应将本科目的余额全部转入“本年（期）利润”科目， 结转后本科目应无余额。（三十）6406托管费。1 .本科目核算按规定计提的托管费。2 .托管费的主要账务处理参见“应付托管费”科目的账务处理。3 .期末，应将本科目的余额全部转入

47、“本年（期）利润”科目， 结转后本科目应无余额。（三十一）6407销售服务费。1 .本科目核算按规定计提的销售服务费。2 .销售服务费的主要账务处理参见“应付销售服务费”科目的账 务处理。3 .期末，应将本科目的余额全部转入“本年（期）利润”科目， 结转后本科目应无余额。（三十二）6408投资顾问费。1 .本科目核算资产管理产品向第三方投资顾问支付的投资顾问费。2 .本科目可按投资顾问费的类别和支付对象等进行明细核算。3 .投资顾问费的主要账务处理参见“应付投资顾问费”科目的账 务处理。4 .期末，应将本科目的余额全部转入“本年（期）利润”科目， 结转后本科目应无余额。（三十三）6605其他费

48、用。1 .本科目核算资产管理产品运营过程中发生的其他管理费用，包 括但不限于注册登记费、持有人大会费用、账户服务费、估值服务费、 审计费、律师费、咨询费等。2 .本科目可按费用工程进行明细核算。3 .其他费用的主要账务处理。资产管理产品发生注册登记费等其他费用的，应当在注册登记等 相关服务受益期内确认相关费用。即按当期应承当的费用，借记本科 目，贷记“银行存款”等科目。4 .期末，应将本科目的余额全部转入“本年（期）利润”科目， 结转后本科目应无余额。（三十四）6702信用减值损失。L本科目核算资产管理产品持有的以摊余本钱计量的金融资产和 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的减 值损失。2 .本科目可按债券、