论企业内部会计控制.docx

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1、论企业内部会计控制内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制, 其建立、健全及其有效实施是企业生产经营成功的关键。随着“东方电 子，银广厦，蓝天股份等上市公司的财务会计造假案的曝光， 在我国各企业中掀起了一股完善企业内部会计控制的热潮，在理论界也 对内部会计控制的完善进行了深入的研究。本文从企业内部会计控制意 识，信息沟通，考核奖惩机制，内外监督体系等几个方面分析了我国企 业内部会计控制的现状，并提出相应的具体的措施来建立和健全企业内 部会计控制体系。【关键字】内部会计控制会计监督会计秩序目录引言1一、建立企业内部会计控制制度的必要性和意义1(-)从内部会计控制的涵义谈其建立

2、必要性1(二)从我国目前的工作实践看建立内部会计控制的意义2二、现阶段我国企业内部会计控制的现状3(-)企业内部会计控制的意识淡薄33 .内部会计控制制度的建立应考虑本单位的实际情况。国家有关部门 所颁发的内部会计控制的有关规定，只能说是从总体上给予了一个框架, 企业内部控制制度在制定时应切实可行，在保证国家的利益的前提下， 采用灵活的宏观控制形式，但要便于各部门和职工在实际工作中运用。4 .建立内部会计控制制度应遵循本钱效益原那么。内部会计控制的效益 表现在两个方面：由于某一内部会计控制缓解而直接带来的效益，这是 显而易见的；另外，某一控制看上去似乎没有多大作用，但它会使整个 控制系统的作用

3、得到发挥。内部会计控制的本钱也表现在两个方面：一 是增加某一内部控制环节,必然会消耗人力物力；二是过多的控制环节 会影响业务处理的速度,从而对企业的经营带来不理影响。单位进行内 部会计控制能够有效地防范错弊、提高工作效率和产生效益。从全面性 角度来说，内部会计控制的控制环节和关键点越多，采取的措施越复杂, 控制越严密，其控制效果越好。但是，单位建立、维护和修订内部会计 控制的环节越多片空制措施越复杂，相应支付的内部控制本钱也就越高。一般而言，各种内部会计控制的方法和程序的本钱不应超过错误或潜在 风险可能造成的损失和浪费。（1）在内部控制制度的建设过程中应针 对企业的薄弱环节,制定详细程度和难易

4、程度不同的内部控制制度作为 控制企业的某些环节、关键点。（2 ）在内部控制制度的实施过程中应在比拟本钱与效益的基础上，选择适当的实施方法。5 .内部会计控制制度应保持相对的连续性和一致性。要根据变化了的情况不断进行调整，使内部控制与企业经营变化相适应。一项制度的本 质特征使要求人适应制度，而不是制度适应人，不能随着人员的变化而 变化，更不能朝令夕改，应保持连续性、一致性以及会计工作的严肃性， 让制度规范管理行为。随着企业内部组织结构，财会专业的开展和外部 环境变化，内部会计控制不应该只是一个固定不变的模式，而是一个动 态的开展过程，随着企业的环境变化而变化。企业经营活力的源泉是技 术创新，管理

5、创新，制度创新，一个有活力的内部会计控制应是推动企 业创新的制度。另外，建立、健全企业内部会计控制制度是一项新的工作，不同企业由 于其业务性质、经营规模等各不相同，内部控制的内容也不尽相同。因 此，在设计时还必须关注以下问题：(1)明确设计主体。为了保证企业内部会计控制制度的权威性，内部会 计控制制度设计的组织者必须是企业管理当局。但由于制度设计的专业 性、技术性和实用性很强，设计者既要熟知企业经营政策和业务性质， 了解经营理念和管理目标，还应熟悉内部控制原理和方法，有较强的综 合分析和文字表达能力。如果企业内部具备这样的人才，企业可自行设 计内部会计控制制度，否那么应聘请外部专家来设计。(2

6、)找出关键环节。在设计企业内部会计控制制度前，应首先分析在企 业当前会计工作和经营管理中存在问题多、漏洞最大的环节有哪些。在 这些环节或问题中，哪些可以通过设置内部控制制度加以预防或纠正。只有找出企业会计工作和管理工作中的这些关键环节，才能有针对性地 设置相应内部控制制度，做到防范于未然。(3)明确控制目标。内部会计控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。环节来设置的。般说来，健全的内部会计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生，即使发生了，也容易及时觉察和纠正。因此,在设计时必须 明确控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本 原那么，认真检查关键控制点是否进行了控制

7、，所有的控制目标是否已达 到。(4)加强内部监督。企业内部控制制度是一个过程，这个过程必须通过 纳入管理制度及相应活动来实现。因此，为了确保企业内部会计控制制 度被切实执行且执行效果良好、内部控制能够随时适应新情况，内部控 制必须被监督。因此，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评 估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制 中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄 弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必 罚、以罚促纠，以期能更好地完成内部控制目标。(5)关注人员素质。企业内部会计控制制度的实施是否有效，关键在于 执行者的素

8、质。因此，为使内部会计控制的功能按预定的目标正常发挥, 必须配备与承当的职务相适应的高素质的人才。否那么，即使内部会计控 制制度本身是完善的，也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误或相 互勾结、内外串通而失败。(三)健全内部会计控制的基本思路及对策1 .建立全新的会计理论和实务体系 会计的基本功能是控制，一切会计理论和实务必须从控制的要求出发去 规划。会计不应该只是一个以事后反映为主的记录系统，也不会是一个 规那么的分析、预测系统。未来社会的复杂多变性，必然要求会计系统适 应控制的要求，具有快速反响和灵活的特性。现有会计理论和实务体系 基本是以会计信息系统观念为基准建立的，势必难以适应快速变化

9、的控 制要求。为此，必须尽快建立以控制目标为基准的全新的会计理论和实 务体系，从未来控制的要求出发研究和规范会计工作。同时不断完善内 部会计控制制度，根据会计法，内部会计控制规范-基本规范 （试用）和内部会计控制规范-货币资金（试用）等相关法律为指 导，以会计制度为依据，结合企业的特点和管理要求，结合企业经营管 理中的难点和重点，建立内部会计控制规范-采购与付款，内部 会计控制规范-销售与收款，会计核算制度，全面预算管理制 度，本钱核算及费用管理程序，存货盘点和资产清查制度等 财务会计管理制度，使以会计控制为重点的内部控制制度有章可循。2 .严格审批程序，加强授权批准控制一个有效的内部会计控制

10、制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授 权，或是一般授权，或是特定授权。一般授权规定批准经济业务的标准 条件，特定授权包括严格的条件和有关的人员。这里所讲的经济业务是 指企业和外单位之间交换资产和劳务，以及在企业内部对资产和劳务进 行的转移与使用。资产应限于对管理当局规定的用途加以使用，会计记 录应能做到对资产建立会计责任。要到达这些目的，管理当局必须在内 部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权。实施授权批准控制 要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、 责任等内容。单位内部的各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承 担责任，经办人员必须在授权范围内办理业务。授权批

11、准控制可以保证 单位既定方针的执行和限制滥用职权。在公司组织中，最终的权力属于股 东，并由其授权给董事会、高级职员和管理班子中的其他成员。管理当局 依次授权给特定的个人或部门,使他们有权去执行某种活动。内部控制制 度应按正确的金额，在适当的账户中才安经济业务发生的时期提供经济业 务的记录，对于货币资金、可上市的有价证券和其它极易引起过失和不轨 行为的工程来说,迅速进行记录是个极其重要的问题。因为经济业务的原 始记录一经做成，盗窃侵吞的风险就减少了。正确的经济业务记录是保证 会计资料真实性的前提条件之一。为了保护资产的平安，接近资产的应只 限于指定的人员。这种接近包括与资产实物的接触，以及通过所

12、授予的权 限去处理财产的使用和安排等非直接接近。限制与资产实物的接近，可采 用科学的资产管理方法，如专人保管等。非直接的接近，可以通过职务的 划分,明确规定的申请和授权程序来加以限制。3 .职务别离，完善内部牵制授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时，必须相应地扩大在其 进行活动中的权力。一个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位的人， 不应同时又给予他担任可以隐匿这些错误或不轨行为的职位。出纳员不 能兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，记账职务与经营 保管职务相别离，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取修 改会计记录的方法隐蔽这些行为。每项经济业务至少有两个或两个以上 的人

13、或部门参加，只要这些人员或部门不相互勾结，其违规行为就容易 被发现。职务别离不但能提高作业效率，而且能使内部会计控制得以实 施。良好的控制应是，一个人从客户处收取货款，而有另一个人在应收账 款账簿中进行登记。把记账职务与经营和保管的职务分隔开来，可以防止 那些接近资产的人挪用局部资产，并用错误的会计记录来隐匿这些活动。 在公司的经营活动中，有些活动的性质使记账与经营和保管职能自然而 然地分隔开,如生产工人既无记账的训练，也没有从事记账工作的必要。 但在另一些情况下,职能的区别是很难区分的。从事现金收支、借入和偿 还贷款、扩大赊账、收取应收账款等资产管理方面的职能,对于掌管会计 职能的人来说，并

14、不是完全分隔得开的。所以只要有可能,应把这些不相 容的职务进行分隔。在组织业务活动时，要使每项经济业务至少有两个人 或两个部门参与，这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确 性。只要有关人员之间没有相互勾结,过失和不轨行为就很可能被发现。 安排人员时应做到人尽其用，几个人同时从事一项经济业务，要利用各自 的专长，而不应造成工作的重复。如交付一笔销售定货，会涉及到有人在 销售部门取得定单,有人在信贷部门检验信贷批准情况，有人在仓库挑选 货物,会计部门有人做出经济业务的记录，运输人员要检验发货工程的正 确性，并准备发货。这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成, 不但能提高作业效率，而

15、且也使内部会计控制得到实施为了使所有有关人员可以了解内部控制制度，尤其是那些委派给各人的任务、职权和责任 的界限以及所有的方针程序，都应明确地以书面形式进行阐述。如为了反 映担任某职务的人应予履行的任务及权责，就应有一份工作说明书，以帮 助职工熟悉新工作的要求。职工的上级要经常注意工作说明中有无故意、 误解、疏忽而与规定的程序发生出入，必要之处应采取纠正的措施。管理 当局的指令只有为职工所了解才能得到执行，而使人们了解的最有效的 方法之一就是把指令准确地以书面方式加以阐述。为了保证同类工程的 统一处理，就要对各种经济业务的会计处理方法加以说明，对有关事务还 必须规定处理方针,如固定资产账户的资

16、本支出的最低数额;采购部门无 须经过上级部门批准就可发出定货单的最高数额;或工作一年可获得休 假的日数。为了反映公司业务中的不同职能之间的相互关系，还必须有系 统流程图。在电子数据处理系统中，尤须应用系统流程图来表示由人和机 器所完成的不同功能。系统流程图对审计师评价内部会计控制也大有好 处。4 .实行财产物资的平安控制对财产物资进行定期和不定期清查，建立财产清查盘点制度。对于财产 物资的平安控制一是实行限制接触措施，即只有经过授权才能接触现金, 存货和贵重财产，以保护财产的平安。二是对所有的存货和固定资产实 行验收保管记录和发出处理批准制度，确保财产物资都有合理的有记录 的去向。对现金、银行

17、存款等业务做到日清月结，确保账实相符。实物 资产必须实行永续盘存制的方法，随时反映实物资产收入、发出和结存 的情况，还要制定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账实相 符或及时处理发生的过失。不管发生盘盈还是盘亏，都要查明原因，并 追究该项资产管理者的责任。三是实行定期和不定期地对各项实物财产 进行清查盘点，对现金，存款，债权债务进行核对，以查明账面数和实 际数是否相符，发现短缺或账实不符的查找原因和责任，制订改进财产 物资管理措施，做到帐实相符，保证会计资料地真实，完整。5 .加强对会计部门和会计人员的控制在内部会计控制中，控制环境是最基本的构成要素，而人又是控制环境 中的重要的要素。内

18、部会计控制是由人去执行和完善的。人既是内部会 计控制的主体，也是内部会计控制的客体。在知识经济条件下，人才是 一种很重要的资源要素。因此，加强对人力资源的管理和控制：要及时 掌握企业内部会计人员思想行为状况，定期对重点岗位人员的思想和行 为进行分析，以便采取措施加以防范和控制；加强对会计人员职业道德 教育和业务培训。增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规, 遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强会计人员的继续教育, 要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提 高其工作能力，防止技术过失引起会计信息失真；岗位定期轮换，以加 强责任心；实行会计委派制，切实把一把手行

19、使权力的过程纳入会 计监督的范围。6 .建立会计资料内部稽查审计制度科学设置内部审计机构，强化对内部会计控制的再监督。有制度必须有 执行，有执行必须有监督。单位负责人在单位内部会计控制中，既要坚 决支持会计机构会计人员发挥监督作用，又要监督评估他们是否履行职 责。内部审计既是内部控制一个组成局部，又是内部控制的一种特殊形 式。内部审计机构通过对企业经营活动和内部控制系统进行独立评价, 以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用 是否有效，单位的内控目标是否到达，并负责向企业最高管理当局提出 建议和报告。会计法规定，各单位应当在内部会计监督中明确对会 计资料定期进行内部审计的

20、方法和程序，使内部审计机构或内部审计 人员对单位会计工作和会计资料的审计工作制度化、程序化。因此，内 部审计是对会计控制工作的再监督。就科学设置内部审计机构而言，内 部审计机构应对董事会（而不是对总经理）负责并在业务上接受监事会 指导，这种制度安排能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制现象严重 的局面，另外，在业务上接受监事会指导能够完善监事会监督功能并对 董事会在一定程序上产生制衡作用。7 .强化外部监督，催促企业不断完善内部控制制度财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼 此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业 内部控制的了解、检查与监督，加大执

21、法力度；有关部门必须切实抓好 对注册会计师执业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。8 .实行全面预算制度，对费用支出实行有效控制全面预算是单位为了到达管理目标而编制的详细的计划或预算。对预算 的控制要求是:一是预算要表达单位的目标任务，明确责权，切合实际， 符合实际，符合有关政策标准，一经批准就应按预算执行；二是在执行 预算过程当中，应定期对预算执行进行检查，对实际发生额和预算差异 进行分析，找出原因，以便下一步预算的调整和控制；三是在检查分析 基础上允许经过授权对预算进行追加追减调整，以使预算更加切合实际。9 .突出董事会在建立和完善内部会计控制系统中的核心作用我国公司制企业的董事会

22、在内部控制体系中严重缺位，这对改善内控环 境是极为不利的。要改变这种状况，首先要强化董事会在公司治理结构 中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部会计控制体系中的核心作 用。其次实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构适当外部化， 引入外部独立董事，对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护 所有股东特别是中小股东的权益；再次是明确董事会内局部工，设立专 门委员会，从而加强内部管理和控制。这些专门委员会应包括审计委员 会、预算管理委员会、价格委员会、薪酬委员会、投资委员会，由专门 董事负责这些委员会的工作，使其在内部审计、预算编制和控制、对外 采购、薪酬激励机制建立、投融资决策等一系列对内

23、部会计控制至关重 要的活动中发挥监控作用，从而有利于公司会计信息真实性的提高，企 业经营管理目标的实现及保护所有者资产的平安完整，最大限度减少决 策失误和腐败。（二）会计信息沟通不顺畅，不连贯3 （三）执行与检查不力，考核、奖惩机制不健全3（四）缺乏适当的控制活动3三、构建企业内部会计控制制度的基本思路及对策3（-）建立和完善内部会计控制应遵循的原那么3（二）内部会计控制体系应注意的几个问题4（三）健全内部会计控制的基本思路及对策6结束语9内部控制制度是社会经济开展到一定阶段的产物，它是现代企业管理的 重要手段。而内部会计控制是内部控制中的重中之重。在市场竞争日趋 激烈的今天，企业一般来说面临

24、着两个基本问题：一是如何适应外部环 境的变化；二是如何协调内部资源的有效控制。由于企业对外部环境的 适应是建立在内部协调性的基础上，因此，加强内部控制是企业最基础 的工作，同时也是企业能够生存和开展的保证。企业的内部控制分为内 部会计控制和内部管理控制。在现代企业制度下，尽管控制目标呈多元 化开展趋势，但是会计控制在内部控制系统中仍处于核心地位的。我国 正在努力建设和完善社会主义市场经济，正在和世界经济逐步接轨。然 在当今竞争激烈的今天，我国正逐步建立起市场经济体制，内部会计控制 制度也在逐步完善，但是存在许多的问题是需要解决.入世之后外界环境 的变化，这让内部会计控制同时也获得更大的开展机遇

25、.我们必须适应会 计控制的要求，建立全新的会计理论和实务体系，完善会计内部控制系 统，严格审批程序，职位别离，实行财产物资的财产平安控制，加强对 会计部门和会计人员的控制。重视审计人员作用，建立会计资料内部稽 查审计制度。强化外部监督，突出董事会在建立和完善内部会计控制系 统中的核心作用，使我国的内部会计控制有着良好的开展前景。而，我国局部企业、事业单位内部会计控制体系还不够完善，存在会计 基础工作落后、牵制制度等财务基本监督制度缺位，资产帐实不符，财 务会计信息严重失真，各种违法乱纪现象愈演愈烈，严重扰乱了社会主 义市场经济秩序。造成这些问题的原因很多，但各单位内部会计控制制 度不健全，或者

26、没有实行真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之-O客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要每一 个单位建立和健全内部会计控制。一、建立企业内部会计控制制度的必要性和意义(-)从内部会计控制的涵义谈其建立必要性所谓内部会计控制制度，是指在一个单位内，通过会计工作和利用会计信 息，对企业生产经营活动的指挥、调节、约束和促进等进行互相监督、互 相牵制的控制制度。新会计法第27条要求各单位应当建立、健 全本单位内部会计监督制度，这里所指的本单位内部会计监督制度实际 上就是指内部会计控制制度。内部会计控制,是现代企业必不可少的一种 有效管理手段。由于现代企业制度是以所有权和经营权相别离为

27、主要特 征的，产权清晰，权责清楚，政企分开，管理科学，针对一个具体的公司 制企业，它既是方针，又是目的,极大地影响着企业经营效率和生存开展， 表达了拥有所有权的所有者和拥有经营权的经营者在企业中“控制与被 控制关系的特征。对于企业所有者来说，会计控制是保障所有者利益的关键。因为所有者它 最关心的是投入资本的平安性和利益性，即实现资本的保值增息,及时了 解企业的财务状况和经营情况;通过对会计信息的分析，掌握资本的平安 性和收益性及其对企业长远开展的影响因素，从而对经营者进行必要的 干预。如果没有有效的会计控制作为现代企业制度的支撑,所有者拥有的 对经营者的评价和任免权并由此决定经营者或多或少的报

28、酬，就将成为 一句空话，现代企业制度的建立和实施也将成为泡影。对于经营者而言,会计控制是实现经营目标、履行受托经营责任的保证。 依据受托经济责任论受托经济责任是一种报告说明责任，是责任 承当人向有关方面报告说明其行为过程与其结果的责任为此,经营者 除了履行受托经营责任向企业财产所有者提供有关会计信息的需要，同 时也为了实现其资本的扩张和企业价值的增加，最终到达实现企业效益 最大化的经营目标，也必然会利用会计信息对企业资金流、物流甚至作业 链进行会计控制。由此看来拥有所有权的所有者和拥有经营权的经营者 在企业内部会计控制上，既有着相互依存的一面，又有着利益上的矛盾甚 至对立，从而可能对会计信息需

29、求和利用方面出现差异，并进而导致会计 信息失真或弱化会计控制的作用。这种情况在实践中已经屡见不鲜了。 比方，所有者为了保证其投入资本的保值增值，必须要对经营者履行受托 责任的情况进行控制，希望随时了解每个经营者经营行为的细节,获取尽 可能详尽、准确和及时的会计信息;而实际上占有和掌握着会计信息资源, 并能够按照自己的意图去决定生存和利用会计信息的经营者，为了谋求”个人价值最大化，极有可能会利用手中“暂时的控制权才巴会计信息作为他们手中的得力工具加以利甩他们或为了迎合所有者的要求粉 饰会计报告，或为了掩盖因私欲膨胀而占有资产收益权和扩大在职消费 等侵害所有者利益的行为，不断败露制造虚假信息等等。

30、因此，建立健全 企业内部会计控制制度探寻加强会计控制的合理方式防止会计信息失 真和会计控制弱化，就成为解除现代企业制度健康开展羁绊的根本途径。（二）从我国目前的工作实践看建立内部会计控制的意义在竞争激烈，生产力高度开展的新经济条件下，我国许多企业正在逐步完 善现代企业制度，其的核心是产权清晰、权责明确、政企分开、管理 科学，而这四个方面都涉及到企业内部控制制度的建立和开展，企业内 部控制的许多的问题值得关注。根据内部会计控制基本规范（征求 意见稿）规定,内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确 保资产的平安完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定 和实施的一系列具有控制职能

31、的方法、措施和程序。在目前的工作实践 中，无论在保证信息可靠性，保护企业资产的平安方面，还是服务与企业 经营管理指标目标方面都存在不尽人意之处。致使企业内部会计控制制 度建设流于形式，对于近来东方电子，银广厦，蓝天股份 等上市公司会计造假以及资产流失案的反思过程中，理论界与实务界的 目光不约而同的集中到企业内部会计控制系统。随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完善，人们 迫切要求规范会计行为提高会计信息质量，强化经营管理，控制经营风险, 防止错误和舞弊。可见，建立企业内部会计控制制度是现代企业制度的迫 切要求，是进一步深化经济体制改革的需要,是市场经济条件下企业会计 资料完整与

32、真实的必要保障。健全有效的内部控制制度有利于促进企业 经营活动合理化；有利于促进企业产业结构调整顺利进行，保证企业经 营体制和管理体制的转变；有利于维护企业资源的平安，保护股东和债 权人利益；有利于促进企业完善内部管理控制体系，保障会计人员行使 职权，提高会计人员严格执法的积极性；有利于促进现代企业制度的建 立和完善。二、现阶段我国企业内部会计控制的现状(-)企业内部会计控制的意识淡薄我国许多企业的管理者，由于过去长期受计划经济的影响，思想观念和 经营方式还没有从根本上转变过来，没有把企业当作自主经营、自负盈 亏的法人实体，对于建立内部会计控制不够重视，有的并未健全有效的 内部会计控制系统，有

33、的内部会计控制系统残缺不全，有章不循、执法 不严，使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。(二)会计信息沟通不顺畅，不连贯内部会计控制制度组织不健全，把执行业务规章制度完全等同于加强内 部会计控制制度。一些单位只顾经营而不重视自身内部管理，内部管理 网络不健全，以致内部会计控制失效。1 .偏重事后控制，忽视事前、事中控制。内部会计控制有事前，事中, 事后的控制。目前我国企业中大多属于事后补救性的控制，这样以致出 现大量会计舞弊，经济违纪行为的发生。2 .重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，问 题相当严重。3 .内部控制难以适应不断变化的环境。各个单位都处在不断变化的环

34、境 中，单位的外部环境和内部环境都可能经常的发生变化。如计算机代替 手工操作会使原来的控制制度失效等。由于企业对外部环境和经济业务 等变化缺乏预见性而导致管理滞后，很难保持内部控制制度连续性。（三）执行与检查不力，考核、奖惩机制不健全内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限。以偏概全、 以点代面，缺乏完整性和全面性。没有完全制度化的奖惩制度，无相应 检查监察制度，考核内部会计控制系统实施情况的得力机构。（四）缺乏适当的控制活动目前有些企业甚至连账都没有，内部管理混乱；有的企业出纳会计一人 兼，发票印章一人管；一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，其内部控 制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露

35、。大局部国有大中型企业对应收账款 的管理与其开展要求不相适应，造成应收账款居高不下。三、构建企业内部会计控制制度的基本思路及对策(-)建立和完善内部会计控制应遵循的原那么.合法合规性原那么，内部会计控制应当符合国家有关法律法规将每一 项经济业务活动控制在合法合规的范围内展开；1 .权责对应原那么，内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所 有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权利，对每一个部门 和员工在授予权利的同时，必须明确相应的责任；.全面性原那么，内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项 经济业务及相关岗位，并针对业务处理中的关键控制点，落实到决策、 执行、监督、反响等各

36、个环节；2 .动态性原那么，内部会计控制规范建设应随外部市场环境变化，公司 自身业务职能调整和管理水平的提高，不断修订和完善；.本钱效益原那么，内部会计控制应遵循本钱效益原那么，必须考虑本钱 与效益的关系，力争以合理的控制本钱到达最正确的控制效果。3 .不相容职务别离原那么，即健全的内部会计控制制度应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分 离，确保不同机构和岗位之间权责清楚、相互制约、相互监督。常见的 不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会 计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。（二）内部会计控制体系应注意的几个

37、问题内部会计控制在今后的几十年间将会有一个突飞猛进的开展，但不可否 认开展的过程不可能一帆风顺的。在实施过程中会遭遇各种可预见的和 不可预见的风险，会遇到来自多方面的阻力，还会出现许多新情况等等。 除了要充分估计在实施过程中的各种风险，正确对待实施中可能出现的 各种问题并采取积极，有效的方法去解决外，还要针对实施内部会计控 制所要求的各种条件，做好各方面的充分准备，只有这样才能实现我国 内部会计控制的开展目标。1 .建立内部会计控制制度应遵守国家有关法律、法规及行政规章。企 业的内部控制制度建设应以法律为准绳，以行政规章为标准，以有关制 度为原那么。总之，在制定下一级制度或规范时，应以上级的法律、规章 或制度为依据。2 .内部会计控制制度之间应讲究协调。企业的内部会计控制制度涉及 到企业会计工作的各个方面，包括货币资金、实物资产、对外投资、工 程工程、采购与付款、筹资、销售与收款、本钱费用、担保等经济业务。 企业为了提高会计信息质量，保护资产的平安、完整，应建立各个方面 的内部控制制度。在建立时，必须统筹兼顾，不能从单方面考虑，要站 在整体的高度来考虑全局问题，切勿顾此失彼，否那么将会影响实施效果 或造成各项制度之间相互矛盾，甚至名存实亡。