2022年对会计报表附注信息披露制度的探讨.docx

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1、精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -对会计报表附注信息披露制度的探讨会计报表附注信息披露制度是会计信息披露制度的重要组成部 分.会计报表附注信息披露制度从无到有,从原就性规定到规定的具体化,经过十余年的建设,取得了很大的成果.但在建设过程中,也 的确有一些问题值得争论和争论. 本文拟在分析会计报表附注信息披露制度建设现状的基础上, 对会计报表附注信息披露制度建设和改革所及如干问题提出个人的看法, 供会计报表附注信息披露制度制定者和会计同仁参考.一、会计报表附注信息披露制度建设的现状从 1993 年 7 月 1 日起开头施行的企业会计准就第五

2、十七条规定：“财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件,包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情形说明书.”企业会计准就第一次以会计 法规的形式提到了会计报表附注, 尽管没有对会计报表附注应当包括的内容进行规定, 但在会计报表附注信息披露制度建设的历史上, 企业会计准就无可争议的具有里程碑式的历史意义.1999 年,修订后的会计法在其次十条中规定,财务会计报告由会计报表、会计 报表附注和财务情形说明书组成.1996 年 6 月财政部发布的会计基础工作规范 也有类似的提法. 但上述两个法规均没有对会计报表附注信息披露提出具体的要求.可编辑资料 -

3、 - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页,共 10 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -首次对会计报表附注信息披露提出具体要求的是财政部于1997 年 5 月 22 日颁布的我国第一项具体会计准就 企业会计准就 关联方关系及其交易的披露 .该准就对存在掌握关系以及无论是否存在掌握关系但存在关联交易的情形下,应当披露的信息, 以及如何披露信息均作了明确规定. 其后国务院发布的 企业财务会计报告条例和财政部间续

4、颁布的15 项具体会计准就和企业会计制度对 会计报表附注应当披露的内容都提出了相应的要求.从国务院和财政部对会计报表附注信息披露制度的规定中,我们可以得出两条结论： 第一,相关会计法规对会计报表附注信息披露的要求具有肯定的层次性.从会计法企业会计准就和会计基础工作规范对会计 报表附注是财务会计报告组成部分的原就规定,到企业财务会计报告条例和企业会计制度对上述原就规定的具体化,再到16 项具体会计准就对会计报表项目及表外事项附注披露要求的细化和深化.其次,对会计报表附注信息披露具有操作性的规定主要散见于各 项具体会计准就, 而这些具体会计准就都具有针对性,肯定意义上是相互独立的,因此,大致可以说

5、,财务会计法规对会计报表附注信息 披露的要求,在系统性方面是不够的.中国证监会第一次对会计报表附注信息披露提出明确要求的是 于 1997 年 12 月发布的公开发行股票公司信息披露的内容与格式准就其次号年度报告的内容与格式 （以下简称“ 年报准就”）.年报准就以“会计报表附注指引”的方式对会计报表附注信息披露的具体内容作了比较细致、明确的规定.年报准就规定,会计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 2 页,共 10 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心

6、总结归纳 - - - - - - - - - - - -报表附注应对比较式会计报表两个期间的数据均作出说明.会计报表附注应当包括全部在会计报表内未供应的、与公司财务状况、 经营成果和资金变动情形有关的、 有助于报表使用者更好的明白会计报表且可以公开的重要信息.年报准就 自 1997 年发布以后, 分别于 1999 年、20XX年、20XX年和 20XX年进行了四次修订. 值得一提的是20XX 年的修订稿将对会计报表附注信息披露的要求,从年报准就中独立出来,于 20XX年 12 月 30 日,单独发布了公开发行证券的公司信息披露编报规章第15号财务报告的一般规定（以下简称 “财务报告规定”） ,

7、并始终施行至今.因此, 财务报告规定成了证监会对会计报表附注信息披露方面,现时有效的唯独制度. 从上述证监会对会计报表附注信息披露制度的要求中,我们可以得出两条结论： 第一, 证监会对会计报表附注信息披露的重视程度在逐步提高.其次,公开发行证券的公司会计报表附注信息披露制度逐步从不 稳固,走向了相对稳固.二、对会计报表附注信息披露制度建设和改革所及如干问题的探讨（一）会计报表附注信息披露制度的统一和完整1. 统一.现行会计报表附注信息披露制度制定者,依据级次可以分为三级,即全国人民代表大会常务委员会、国务院和两个部委（财 政部和证监会）.从会计报表附注信息披露制度在我国经济生活中所 处的位置分

8、析, 全国人民代表大会常务委员会和国务院不太可能对此发布一部单独的法律、法规.因此,我们所说的统一,实际上是争论可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 3 页,共 10 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -财政部和证监会, 各自所制定的会计报表附注信息披露制度,需要进行和谐和统一.和谐和统一的内容可以说特别广泛.例如,财政部与证监会,在对某些会计报表附注所及的会计概念的界定上存在差异（关联方范畴的认

9、定就是很明显的例子）.再如,财政部在不断的颁布新的企业具体会计准就, 每一项具体会计准就, 均多多少少涉及会计报表附注的信息披露, 这些准就对会计报表附注信息披露的要求有些与证监会发布的财务报告规定一样,有些是不一样的.具体会 计准就在变化,而财务报告规定没有作出相应的修改,肯定程度 上影响了政策执行的难度.因此,我们认为,建立和完善财政部和证 监会在制定会计报表附注信息披露制度时的和谐机制是必要的,只有这样才有利于会计报表附注信息披露制度的统一.2. 完整.依据会计报表使用者对不同企业信息需求和我国有关法 规规定, 我们可以将会计报表附注信息披露制度分为三个部分,一是针对公开发行证券的公司的

10、,二是针对小规模企业的, 三是针对除以上企业之外的其他企业的.针对公开发行证券的公司的财务报告规定,经过 20XX年度、20XX年度和 20XX年度三个年度财务会计报告编制和披露的实践,证明其基本体系和内容是符合目前中国证券市场实际情形的,在会计报表附注信息披露的深度和广度,完整性和准时性方面基本是有效的. 因此,我们认为, 财务报告规定作为公开发行证券的公司会计报表附注信息披露的标准, 是基本符合证券市场对会计报表附注信息披露要求的.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 4 页,共 10 页 - - - - - - -

11、- - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -时至今日,我国尚没有针对小规模企业和针对除公开发行证券的公司、小规模企业之外的其他企业的会计报表附注信息披露制度.由于没有标准, 实务中会计报表附注的格式和内容可以用“五花八门” 来形容, 肯定程度上影响了会计信息披露的统一性和规范化.由于非公开发行证券的企业在全国企业中占大多数,因此,加紧制定这些企业的会计报表附注信息披露制度看来是会计信息披露制度建设的当务之急.（二）会计报表附注信息披露中企业性质的特殊考虑公开发行证券的公司由于是公众公司, 作为股票、基金或可

12、转债持有人的社会公众具有分散性和变动性的特点. 因此,公开发行证券的公司会计报表附注信息披露,必需第一满意广大中小投资者的要求,其会计报表附注信息披露具有强制性和广泛性.这是公众公司会计报表附注信息披露的共同要求.但同样是公众公司, 其会计报表附注信息披露按理也应有所区分.例如,ST 的 A 公司,由于已经面临退市的风险,因此,会计信息披露准时性方面的要求,应比其他上市 公司要高.财务报告规定没有这方面的要求,我们认为是可以考 虑改进的.非公开发行证券的公司由于其股东人数不多,股东又具有相对稳固性.因此,其会计报表附注信息披露,主要应满意国家政府部门、 股东以及其他相关部门的需要.例如,公司将

13、上述财务会计报告用于取得银行贷款, 就会计报表附注应重点披露有关资产质量、资产质押和对外担保等信息. 财务会计报告用途的差别性,是制定非公开发行可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 5 页,共 10 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -证券的公司会计报表附注信息披露制度时,值得重点考虑的问题.（三）会计报表附注信息披露中的成本与效益会计报表附注信息披露中的成本是指在会计报表附注的编制（包括相关信息

14、的收集、整理和运算等） 、披露和阅读过程中所发生的全部人力和财力成本的总和. 会计报表附注信息披露中的效益是指使用者从中获得有用的信息, 进而产生的直接或间接的、 经济或非经济方面的利益总和.从上市公司会计报表附注信息披露的现状看,肯定程度上存在成本大于效益的情形.一方面,上市公司会计报表附注越编越长.另一 方面,真正在阅读和利用这些附注信息的人没有同步增长.夸大点说上市公司会计报表附注存在被“束之高阁”的现象.目前上市公司会计报表附注从成本效益角度讲,至少存在两大问题：一是主次不分. 重要的信息和不重要的信息、 甚至无价值的信息均以公平的“身份” 显现在会计报表附注上. 二是详略不分. 按理

15、重要的信息应当具体描述前因后果,不重要的信息应当简洁化,甚至省略.但实际情形是, 许多上市公司会计报表附注没有做到这一点.会计报表附注不是越长越好,也不是越短越不好. 会计报表附注信息披露的关键不是数量, 而是质量, 这也是政策制定者和有关部门应予重视的问题.（四）会计报表附注信息披露中的公开与保密很明显,会计信息的公开与保密是一对冲突.一般而言,使用者期望会计信息公开, 编制者就期望保密. 会计报表附注信息披露制度可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 6 页,共 10 页 - - - - - - - - - -可编辑资料

16、 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -制定过程中, 所要关注的事项之一就是把握公开和保密的度.即不能过分强调保密,而影响会计信息的使用价值.也不能过分强调公开,而侵害企业的商业隐秘.最近暴露的某大型民营企业资金链突然断裂大事,就与违反会计报表附注信息披露的公开性有关.为什么该公司在长达几年的时间内,可以通过各种手段“融”取这么巨大的资金,根本的缘由是其占用所掌握的上市公司的资金, 以及上市公司为其供应的借款担保等会计信息没有准时披露. 假如上述信息能够准时得以公开披露,信任不会显现这样让证券市场和有关利益各方无法“整理”

17、的局面.与违反会计信息公开的原就相比,违反会计信息保密的原就, 人们就要轻视得多. 许多公司不明白过度公开会计信息可能埋伏着的法律诉讼, 直到受侵害人将公司告上法庭,才知道会计信息的公开也需要节制.比如,任意披露公司债权债务人的名称（或自然人姓名）、任意披露公司的某种具体产品的毛利率、任意披露公司主要的供应商和购货商的名称等等都是不足取的.（五）会计报表附注信息披露制度的改革建立和改革我国会计报表附注信息披露制度,是新形势下适应会计报表使用者对会计信息需求变化的需要.会计报表附注信息披露制度改革是一项系统工程. 本文以公开发行证券的公司会计报表附注信息披露制度为争论对象,提出的以下几点看法：1

18、. 修改“公司基本情形”.现行财务报告规定将公司历史沿革、所处行业、经营范畴、主要产品或供应的劳务、报告期内因收购可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 7 页,共 10 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -（出售）资产或吸取合并等引起公司重大资产或主营业务发生变更等信息作为“公司基本情形”必需披露的内容.我们认为,这些内容中,有些不属于会计信息范畴, 有些在公司的财务报告中已有所表达.因此,在描述

19、这些信息时,应尽量简洁,有些甚至可以省略.报告期内 因收购（出售） 资产或吸取合并等引起公司重大资产或主营业务发生变更,就属于重大事项,应当将其作为“特殊提示事项”予以披露. 同时,我们建议, 将公司的终极股东等信息,作为“公司基本情形” 披露的内容.2. 新增“特殊提示事项”. 我们建议, 将报告期内发生的引起公司重大资产或主营业务发生变更等在内的,对公司财务状况、 经营成果和现金流量, 有重大影响事项的具体情形,作为“特殊提示事项”披露的内容, 如收购（出售）资产或吸取合并等业务. 公司生产经营、资金周转方面存在的主要困难、问题及其计策. 公司内部掌握制度制定和执行中存在的主要缺陷及其改进

20、措施.公司比较财务数据发生重大变化的具体缘由及其影响.公司对自身连续经营才能的判定（特殊是 ST公司）.公司对重大关联交易公允性的评判.公司特别常性损益的组成及其影响等信息.3. 简化“公司采纳的主要会计政策、 会计估量和合并会计报表的编制方法”.现行财务报告规定要求披露的内容中,大多属于企 业会计准就和会计制度要求企业必需遵守的会计核算原就.因此,我们建议“公司采纳的主要会计政策、会计估量和合并会计报表的编制方法”可以简化为以下四项内容： 一是带有挑选性的会计政策和会计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 8 页,共 1

21、0 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -估量.二是不符合会计核算基本前提的说明.三是重要会计政策和会计估量变更的说明.四是重大会计差错更正的说明.4. 完善“会计报表项目注释”. 完善的具体目标包括： 一切从实际动身,充分考虑不同性质企业的特殊性.做到重点突出, 详略得当,成本和效益原就的有机结合. 在满意社会中小股东会计信息知情权的同时,留意爱护上市公司和其他债权人的正值权益,有效把握公开与保密的分寸.例如,占资产总额5%、占营业利润 3%以下的项目可以不披露. 涉

22、及非关联方的债权债务人的单位名称可以不披露.细分的主营业务成本、营业费用和治理费用可以不披露等等.5. 细化“表外事项”.关联方关系及其交易、或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项中的非调整事项、债务重组事项、非货币性交易事项、资产置换（转让）事项和其他对会计报表使用者决策有影响的重要事项,都是“表外事项”.由于,这些事项所涵盖的信息不能通过会计报表及其附注直接获得,这些事项中的一部分游离于会计账务系统之外. 表内事项和表外事项共同组成了会计报表附注信息系统,两者既相互独立,又相互联系.此外,从近几年世界范畴内发生的财务会计丑闻中, 我们可以看到, 表外事项的重要性在某些企业要远远高于表内事项

23、.当前,表外事项信息披露存在的最大问题是 “粗”.许多重要的表外事项, 会计报表使用者明白不到事项的前因后果,看不清事项的性质, 得不出事项对报告期及以后期间会计报表的影响.某些公司在描述表外事项时,要素缺少,含模糊糊,欲言又止,内容空洞,会计报表使用者很难从中获得必要的、有用的信息.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 9 页,共 10 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -因此,我们认为,“表外事项”的深化、细化和规范化,值得政策制定者在改革会计报表附注信息披露制度时考虑.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 10 页,共 10 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载