2022年考研重点之长期股权投资核算的成本法.docx

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1、第06讲长期股quan投资核算的本钱法知识点：长期股quan投资的后续计量（解释）假设张三和李四开了一家包子铺，注册资本200万元，双方各占一半，对包子铺的投资属于 共同操纵的长期股quan投资，采纳权益法核算。包子铺的账务处理：借：银行存款200贷：实收资本一一张三100李四 100张三、李四的账务处理：借：长期股quan投资100贷：银行存款100（解释）包子铺一年后完成净利润300万元。复习重点张三、李四的账务处理：借：长期股quan投资150贷：投资收益150包子铺目前的净资产为500万元，即200 + 300 = 500万元）。（解释）王五投资包子铺，方案一：出100万元占100万元

2、的本。包子铺的账务处理：借：银行存款100贷：实收资本王五100即王五投资100万元占了 200万元的净资产份额。王五的账务处理：借：长期股quan投资100贷：银行存款100借：长期股quan投资100贷：营业外收入100这种情况是初始投资本钱小于所占净资产份额，即股quan投资贷差计入营业外收入。（解释）方案一中张三、李四的账务处理：借：资本公积一一其他资本公积50贷：长期股权投资50复习重点（解释）方案二：出250万元占100万元的本。包子铺的账务处理：借：银彳丁存款250贷：实收资本一一王五100资本公积一一资本溢价150（解释）同样一笔钱投资不同的企业其增值效益是不一样的。复习重点（

3、解释）方案三：出1个亿占100万元的本。王五的账务处理：借：长期股quan投资10 000贷：银行存款10 000包子铺的账务处理：借：银行存款10 000贷：实收资本一一王五100资本公积一一资本溢价9 900王五出1个亿只占3 500万元（10 000 + 500） /3的份额，多出的6 500万元是包子铺的商誉，即 股quan投资的借差。（结论）资本溢价的第一个原因是为了弥补当初资本的增值额；资本溢价的第二个原因是为了弥补资本的质；初始投资人初始投资本钱与其当时所占的净资产相同；后续投资人投资本钱通常不等于投资当时所占的净资产量。（举例）M公司投资100万元占N公司20%的股quan,假

4、设采纳权益法后续计量，N公司的可识别净资 产为500万元，N公司完成净利润90万元，分红50万元。M公司账务处理如下：购置时：借：长期股quan投资100贷：银行存款100复习重点当N公司完成净利润时：借：长期股quan投资18贷：投资收益18当N公司分红时：借：应收股利10贷:长期股quan投资10假设N公司亏损100万元。M公司账务处理：借：投资收益20贷：长期股quan投资20（结论）权益法认为,长期股quan投资本质上是投资人在被投资方所拥有的净资产量，投资价值会 随着被投资方净资产量的波动而波动。（解释）M公司投资100万元购置N公司20%的股quan, M和N没有关联方关系。假设采

5、纳本钱法后续 计量，N公司完成净利润90万元，分红50万元。M公司账务处理如下：购置时：借：长期股quan投资100贷:银行存款100N公司完成净利润：M公司不做账务处理。当N公司分红时：借:应收股利10贷：投资收益10假设N公司亏损100万元，M公司不做账务处理。（结论）本钱法认为,长期股quan投资就是一项一般资产，其与投资人在被投资方所拥有的净资产量 无任何关系，其投资价值丕会随着被投资方净资产量的波动而波动。当被投资方分红时确认投资收益。一、长期股quan投资核算的本钱法（一）本钱法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施操纵的长期股quan投资。（关键考点）本钱法与权益法的适用范围要比

6、照掌握。复习重点二）本钱法核算1 .初始投资时的会计处理见长期股quan投资的初始计量的讲解）2 .本钱法下收到现金股利的会计处理（1）原那么规定本钱法核算的长期股quan投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的 现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认 投资收益,不再 划分是否属于投资前和投资后被投资单位完成的净利润。（解释）2022年1月1日B公司宣告分红100万元，于3月1日发放。2022年2月1日A公司支付 银行存款1 000万元买入B公司80%的股份A和B没有关联方关系），1 000万元包含已宣告但尚未发放 的红利80万元（

7、100X80%） o2022年2月1日A公司的账务处理：借：长期股quan投资920应收股利80贷：银行存款1 0002022年3月1日A公司的账务处理：借：银行存款80贷:应收股利805月1日B公司再次宣告分红60万元。A公司的账务处理：借：应收股利48贷：投资收益486月1日发放时，A公司的账务处理：借：银行存款48贷:应收股利48企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股quan投资是否发生减值。 在推断该类长期股quan投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股quan投资的账面价值是否大于享有被投 资单位净资产（包含相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类

8、似情况时，企业应当按照（企业会计 准那么第8号资产减值）对长期股quan投资进行减值测试，可收回金额 低壬长期股quan投资账面价值的, 应当计提减值打算。复习重点（解释）长期股quan投资计提减值打算的分录：借：资产减值损失贷：长期股quan投资减值打算长期股quan投资余额一长期股quan投资减值打算=长期股quan投资账面价值子公司将未分配利润或盈余公积转增股本实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权 时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方 不应确认相关的投资收益。（解释）发放股pia。股利的分录：借：利润分配一一未分配利润贷：股本资本公积一一股本溢价2）被投资方分配现金股利宣告时：借：应收股利贷：投资收益发放时：借：银行存款复习重点贷：应收股利（关键考点）掌握本钱法的会计处理原那么