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1、会计处理前后的节税窍门税法规定,非正常损失货物的进项税金不能抵扣。但是,会计方面对此进 行不同的处理,可以对增值税收产生一定的影响。会计处理前非正常损失缴税多中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定,非正常损失的购进货物的 进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细那么第二十一条对此 作了进一步解释,条例第十条所称非正常损失,是指生产、经营过程中正常损耗 外的损失,包括自然灾害损失,因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损 失和其他非正常损失。虽然税法规定,非正常损失货物的进项税金不能抵扣,但 是,会计上对此进行不同的处理,可以对增值税收产生一定的影响。A公司是增值税一般纳税人,适用1
2、7%的增值税税率。公司去年年初购进 一批价值20万元(不含税)的原材料,进项税金3.4万元,由于露天堆放,导 致雨淋腐蚀毁坏,清理后作价出售,取得含税销售收入5万元。企业会计处理如下:发生损失进入清理时,借记待处理财产损溢20万元,贷记原材料20 万元。由于企业会计处理时,将全部材料本钱金额转入损失,意味着原材料已经 全部发生非正常损失,因此,20万元原材料的增值税进项税金3.4万元应全部 转出不能抵扣。同时,公司将损失的原材料清理销售取得的5万元收入应按17% 的税率计算缴纳增值税,应纳增值税为50000( 1+17% )x17% = 7265(元), 企业为此需要负担的增值税为7265元。
3、、 会计处理后可以减少纳税额因企业事实上在销售原材料时取得了 5万元收入,我们可以据此认为:公司 发生的损失并不是全部损失,而是大局部损失。而根据税法规定分析,不得抵扣 的应该是发生非正常损失局部的进项税,应转出这局部损失的进项税金。对于原 材料发生局部非正常损失,取得清理收入的局部是否可以抵扣进项税金,税法并 没有作出明确规定。因此,只要企业会计上不作为全部损失处理,就可以不必转 出全部进项税金。那么,A公司应该转出多少进项税金呢?根据公司实际损失情况,不含税清 理收入为:50000+ ( 1 + 17% ) =42735 (元),可以认定这局部不作为损失, 损失局部金额为157265元(2
4、00000 - 42735 ) 0企业会计处理如下:发生损 失进入清理时 借记待处理财产损溢157265元,贷记原材料157265元。据此, 原材料非正常损失局部应转出的进项税为:34000x157265-200000=26735(元),乘除可以抵扣的进项税额为7265元(34000 - 26735 )。那么 公司50000元清理收入应缴纳的增值税为50000-( 1 + 17% ) xl7% - 7265 = 0 ,公司为此需要负担的增值税比全部转出原材料少缴增值税 7265 元。可见,企业发生损失后取得的原材料清理变价收入不产生税收,这也是符合 增值税征税原理的。如果企业存在加价销售的情况
5、,在转出进项税金时,应该按 本钱价计算未损失局部,并据此计算应转出税金金额。企业全部的会计处理如下:发生损失进入清理时,借记待处理财产损溢157265元,贷记原材料 157265元;转出局部进项税金转出时,借记待处理财产损溢26735元,贷记 应交税费应交增值税(进项税额转出)26735元;取得清理收入时,借记 银行存款50000元,贷记待处理财产损溢42735元,贷记应交税费应交增 值税(销项税额)7265元;结转损失至营业外支出时,借记营业外支出(非正 常损失)141265元,贷记待处理财产损溢141265元。此非正常损失141265元,可以按照税法规定报税务机关审批后,在企业所得税前扣除。不同的处理方法:认为上述转入待处理时不对,应是这样的:1 .转出:借彳寺处理财产损益 22.6735贷:原材料20贷:应交税费一增一进项转出2.6735.处理掉:借:银存5贷彳寺处理财产损益4.2735贷:应交税费一增-销项 0.72652 .结转:借:营业外支出18.4 (可以按照税法规定报税务机关审批后,在企业所得税前扣除。)贷彳寺处理财产损益 18.4这种做法认为前面的做法当时处理时并没有把5万那部份价值转入清理.没有转入清理只能按销售原材料来处理,计入其他业务收入.所以认为只需不把5 万局部的进项税0.7265万转入清理即可。
限制150内