审计风险评估的综合评价方法.docx

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1、审计风险评估的综合评价方法湖南高校会计学院 瞿友喜 周南玉风险基础审计模式，已成为现代世界各国审计模式的必定选择。而风险基础审计模式 的基本思路是，首先确定整个审计工程的审计总风险的可接受水平（审计总风险目标AAR）, 继而评估固有风险（IR）和掌握风险（CR）的估量水平，再计算或确定检查风险的可接受 水平（DR）,最终（结合审计重要性等）确定实质性测试的性质、时间和范围。但是，注册 会计师在评估固有风险和掌握风险的工作实务中，存在两个操作难点：一是需要依据很多方 面的因素进行评价和推断，难以驾驭综合结论；二是难以量化评估审计风险。本文正是为了 解决和克服这两个实务难题，而研讨一种比拟可行的综

2、合评价方法。一.综合评价方法的操作原理和程序综合评价方法基于风险管理和风险决策的理论和思想，引鉴模糊数学和层次分析理论的 分析方法，先从影响风险的各详细因素入手，分别评估各类因素的可能风险水平及其概率， 再依据各因素的相互影响和重要性确定各因素的权重向量，最终选择和确定综合的且具最大 隶属度的风险估量水平。其操作程序和步骤：第一步，确定评价因素集。影响风险的因素有很多，无论是固有风险还是掌握风险，都 有其简单的影响因素系统。而且影响因素系统中，又存在不同层次、不同方面的因素子系统。 在实务中，需要运用职业推断，对需要进行关注的因素进行分类，归类为几个主要的因素子 系统，构成评价因素集。其次步，

3、确定风险估量水平选择方案集（或称评语集）。其方案可以定性确定为高、较 高、中、较低、低等级次，也可以定量确定为10%、40%、60%、80%、100%等级次。尽可 能考虑全部的可能方案。第三步，建立因素评价矩阵，确立各因素与风险估量水平方案的可能对应关系。要求通 过调查和分析，对各因素进行独立的推断和评价。第四步，确定各因素权向量。要求重点考虑各因素之间的影响关系以及对风险影响的重 要性，以确定各因素的权重。一般可运用层次分析法的原理和方法确定因素间的影响关系以 及权重和权向量。第五步，计算综合评价指标（隶属度指标）向量。依据因素权向量与因素评价矩阵的乘 积计算。第六步，选择综合风险估量水平方

4、案。一般选择综合评价指标（隶属度指标）最大的风 险水平方案。二.评估固有风险的综合评价方法例如1 .确定固有风险评价因素集。在确定影响固有风险的因素时，首先可依据独立审计准那么的法律规范和要求，同时结合 被审计单位的详细状况进行。独立审计详细准那么第9号一一内部掌握与审计风险其次十 一条规定注册会计师应合理运用专业推断，考虑以下事项，评估固有风险：（1）管理人员的 品德和力量；（2）管理人员，特殊是财会人员的变动状况；（3）管理人员患病的特别压力；（4） 业务性质；（5）影响被审计单位所在行业的环境因素。（6）简单产生错报的会计报表工程；（7） 需要采用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的简

5、单程度；（8）确定帐户金额时，需要 运用估量和推断的程度；（9）简单患病损失或被挪用的资产；（10）会计期间内，尤其是接近会 计期末发生的特别及简单交易；（11）在正常的会计处理程序中简单被漏记的交易和事项。在考虑评价因素时，可直接借用这些因素，也可结合被审计单位的详细状况选择和归类 几类重点关注的因素。比方，我们可以选择其中的“被审计单位行业性质”、“经济业务性质”、 “所在行业环境因素”、“会计报表工程规模”、“账户余额特别变化”五类因素作为评价因素, 记为:U=U1 , U2 , U3 , U4 , U5 = “被审计单位行业性质”，“经济业务性质”，“所在行业环境因素”，“会计报表工程

6、规模”，“账户余额特别变化”2 .确定固有风险水平选择方案集。一般依据对各影响因素的了解、调查和分析，考虑各因素的可能风险水平，确定可选方 案集，故也称评语集。也可依据评价的要求划分等级，建立可选方案集。比方，将固有风险 的风险水平确定为20%、40%、60%、80%、100%五种状况和方案，其可选方案集记为：V= Vi , V2 , V3 , V4 , V5 =20%, 40%, 60%, 80%, 100%3 .建立固有风险因素评价矩阵。对影响固有风险的五类因素，分别确定隶属于可选方案中详细风险水平的概率（可能 性）。即建立固有风险评价因素集U与固有风险水平选择方案集V之间的对应关系。比方

7、， 通过调查分析确定如下的对应关系：R= Hj 5X5 =0.20.40.40.20.10.30.30.20.20.20.50.20.20.40.200.10.10.20.4000.100.1以上的对应关系构成固有风险因素评价矩阵，可记为:固有风险因素风险水平方案20%40%60%80%100%被审计单位行业性质0.20.30.500经济业务性质0.40.30.20.10所在行业环境因素0.40.20.20.10.1会计报表工程规模0.20.20.40.20账户余额特别变化0.10.20.20.40.1其中，巧o, 1,表示第i个因素隶属第j个风险水平的概率或隶属度。如口3 =0.5,表 示“

8、被审计单位行业性质”因素隶属60%风险水平的概率（可能性）是0.5,其他类推。4 .确定固有风险因素权向量。主要考虑各因素相互之间的影响关系及重要性和各因素对固有风险的影响关系及重要 性，确定各因素的权重或权数，构成因素权向量，记为：W=W| , W2 ，Wm 其中，EWi=l, Wi表示第i个因素在综合评价中的权重。在实务工作中，确定因素权向量W有多种方法，这里介绍一种通用的有用的方法一一 层次分析法。其基本操作如下：为了推断各因素相互之间的影响关系及重要性，需要进行因素间的两两比拟，并对其 相对重要性赐予肯定的分值，详细分值标度的方法一般采纳教授提出的19分值 的标度方法，见下表。比拟标度

9、表标度(分值)定义说明1同样重要两个因素比拟，具有同样重要性3略微重要两个因素比拟，一个比另一个略微重要5明显重要两个因素比拟，一个比另一个明显重要7剧烈重要两个因素比拟，一个比另一个剧烈重要9极端重要两个因素比拟，一个比另一个极端重要2、 4、 6、 8上述相邻推断的中间值多个比拟因素进行两两比拟后，便可构造推断矩阵，记为：A= Hij nXn表示第i元素与第j元素比拟的相对重要性的取值标度。且具有三个特性。(1) aij 0ay =1/aji(2) as, =1得到以下推断矩阵:A二121/41/31/31/211/71/51/547123351/211351/31d然后,21/41/33

10、/3推断矩阵A施行标准化运算，得到因素权向量。详细操作如下:1/21/71/51/5351/211351/31 b按列归一化0.2550.5110.0640.0850.0850.2450.4890.0700.0980.0980.2350.4120.0590.1180.1760.2860.4760.0480.0950.0950.290.4840.0320.0970.097,按行相加得行和向量1.3110.2622.372 0.273 0.4930.4740.055比方，对前面的影响固有风险的五个因素进行两两比拟,0.099 o.HO即固有风险因素权向量 W=Wi , W2 , W3 , W4 ,

11、 W5= 0.262 0.474 0.055 0.099 0.11015 .计算综合评价指标(隶属程度指标)向量丫。一般依据因素权向量W和因素评价矩阵R进行计算，在计算中需要选择评价函数。常 用的评价函数有加权平均型、几何平均型、单向量打算型、主因素突出型等。在此采纳加权 平均型，计算过程如下：Y=WR=丫| , 丫2 , 丫3 , 丫4 , 丫5其中，X表示第i种风险水平的综合评价指标。比方在上面的例如中，Y= 0.262 0.474 0.055 0.099 0.110)-0.20.40.40.20.30.30.20.20.20.50.20.20.40.200.10. 10.20.4000.

12、 100.)= 0.2948 0.2736 0.2984 0.1167 0.016580%、100%的程度分别是6 .选择综合评价指标最大的方案为固有风险的评估水平。 计算结果说明，固有风险水平隶属于20%、40%、60%、0.2948、0.2736、0.2984、0.1167、0.0165。可见，固有风险60%的支持程度最高，因此可确定该工程的固有风险估量水平为60%。三.评估掌握风险的综合评价方法例如在掌握风险的评估中，综合评价方法的基本原理和操作程序是一样的。设掌握风险的评价因素集U=5 , U2 , U3= “内部掌握系统设计状况”，“内部掌 握系统运行状况”，“内部掌握实际效果”。风

13、险水平可选方案集V=V1，V2 , V3 , V4 , V5 =20%, 40%, 60%, 80%, 100%o建立的掌握风险因素评价矩阵为：o.l 0.4 0.5 00 R= 0.1 0.3 0.4 0.2 0J).2 0.3 0.3 0.1 0通过因素间的两两比拟和分析，确定三因素推断矩阵为：71/24fA= 2171/41/71经标准化运算得掌握风险权向量W= W1 , W2 , W3= 0.308 0.615 0.077o最终计算掌握风险的风险水平各备选方案的综合评价指标向量：Y=W-RO.l 0.4 0.500、= 0.308 0.615 0.077 ) 0. 1 0.3 0.4 0.2 00.2 0.3 0.30.10.1=0.1077 0.3308 0.4231 0.1307 0.0077可见，掌握风险60%的综合评价指标最大为0.4231,说明其支持程度最高。故该工程的 掌握风险水平评估为60%。参考文献：(1) 彭祖赠、孙镉玉，模糊数学及其应用，武汉高校出版社，2003.2李志远，“固有风险评估方法及其改进”，中国注册会计师，2001 (10)(2) 严武、程振源、李海东，风险统计与决策分析，经济管理出版社，1999.6