固定资产重点材料.docx

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1、（考点9）使用权资产的账务处理*一）使用权资产的治理使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。二）使用权资产的账务处理使用权资产的核算范围，为核算承租人除采纳简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外的全部租赁业务取 得的使用权资产。（小贴士）0）短期租赁是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购置选择权的租赁不属于短期租赁。0 低价值资产租赁是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁X。原租赁不属于低价值资产租赁而承 租人转租或预期转租租赁资产的不属于低价值租赁。（小补充）如笔记本电脑、一般办公家具等单价不超过10000元、台式电脑等单价不超过5000元等。O 低价值资产租

2、赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响。 对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。0 承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统 合理的方法计入相关资产本钱或当期损益具体核算参见本书第三章出租包装物的核算）。为了反映和监督使用权资产的取得、计提折旧和租赁期满处置等交易或事项，企业应设置“使用权资产 “租赁负债 “使用权资产累计折旧 “使用权资产减值打算等科目进行核算。科目使用权资产使用权资产累计折旧x核算内容核算企业使用权资产的本钱（1）借方登记企业增加的使用权资产的本钱（2）贷方登记企业

3、减少的使用权资产的本钱（3）期末借方余额，反映企业期末使用权资产的本钱余额（4）企业应当设置“使用权资产登记簿和“使用权资产卡片，按使用权资产类别、使用部门和每项使用权资产进行明细核算核算企业使用权资产的累计折旧（1）贷方登记企业计提的使用权资产折旧（2）借方登记租赁合同到期日行使购置选择权转作固定资产的累计折旧（3）期末贷方余额，反映企业使用权资产的累计折旧额（小补充）“使用权资产累计折旧科目属于“使用权资产科目的调整备抵）科目。科目核算内容租赁负债核算租赁使用权资产形成尚未偿付的负债（1）贷方登记租赁负债的增加额（2）借方登记租赁负债的减少额（3）贷方余额为尚未偿付的租赁负债额（4）本科目

4、应设置“租赁负债一一租赁付款额和“租赁负债一一未确认融资费用明 细科目进行明细分类核算对在租赁期开始日后，承租人应当采纳本钱模式对使用权资产进行后续核算。1.使用权资产的初始计量及账务处理使用权资产应当按照本钱进行初始计量。其本钱包含：（1）租赁负债的初始计量金额。（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁鼓励的，扣除已享受的租赁鼓励相关金额。复习重点（小贴士）租赁鼓励，是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包含出租人向承租人支付的与租赁有关的 款项、出租人为承租人偿付或承当的本钱等。（3）承租人发生的初始直接费用。初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量本钱。增量本钱是指假设 企

5、业不取得该租赁，则不会发生的本钱。（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态估计将 发生的本钱。根本账务处理：（1）取得时：借：使用权资产租赁负债一一未确认融资费用差额）贷：租赁负债租赁付款额（2）发生初始费用时，计入使用权资产的初始本钱：借：使用权资产贷：银行存款（3）收到的租赁鼓励时，从使用权资产入账价值中扣除：借：银行存款贷：使用权资产（教材例4-38）甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，约定每年的租赁付款额为50000元，于每年年未支付；不可撤销租赁期为5年，合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年50000元租金续租 5年，也

6、有权选择以1000000元的价格购置该办公楼。甲公司无法确定租赁内含利率，可以确定其增量借款利 率为5, o甲公司在租赁开始时选择续租5年，即实际租赁期为10年。不考虑税费等相关因素。甲公司应作会 计处理如下：计算使用权资产和租赁负债：租赁付款额=50000X10=500000元）使用权资产的本钱二租赁付款额的现值-50000XP/A, 5%, 10）二50 000X7. 72-386000元） 其中：P/A, 5% , 10）为年金现值系数取两位小数为7. 72）未确认融资费用=500000-386000=114000元）甲公司编制会计分录如下：借：使用权资产386000租赁负债一一未确认融

7、资费用114000贷：租赁负债租赁付款额500000（教材例4-39）承（例4-38）甲公司为获得该办公楼向前任租户支付款项15000元，向促成此项租赁交易 的房地产中介支付佣金5000元。作为对甲公司的鼓励，乙公司同意补偿了 5000元佣金。（1）将初始费用20220元15000+5000）计入使用权资产的初始本钱：借：使用权资产20220贷：银行存款20220（2）将收到的租赁鼓励从使用权资产入账价值中扣除：借：银行存款5000贷：使用权资产5000甲公司使用权资产的初始本钱=386 000+20220-5000=401000元）。2 .使用权资产的后续账务处理在租赁期开始日后，承租人应当

8、采纳主里模其对使用权资产进行后续计量。（1）承租人应当参照固定资产有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。（小贴士） 承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产全部权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产全部权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰 短的期间内计提折旧。（2）承租人应当按照资产减值的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对己识别的减值损失进行会计处 理。复习重点3承租人应当按照固冷的周期性利率计算租赁负债在粗赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益或相 关资产本钱。（教材例4-40）承（例4-38）甲公司采纳实际利率法计算各年的实际利

9、息费用如表4-4所示），采纳年 限平均法对使用权资产计提折旧。注：支付第1年年末的租金时： 借：租赁负债一一租赁付款额贷：银行存款借：财务费用386000X5% ）贷：租赁负债一一未确认融资费用年折旧额=3860004-10=38600元）借：治理费用贷：使用权资产累计折旧复习重点年度租赁负债利息租赁付款额租赁负债年初金额年末金额二X5.二+-1386000193005000035530023553001776550000323065332306516153500002892184289218144615000025367952536791268450000216363621636310818

10、500001771817177181885950000136040813604068025000092842992842464250000474841047484251650000表44各年租赁负债计算表单位：元表中各年利息四舍五入取整数。第10年利息为2516元(50000-47484)。50000500(00193003860q386|00193100使用权资产累计折旧科目贷方余额193000额250000元50000X5）, “租赁负债一（教材例4-41）承（例4-38）和（例4-40）,甲公司在第5 |年年末，支付当年租金后选择行使购置权。相 关会计科目余额分别为：“使用权资产科目借方余额386000元， 元（38600010X5）, “租赁负债一一租赁付款额科目贷方余 未确认融资费用科目借方余额33636元。甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产一一办公楼 使用权资产累计折旧 租赁负债租赁付款额贷：使用权资产租赁负债一一未确认融资费用银行存款97663C386C33C00361000000