交易性金融资产考点.docx

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1、考点3-交易性金融资产的账务处理二）取得交易性金融资产买牛的故事L母牛1000元 ；交易性金融资产-本钱1000元!1 .母牛（公允价值）：（公允价值）：7示军56浣一：藤丽雨亶_一r 朝s ioo5t :谢磁-而6元.SA -L 塔颤13元声版厂瀛花钱 钱1313元;育福石釐日思313.103.154.1ESB股权登记日除权日发放日信:交易性金融资产一本钱交易性金融资产-本钱1000元 （公id；Hl）应收股利/应收利息应收股利/应收利息;应收股利刷息200任 100tl应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税（进蹦额）;应交税爰应交增值税（进项税额）13元：贷：其他货币资金J:其他货币资金

2、1313元：初始入账金额支付价款中含已宣告但尚未 翁区的现金股利或已到付息 期但尚未领取的债券利息交易费用企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为其初始入账金 额，借记“交易性金融资产一一本钱科目应单独确认为应收工程,不构成交易性金融资产的初始入账金额，借记“应 收股利科目或“应收利息科目（1）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，借记投资收益科目（2）发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销 项税额中扣除，借记应交税费应交增值税进项税额科目交易费用，是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购置、发

3、行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包含支付给代理机 构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包含债 券溢价、折价、融资费用、内部治理本钱和持有本钱等与交易不直接相关的费用。根本账务处理：借：交易性金融资产一一本钱公允价值）应收股利/应收利息支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券 利息）复习重点投资收益交易费用）应交税费一一应交增值税进项税额）交易费用对应的可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（支付的总价款）（提示）买股pia。也交增值税，但不是抵扣制，而是差额征税。（理解一下）购置价款中包含的尚未发放的现

4、金股利或尚未领取的债券利息：（1）不影响投资收益。（2）不构成交易性金融资产的初始入账价值。（历年考核要点）1 .交易性金融资产的初始入账金额的计算2 .取得交易性金融资产时各工程的归属科目.（单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，购入乙上市公司股piao共支付价款400万元其中包含已宣告 但尚未发放的现金股利12万元），另支付相关交易费用1万元、增值税0.06万元，已取得增值税专用发票，全 部款项已经支付,购入股piao通过“交易性金融资产科目核算。以下各项中，甲公司购入股pia。的入账价值为1 ） 万元。2021年 2分A. 400B. 401.06C. 388D. 389（答案）C（解析

5、）甲公司购入股pia。的入账价值二400-12=388万元）。相关账务处理为：借：交易性金融资产一一本钱388应收股利12投资收益1应交税费一一应交增值税进项税额）0. 06贷：其他货币资金401.0613 （推断题）企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值加上相关交易费用作为初始入账 金额。（）（2021年分（答案）X（解析）企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，借记“交易性金 融资产一一本钱科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，借记“投资收 益科目。14 .（单项选择题）以下各项中，增值税一般纳税人取得交易

6、性金融资产的相关支出应计入投资收益的是）（2022年2分）A.不含增值税的交易费用B.价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利C.增值税专用发票上注明的增值税税额D.价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（答案）A（解析）选项B计入应收股利；选项C计入应交税费一一应交增值税（进项税额）；选项D计入应收利息。16 .（单项选择题）2022年5月7日，甲公司购入乙上市公司股piao确认为交易性金融资产，支付价款106万 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元；另支付相关交易费用0.1万元，取得的增值税专用发票注明的增 值税税额0. 006万元。不考虑其他因素，甲公司应借记“投资收益科目的金

7、额为）万元。（2022年 2分）（答案）C复习重点（解析）购入交易性金融资产的会计分录为:借：交易性金融资产一一本钱103应收股利3投资收益0.1应交税费一一应交增值税（进项税额）0.006贷：其他货币资金106.106三）持有交易性金融资产小牛+母牛）1.持有交易性金融资产期间现金股利或债券利息的处理收到购置价款中包含 的股利或利息借：其他货币资金等贷：应收股利/应收利息持有期间宣揭发放的 现金股利或到期计提 的利息宣告/ 计提时借：应收股利1被投资单位宣揭发放的现金股利） 应收利息（到期应计提的利息）贷：投资收益收到时借：其他货币资金等贷：应收股利/应收利息（图示一下）17 .（推断题）交

8、易性金融资产持有期间，投资单位收到购置价款中包含的投资前被投资单位已宣告但尚未 发放的现金股利时，应确认为投资收益。1）（答案）X（解析）购置价款中包含的投资前已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，实际收到时冲减 应收股利。复习重点2.资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公 允价值变动损益）。331. 4.305.31交易性金融资产公允价值空账面余额借：交易性金融资产一一公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值鲂账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值

9、变动（历年考核要点）1 .持有期间交易性金融资产公允价值变动的归属科目2 .购置及持有期间的相关科目对当期损益的影响18 （单项选择题）以下各项中，企业应在资产负债表日将持有的交易性金融资产公允价值高于账面余额的 差 额记入的会计科目是。2021年 2分）A.其他业务收入B.投资收益C.公允价值变动损益D.资产处置损益（答案）C（解析）企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资 产一一公允价值变动科目，贷记“公允价值变动损益科目。19.（单项选择题）2022年12月1日，某企业“交易性金融资产A上市公司股piao借方余额为1000000 元；12月

10、31日，A上市公司股piao的公允价值为1050000元。不考虑其他因素，以下各项中，关于该企业持有A上 市公司股piao相关会计科-目处理正确的选项是（）。（2022年 1.5分）A贷记“营业外收入科目50000元B贷记“资本公积科目50000元C贷记“公允价值变动损益科目50000元D贷记“投资收益科目50000元（答案）C（解析）交易性金融资产期末按公允价值计量，12月31日，公允价值上升50000元，相关分录：借：交易性金融资产公允价值变动50000贷：公允价值变动损益50000m （推断题）企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣揭发放的现金股利，应借记“交易性金融 资产科目。（

11、）（2022年1分）（答案）X复习重点（解析）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣揭发放的现金股利，借记“应收股利科目，贷记“投资收 益科目。2L （单项选择题）2021年3月20日，甲公司从深交所购置乙公司股pia。100万股，将其划分为交易性金融资 产，购置价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股piao公允价值为每股10元，当日该交 易性金融资产的账面价值应为（万元。（答案）C（解析）交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以2021年6月30日，该交易性金融资产的 账面价值=100X10=1000 （万元）。（四）X交易性金融资产胖了500 借：交易性

12、金融樊产一公允价值变动500贷：公允你案艰益500瘦了200 信：公允价值变动损益200贷：交易性金融樊产T允价值变动200卖掉| 1800 11：其他货币资金1800贷：交易性金融资产一本钱1000Y允价值变动300胖了500 借：交易性金融樊产一公允价值变动500贷：公允你案艰益500瘦了200 信：公允价值变动损益200贷：交易性金融樊产T允价值变动200卖掉| 1800 11：其他货币资金1800贷：交易性金融资产一本钱1000Y允价值变动300投台收益500X交易性金融资产时，应将X时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。账务处理如下：借：其 他货币资金等（实际收到的售价净

13、额）贷：交易性金融资产一一本钱公允价值变动或借方）投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）（提示）X时，不需要将公允价值变动损益转入投资收益。（易错易混点辨析）交易性金融资产相关业务对损益类科目的影响。业务事项归属科目取得时支付的交易费用记入“投资收益科目借方持有期间被投资单位宣告分派现金股利或按期计 提的利息记入“投资收益科目贷方持有期间的公允价值变动记入“公允价值变动损益科目贷方或借方处置时的处置损益记入“投资收益科目贷方或借方复习重点（历年考核要点）整个投资活动涉及的损益科目。2 （单项选择题）以下各项中，关于交易性金融资产相关会计处理表述正确的选项是）。（2022年5 分A.资产负

14、债表日，其公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益B.按取得时的公允价值作为初始入账金额C. X时公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益D.取得时发生相关交易费用计入初始入账金额（答案）B（解析）选项A：资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额 计入公允价值变动损益。选项C：企业X交易性金融资产时，应当将X时的公允价值与其账面余额之间的差额计 入投资收益。选项D：企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收 益。2i （多项选择题）以下各项经济业务中，应通过“投资收益科目核算交易性金融资产的有）。A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利B.取得时支付的交易费用C. X时公允价值与其账面余额的差额I）.资产负债表日发生的公允价值变动（答案）ABC（解析）选项D：借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动科目，贷记或借记“公允价值变动损益科 目，借贷双方均不通过“投资收益科目核算。24 （推断题）企业X交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出, 由公允价值变动损益转为投资收益。）（答案）X（解析）X交易性金融资产时，无需将原计入公允价值变动损益的金额转为投资收益。