中级财务会计第3章存货.ppt
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1、第三章第三章 存存 货货 1第一节第一节 存货及其分类存货及其分类一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货,是指企业在日常活动中持有以备存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。2特征:特征:有形资产有形资产 较大的流动性较大的流动性 销售或耗用为目的销售或耗用为目的 属于非货币性资产属于非货币性资产 3二、存货的确认条件二、存货的确认条件 与该存货有关的经济利益与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业该存货的
2、成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量在实务中,应注意以下几种情况下的存货确认:在实务中,应注意以下几种情况下的存货确认:在途存货在途存货 代销商品代销商品 售后回购售后回购分期收款销售分期收款销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 购货约定购货约定是否存货?是否存货?4三、存货的分类三、存货的分类(一)存货按经济用途的分类(一)存货按经济用途的分类原材料原材料 在产品在产品 自制半成品自制半成品 产成品产成品 商品商品 周转材料周转材料(二)存货按存放地点的分类(二)存货按存放地点的分类在库存货在库存货 在途存货在途存货 在制存货在制存货 在售存货在售存货 5外购存货
3、外购存货 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 投资者投入的存货投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货接受捐赠取得的存货 债务重组取得的存货债务重组取得的存货 非货币性资产交换取得的存货非货币性资产交换取得的存货 盘盈的存货盘盈的存货(三)存货按取得方式的分类(三)存货按取得方式的分类6第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础,实际成本包括为基础,实际成本包括采购成本采购成本、加工成加工成本本和和其他成本其他成本。一、外购存货一、外购存货外购存货的成本是指采购成本外购存货的成本是指采购成本.7 存货采购成本包括
4、买价、存货采购成本包括买价、相关税费相关税费、运输费、运输费、装卸费、保险费以及装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本其他可归属于存货采购成本的费用的费用。进口关税、消费进口关税、消费税、资源税和不能抵税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额扣的增值税进项税额 仓储费、包装费、运输仓储费、包装费、运输途中合理损耗、大宗物资市途中合理损耗、大宗物资市内运杂费、入库前的挑选整内运杂费、入库前的挑选整理费等理费等8商商品品流流通通企企业业进进货货费费用用先归集,期末分摊先归集,期末分摊计入存货成本计入存货成本计入当计入当期损益期损益计入存计入存货成本货成本已售部分已售部分未售部分未售部分一般不计入存
5、货采购成本一般不计入存货采购成本市内零星货物运杂费市内零星货物运杂费采购人员差旅费采购人员差旅费采购机构经费采购机构经费91 1、在途物资、在途物资在途物资在途物资企业购入材料、商品的采企业购入材料、商品的采购成本购成本所购材料、商品到达验收所购材料、商品到达验收入库的采购成本入库的采购成本企业企业在途材料、商品等物在途材料、商品等物资的采购成本资的采购成本按供应单位和物资品种进行明细核算。按供应单位和物资品种进行明细核算。核算企业采用实际成本(或进核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常价)进行材料、商品等物资的日常核算,货款已付尚未验收入库的在核算,货款已付尚未验收入库的在
6、途物资的采购成本。途物资的采购成本。102 2、原材料、原材料/周转材料周转材料/库存商品库存商品原材料原材料验收入库材料的计划成验收入库材料的计划成本或实际成本本或实际成本发出材料的计划成本或实发出材料的计划成本或实际成本际成本库存材料的计划成本或库存材料的计划成本或实际成本实际成本 按材料的保管地点按材料的保管地点(仓库仓库)、材料的类别、品、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。种和规格等进行明细核算。核算企业库存的核算企业库存的各种材料的实际成本各种材料的实际成本(或计划成本)。(或计划成本)。11 借:原材料等借:原材料等 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)
7、贷:银行存款等贷:银行存款等(一)存货验收入库和货款结算同时完成(一)存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时:即款付货到时:12借:在途物资借:在途物资 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:银行存款等贷:银行存款等 借:原材料等借:原材料等 贷:在途物资贷:在途物资(二)货款已结算但存货尚在运输途中即(二)货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时:款付货未到时:13 月末先按暂估价入库月末先按暂估价入库 借:原材料等借:原材料等 贷:应付账款贷:应付账款 下月初用红字冲回下月初用红字冲回 借:原材料等借:原材料等 贷:应付账款贷:应付账款(三)存货已验收入库
8、但货款尚未结算(三)存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付:即货到款未付:为什么为什么估价入估价入库?为库?为什么下什么下月初冲月初冲回?回?14(四)采用预付货款方式购入存货(四)采用预付货款方式购入存货(五)采用赊购方式购入存货(五)采用赊购方式购入存货如果购入存货具有融资性质的,存货应如果购入存货具有融资性质的,存货应按其现值入账。按其现值入账。(六)外购存货发生短缺的会计处理(六)外购存货发生短缺的会计处理15二、自制存货二、自制存货三、委托加工存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货六、
9、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货七、通过债务重组取得的存货后面讲16二、自制存货二、自制存货(一)成本构成(一)成本构成 自制存货成本由采购成本、加工成本和自制存货成本由采购成本、加工成本和其他其他成本构成成本构成。特定的可直接确特定的可直接确定的定的设计费用、可资设计费用、可资本化计入存货成本的本化计入存货成本的借款费用等。借款费用等。下列支出不计入存货成本:下列支出不计入存货成本:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用存货在加工和销售环节发生的仓储费用存货在加工和销售环节发生的仓储费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支
10、出不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出17(二)会计处理(二)会计处理DrDr:原材料:原材料/周转材料周转材料/库存商品等库存商品等 Cr Cr:生产成本:生产成本DrDr:生产成本:生产成本 Cr Cr:原材料:原材料/应付职工薪酬等应付职工薪酬等1 1、制造成本发生、制造成本发生2 2、完工验收入库、完工验收入库18三、委托加工存货三、委托加工存货(一)成本构成(一)成本构成 收回后直接用于收回后直接用于销售的,消费税计入销售的,消费税计入存货成本。存货成本。实际耗用物资的成本实际耗用物资的成本支付的加工费用支付的加工费用可以计入成本的税金可以计入成本的税金加工物资的往返运杂费加
11、工物资的往返运杂费19(二)账户设置(二)账户设置委托加工物资委托加工物资委托加工物资的实际成本委托加工物资的实际成本剩余物资的实际成本剩余物资的实际成本尚未完工的委托加工物资尚未完工的委托加工物资的实际成本的实际成本 核算企业委托外单核算企业委托外单位加工的各种材料、商位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。品等物资的实际成本。按加工合同、受托加工单位以及加工物资的按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。品种等进行明细核算。加工完成收回物资的实际成本加工完成收回物资的实际成本20(三)会计处理(三)会计处理DrDr:委托加工物资:委托加工物资 Cr Cr:原材料等:原材料等
12、 1 1、发出需加工的物资、发出需加工的物资DrDr:委托加工物资:委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)应交税费应交税费应交消费税应交消费税 Cr Cr:银行存款等:银行存款等 2 2、支付加工费、运杂费及税金、支付加工费、运杂费及税金DrDr:原材料:原材料/库存商品等库存商品等 Cr Cr:委托加工物资:委托加工物资 3 3、收回委托加工物资、收回委托加工物资21DrDr:原材料:原材料/周转材料周转材料/库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)Cr Cr:实收资本:实收资本 资本公积资本公积四、投资者投入存货
13、四、投资者投入存货(一)成本构成(一)成本构成 投资合同或协议约定的价值确定,但约定价值投资合同或协议约定的价值确定,但约定价值不公允的除外。不公允的除外。(二)会计处理(二)会计处理22五、接受捐赠存货五、接受捐赠存货凭据标明的金额凭据标明的金额+相关税费相关税费存在活跃市场存在活跃市场按市价估计金额按市价估计金额+相关税费相关税费不存在活跃市场不存在活跃市场预计未来现预计未来现金流量现值金流量现值(一)成本构成(一)成本构成捐赠方提供凭据捐赠方提供凭据捐赠方未捐赠方未提供凭据提供凭据23DrDr:原材料:原材料/周转材料周转材料/库存商品等库存商品等 Cr Cr:银行存款:银行存款/应交税
14、费应交税费 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得(二)会计处理(二)会计处理24第三节第三节 发出存货的计价方法发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考:影响表现在哪些方面?为什么?请思考:影响表现在哪些方面?为什么?二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法均指实际成本法均指实际成本法 个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动平均法移动平均法 后进先出法后进先出法我国会计准则我国会计准则规定不允许采规定不允许采用后进先出法用后进先出法 为什么?为什么?25(一)个别计价法(具体辨认法)(一)个别计价法
15、(具体辨认法)逐一辨认发出存货和结存存货的批次,按其入账逐一辨认发出存货和结存存货的批次,按其入账的实际成本计算发出存货与结存存货成本的方法。的实际成本计算发出存货与结存存货成本的方法。年年摘要摘要 收收入入 发发出出 结结存存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价金额金额6 6 1 1期初期初 2002006060 12000 12000 5 5购入购入50050066663300033000700700 7 7发出发出4004003003001616购入购入600600707042000420009009001818发出发出80080010010027
16、27购入购入500500686834000340006006002929发出发出30030030030030 30 合计合计160016001500150030030045000450002580025800192001920061200612005460054600 6600 6600406004060020400204002020020200109000109000100800100800202002020026(1 1)成本计算真实、准确;)成本计算真实、准确;日常核算繁琐,实物流转操作程序复杂。日常核算繁琐,实物流转操作程序复杂。(3 3)能分清批次且整批进出的存货)能分清批次且整批进
17、出的存货(1 1)有特定用途的存货)有特定用途的存货(2 2)容易识别、品种数量不)容易识别、品种数量不多、单位价值较高的存货多、单位价值较高的存货优点优点缺点缺点适用适用(2 2)可随时结转成本。)可随时结转成本。27(二)(二)先进先出法先进先出法 根据先入库的存货先发出这一假设为前提,计算根据先入库的存货先发出这一假设为前提,计算发出存货与结存存货成本的方法。发出存货与结存存货成本的方法。年年摘要摘要 收收入入 发发出出 结结存存月月 日日数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量 单价单价金额金额6 6 1 1期初期初 2002006060 2000 2000 5 5
18、购入购入50050066663300033000700700 7 7发出发出4004003003001616购入购入600600707042000420009009001818发出发出8008001001002727购入购入500500686834000340006006002929发出发出3003003003003030合计合计160016001500150030030045000450002520025200198001980061800618005480054800 7000 70004100041000206002060020400204001090001090001006001006
19、00204002040028(1 1)期末存货成本较接近于现行市价;)期末存货成本较接近于现行市价;(1 1)计价工作量大;)计价工作量大;存货易腐败变质的企业。存货易腐败变质的企业。优点优点缺点缺点适用适用(2 2)可随时结转成本。)可随时结转成本。(2 2)利润计算不够客观。)利润计算不够客观。29 月末一次计算当月存货的加权平均单价,据月末一次计算当月存货的加权平均单价,据以确定发出存货和结存存货成本的方法。以确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价加权平均单价=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期购入存货成本本期购入存货成本期初结存存货数量期初结存存货数量+本期购入存货数量本期
20、购入存货数量期末结存存货成本期末结存存货成本=加权平均单价加权平均单价期末结存存货数量期末结存存货数量本期发出存货成本本期发出存货成本=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期购入存货成本本期购入存货成本-期末结存存货成本期末结存存货成本(三)月末一次加权平均法(三)月末一次加权平均法30加权平均单价加权平均单价=120001200010900010900020020016001600=67.2267.22期末结存存货成本期末结存存货成本=67.2230067.22300=2016620166本期发出存货成本本期发出存货成本=12000+109000-2016612000+109000-2016
21、6=100834100834年年摘要摘要 收收入入 发发出出 结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额6 6 1 1期初期初 200200606012000 12000 5 5购入购入50050066663300033000700700 7 7发出发出4004003003001616购入购入600600707042000420009009001818发出发出8008001001002727购入购入500500686834000340006006002929发出发出3003003003003030合计合计1600160010900010900015
22、001500300300201662016610083410083431(1 1)日常核算工作量小;)日常核算工作量小;不能随时结转成本,不利于存货日常管理。不能随时结转成本,不利于存货日常管理。存货收发比较频繁的企业。存货收发比较频繁的企业。优点优点缺点缺点适用适用(2 2)计算方法较简单。)计算方法较简单。32 每入库一批存货计算一个加权平均单价,按每入库一批存货计算一个加权平均单价,按照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价加权平均单价=原有存货成本原有存货成本+本批入库存货成本本批入库存货成本原有存货数量原有存货数量+本批入库存货
23、数量本批入库存货数量结存存货成本结存存货成本=加权平均单价加权平均单价发货后结存存货数量发货后结存存货数量本批发出存货成本本批发出存货成本=原有存货成本原有存货成本+本批入库存货成本本批入库存货成本-发货后结存存货成本发货后结存存货成本(四)移动加权平均法(四)移动加权平均法33加权平均单价加权平均单价1 1=12000120003300033000200200500500=64.2964.29结存存货成本结存存货成本=64.2930064.29300 1928719287发出存货成本发出存货成本=45000-1928745000-19287 2571325713年年 摘要摘要 收收入入 发发
24、出出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额6 61 1 期初期初 200200606012000 12000 5 5 购入购入50050066663300033000700700 7 7 发出发出4004003003001616 购入购入600600707042000420009009001818 发出发出8008001001002727 购入购入500500686834000340006006002929 发出发出3003003003003030 合计合计160016001090001090001500150030030064.2964.2
25、945000450001928719287257132571368.1068.1068.1068.1064.2964.2968.0268.0268.0268.0268.0268.026128761287544775447768106810408104081020404204042040620406204062040610059410059434加权平均单价加权平均单价2 2=19287192874200042000300300600600=68.1068.10结存存货成本结存存货成本=68.1010068.1010068106810发出存货成本发出存货成本=61287-681061287-68
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