中级财务第十章长期负债.ppt

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1、 第三节第三节 非流动负债非流动负债 流动负债以外的负债，包括长期借款，流动负债以外的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款等。应付债券，长期应付款等。n 期限长期限长n 金额大金额大n 还款方式多样还款方式多样一、一、长期借款（长期借款（1年以上的银行借款）年以上的银行借款）（一）借入长期借款 借：银行存款 实际收到款 贷：长期借款本金 实际收到款（二）年末计提长期借款利息（实际利率法）借：财务费用等 摊余成本实际利率 贷：应付利息等 本金合同利率 长期借款利息调整 差额（三）偿还长期借款借：长期借款本金 贷：银行存款 例例 题题某企业向银行借款，借款合同规定：一次性某企业向银行借款，借款

2、合同规定：一次性借款本金借款本金30万元；年利率万元；年利率6；借款期限自；借款期限自2007年年1月月1日起至日起至2009年年12月月31日止，日止，共共3年；每年末付息、到期一次还本。年；每年末付息、到期一次还本。经计算，实际利率r6。（1）2007年1月1日借：银行存款 300000 贷：长期借款本金 300000（2）07、08、09年每年末付息借：财务费用等 18000 贷：银行存款 18000（3）09年末偿还本金借：长期借款本金 300000 贷：银行存款 300000 续例续例 假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本假设借款合同规定，还款方式为到期一次还本付息。其他资料不变

3、。到期一次偿还本息金额付息。其他资料不变。到期一次偿还本息金额300000（1+63）354000（元）（元）经计算，实际利率r5.71。（1）2007年1月1日 借：银行存款 300000 贷：长期借款本金 300000（2）2007年末计息调整借：财务费用等 17130 长期借款利息调整 870 贷：长期借款应计利息 18000（3）2008年末计息调整借：财务费用等 17080.32 贷：长期借款应计利息 18000 利息调整 919.68（4）2009年末 借：财务费用等 17027.81 贷：长期借款应计利息 18000 利息调整 972.19借：长期借款本金 300000 应计利息

4、 54000 贷：银行存款 354000二、应付债券二、应付债券（一）一般债券（一）一般债券为筹集长期资金经法定程序批准发行的一为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。本付息的有价证券。发行方式：平价发行、溢价发行、折价发行发行方式：平价发行、溢价发行、折价发行n 科目设置应付债券面值 利息调整 应计利息n（三）会计处理 1、发行 借：银行存款 贷：应付债券面值n 溢（折）价计入“利息调整”明细n 发行费用计入“利息调整”或财务费用等 2、资产负债表日确认利息费用（实际利率法）利息费用=期初摊余成本实

5、际利率 摊余成本=“应付债券”账面余额合计 =面值+利息调整+应计利息借：财务费用等 利息费用 贷：应付利息等 票面利息n考虑资金用途、利息方式n溢（折）价摊销，到期时摊销完毕。3、支付利息借：应付利息 贷：银行存款4、到期偿还借：应付债券面值 贷：银行存款 例题例题 甲公司为筹集生产经营所需资金，于甲公司为筹集生产经营所需资金，于2007年年1月月1日以日以3 083 253元的价格发行元的价格发行3年期债年期债券用于补充流动资金，面值券用于补充流动资金，面值3 000 000元，票元，票面利率面利率5%，每年，每年12月月31日付息。日付息。2010年年1月月1日还本。发行时实际利率日还本

6、。发行时实际利率4%。若发行价为若发行价为2 919 750元，实际利率为元，实际利率为6%发行时借：银行存款 3 083 253 贷：应付债券面值 3 000 000 利息调整 83 2532007年年末确认利息费用并支付利息借：财务费用 123 330 应付债券利息调整 26 670 贷：银行存款 150 0002008年年末确认利息费用并支付利息借：财务费用 122 263 应付债券利息调整 27 737 贷：银行存款 150 0002009年末确认利息费用并支付利息借：财务费用 121 153 应付债券利息调整 28 846 贷：银行存款 150 000偿还本金借：应付债券面值 3 0

7、00 000 贷：银行存款 3 000 000应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程在建工程在建工程在建工程银行存款银行存款银行存款银行存款财务费用财务费用财务费用财务费用1.1.发行面值发行面值发行面值发行面值应付债券应付债券应付债券应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息2.2.计提利息计提利息计提利息计提利息3.3.偿还本金偿还本金偿还本金偿还本金债券平价发行（到期一次还本付息）债券平价发行（到期一次还本付息）3.3.偿还利息偿还利息偿还利息偿还利息应付债券应付债券面值面值银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款财务费用等财务费用等财务费

8、用等财务费用等应付债券应付债券应付债券应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息3.3.偿还本金偿还本金偿还本金偿还本金应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整1.1.发行面值发行面值发行面值发行面值1.1.发行溢价发行溢价发行溢价发行溢价2.2.计提利息计提利息计提利息计提利息溢价摊销溢价摊销3.支付利息支付利息债券溢价发行（到期一次还本付息）债券溢价发行（到期一次还本付息）应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款财务费用等财务费用等应付债券应付债券应付债券应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息3.3.偿还本金偿

9、还本金偿还本金偿还本金应付债券应付债券应付债券应付债券利息调整利息调整利息调整利息调整1.1.发行面值发行面值发行面值发行面值1.1.发行折价发行折价发行折价发行折价2.2.计提利息计提利息计提利息计提利息折价摊销折价摊销折价摊销折价摊销3.3.支付利息支付利息支付利息支付利息债券折价发行（到期一次还本付息）债券折价发行（到期一次还本付息）（二）可转换公司债券可按约定时间、价格转换的股票的债券。兼有债券和股票的特性。n科目设置 应付债券可转换公司债券n初始计量：负债与权益分拆（公允价值反映）债券的公允价值a=债券应还本付息额的折现值债券利息调整b=面值-a转换权的公允价值c=发行价-a另外：发

10、行费用按公允价值分摊借：银行存款 发行价 应付债券可转债（利息调整）b 贷：应付债券可转债（面值）面值 资本公积其他资本公积 cn后续计量：实际利率法确认利息费用各期利息费用a=期初债券摊余成本实际利率借：财务费用等 a 贷：应付利息等 票面利息 应付债券可转债（利息调整）差额n债转股：1、确定转换股份数按当日可转债账面价值确定 转股数=可转债账面价值/转股价按可转债面值确定 转股数=可转债面值/转股价2、确定股本=转股数股票面值3、会计处理：注销可转债券账面价值及附带的权益价值，增加股本及股本溢价借：应付债券可转债（面值）资本公积其他资本公积 贷：应付债券可转债（利息调整）股本 资本公积股本

11、溢价n未转股的可转债之到期偿付会计处理与普通公司债券相同第四节第四节 借款费用借款费用一、借款费用的构成一、借款费用的构成 借款利息借款利息 借款溢价和折价的摊销额借款溢价和折价的摊销额 借款辅助费用借款辅助费用 外币借款的汇兑差额外币借款的汇兑差额二、借款费用的确认与计量二、借款费用的确认与计量（一）会计处理方法（一）会计处理方法资本化？费用化？资本化？费用化？不符合资本化条件的，计入当期损益不符合资本化条件的，计入当期损益（二）哪些借款的借款费用可以资本化？（二）哪些借款的借款费用可以资本化？借款费用可予资本化的借款范围借款费用可予资本化的借款范围 专门借款专门借款 一般借款一般借款（三）

12、计入什么资产的成本？（三）计入什么资产的成本？借款费用可予资本化的资产范围借款费用可予资本化的资产范围 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 存货存货 三、借款费用资本化期间的确定三、借款费用资本化期间的确定（一）什么时间开始资本化？（一）什么时间开始资本化？同时满足下列条件同时满足下列条件 资产支出已经发生；资产支出已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。态所必要的购建或者生产活动已经开始。什么时间什么时间开始呢？开始呢？例题例题 甲公司为建造厂房，于甲公司为建造厂房，于200

13、7年年1月月1日从银日从银行借入行借入1000万元，从当日起计息。万元，从当日起计息。2月月1日用日用该笔款项购买所需土地使用权；该笔款项购买所需土地使用权；3月月1日购买日购买一批工程物资；一批工程物资；4月月1日厂房开始动工兴建。日厂房开始动工兴建。1月1日：费用发生日2月1日：资产支出发生日3月1日：资产支出发生日4月1日：实质购建活动开始日因此，从4月1日开始资本化（二）什么时间停止资本化？有中途暂停吗？（二）什么时间停止资本化？有中途暂停吗？停止：达到停止：达到预定预定可使用可使用或者或者可销售状态可销售状态1、实体建造生产已完成、实体建造生产已完成2、达到设计要求、生产要求、达到设

14、计要求、生产要求3、很少或不再有建造支出等、很少或不再有建造支出等教材教材260页的举例页的举例根据什么原则确定停止资本化时间暂停：发生暂停：发生非正常中断非正常中断、且、且连续超过连续超过3个月个月 1、发生质量纠纷、发生质量纠纷 2、工程生产原料没有及时供应、工程生产原料没有及时供应 3、资金周转发生困难、资金周转发生困难 4、发生安全事故、劳动纠纷、发生安全事故、劳动纠纷 5、其他不可预见的原因导致中断、其他不可预见的原因导致中断正常中断：购建的必要程序，或可预见的不可正常中断：购建的必要程序，或可预见的不可抗力导致的中断。抗力导致的中断。例例 题题承前例。甲公司承前例。甲公司2007年

15、年 8月月1日因工程进行日因工程进行质量检查而停工；质量检查而停工；9月月1日重新开工；日重新开工；2008年年3月月1日因发生重大安全事故而再次停工；日因发生重大安全事故而再次停工；按要求整改后按要求整改后7月月1日重新开工；日重新开工；12月月31日日达到预定使用状态。达到预定使用状态。8月1日9月1日：正常中断，不暂停资本化2008年3月1日7月1日：非正常中断且连续超过3个月，暂停资本化12月31日：停止资本化因此，2007年资本化期间4月1日12月31日，共9个月2008年资本化期间共8个月（扣除36月4个月）四、借款利息费用资本化金额的确定四、借款利息费用资本化金额的确定1.专门借

16、款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息当期实际发生的借款利息 未动用的专门借款的利息收入（或投资收益）未动用的专门借款的利息收入（或投资收益）2.占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额（累计资产支出专门借款支出）加权平均数（累计资产支出专门借款支出）加权平均数 一般借款加权平均资本化率一般借款加权平均资本化率 一般借款加权平均资本化率一般借款加权平均资本化率=一般借款应付利息之和一般借款应付利息之和 一般借款本金加权平均数一般借款本金加权平均数 例例 题题 甲公司为建造厂房于甲公司为建造厂房于2007年年4月月1日从银行借日从银行借入入20

17、00万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2年，年利率年，年利率为为6%。该项专门借款在银行的存款利率为年利。该项专门借款在银行的存款利率为年利率率3%，2007年年7月月1日，甲公司采取出包方式委日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并预付了托乙公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在发生施工安全事故在2007年年8月月1日至日至11月月30日日中断施工，中断施工，12月月1日恢复正常施工，至年末工程日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在尚未完工。

18、该项厂房建造工程在2007年度应予年度应予资本化的利息金额为（资本化的利息金额为（）万元。）万元。解答：由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额20006%2/1210003%2/1215（万元）。例例 题题某企业为购建固定资产占用两笔一般借款：第一某企业为购建固定资产占用两笔一般借款：第一笔为笔为2007年年1月月1日借入的日借入的800万元，借款年利率万元，借款年利率为为8%，期限为，期限为2年；第二笔为年；第二笔为2007年年7月月1日借入日借入的的500万元，借款年利率为万元，借款年利率为6%，期限为，期限为3年

19、；该年；该企业企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）。使用的资本化率为（）。资本化率（8008%5006%6/12）（8005006/12）100%7.52%例例 题题续前例，假定第一笔借款续前例，假定第一笔借款800万元中万元中2007年年1月月1日占用了日占用了500万元，余下的万元，余下的300万元从万元从3月月1日起日起占用；第二笔借款占用；第二笔借款500万元从取得当日万元从取得当日7月月1日起日起占用。则占用。则2007年占用一般借款的加权平均数年占用一般借款的加权平均数（即累计资产加权平均数）为（）万元。（即累计资产加

20、权平均数）为（）万元。500+300 10/12+5006/121000（万元）例例 题题 甲公司为兴建一幢办公楼发生如下业务：甲公司为兴建一幢办公楼发生如下业务：（1）2006年年12月月1日专门借款日专门借款5000万元，借款万元，借款期限期限2年，利率年，利率5%，每年付息到期还本。，每年付息到期还本。2007年年1月月1日一般借款日一般借款7500万元，借款期限万元，借款期限3年，年，利率利率6%，每年付息到期还本。，每年付息到期还本。（2）2007年年1月月1日正式动工兴建，日正式动工兴建，2月月1日支日支付工程款付工程款6800万元，万元，3月月1日支付日支付4500万元，万元，4

21、月月1日因安全事故而停工，日因安全事故而停工，8月月1日重新开工，日重新开工，10月月1日支付工程款日支付工程款1200万元，万元，11月月30日达到日达到预定可使用状态。预定可使用状态。要求：计算要求：计算2007年应予资本化利息金额。年应予资本化利息金额。1、计算专门借款资本化金额：专门借款资本化时间共6个月（2月、3月、8月11月）资本化金额=50005%6/12=125（万元）应予费用化金额=50005%6/12=125（万元）2、计算一般借款资本化金额 累计资产支出加权平均数=（6800-5000）6/12+45005/12+12002/12=2975（万元）资本化金额=29756%

22、=178.5（万元）年实际利息费用=75006%=450（万元）应予费用化金额=450-178.5=271.5（万元）3、2007年资本化金额=125+178.5=303.5（万元）五、借款费用的会计处理五、借款费用的会计处理借：在建工程等 资本化金额 财务费用 费用化金额 贷：应付利息或银行存款 本金利率第五节 债务重组一、债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。认定为债务重组的条件：债务人财务困难 债权人作出让步二、债务重组的方式 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合三、以现金清偿债务三、以现

23、金清偿债务债务人债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益损益 借：应付账款等借：应付账款等 贷：现金贷：现金 营业外收入营业外收入债权人债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益损益 借：现金借：现金 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等 例例 题题 2003年年3月月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款（不含税价格）款（不含税价格）200 000元，增值税率为元，增值税率为17%。由于甲。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定

24、支付货款，企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于于2003年年7月月1日经协商，乙企业同意甲企业减免日经协商，乙企业同意甲企业减免20 000元元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提10 000元的坏账准备。元的坏账准备。债务人债务人 重组债务账面价值与转让的非现金资产公允重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值差额，入当期损益（重组收益）；价值差额，入当期损益（重组收益）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值的转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（资产价值变动损益）。差额，入当期损益（资产价值变

25、动损益）。借：应付账款等借：应付账款等 贷：固定资产等贷：固定资产等 营业外收入营业外收入债权人债权人 对收到的非现金资产按其公允价值入账，与对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益。重组债权账面余额的差额，入当期损益。借：固定资产等（公允价值）借：固定资产等（公允价值）坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 营业外支出营业外支出四、以非现金清偿债务四、以非现金清偿债务债务人债务人 重组债务账面价值与股份公允价值差额，计入重组债务账面价值与股份公允价值差额，计入当期损益。当期损益。借：应付账款等借：应付账款等 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本（债权人

26、享有股份面值）（债权人享有股份面值）资本公积资本公积（股份公允价值与面值间差额）（股份公允价值与面值间差额）债权人债权人 将享有股份的公允价值确认为对债务人的投将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计入当期损益。入当期损益。借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款等贷：应收账款等五、将债务转为资本五、将债务转为资本不涉及或有不涉及或有应付金额应付金额债务人债务人 将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原将修改后债务的公允价值作为新债务的

27、入账价值，原债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。借：应付账款借：应付账款债务重组前（账面价值）债务重组前（账面价值）贷：应付账款贷：应付账款债务重组后（公允价值）债务重组后（公允价值）营业外收入营业外收入债权人债权人 将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。债权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。借：应收账款借：应收账款债务重组后（公允价值）债务重组后（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账

28、款贷：应收账款债务重组前（账面价值）债务重组前（账面价值）涉及或有涉及或有应付金额应付金额债务人债务人或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债债权人债权人不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值值六、修改其他债务条件六、修改其他债务条件债务人债务人 应依次以现金、非现金资产公允价值、应依次以现金、非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减债务的账面债权人享有股份的公允价值冲减债务的账面价值，然后再按价值，然后再按“修改其他债务条件修改其他债务条件”的方的方式进行处理。

29、式进行处理。债权人债权人 应依次以收到的现金、接受非现金资产应依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额按减重组债权的账面价值，余额按“修改其他修改其他债务条件债务条件”的方式进行处理。的方式进行处理。七、以组合方式进行债务重组七、以组合方式进行债务重组长期负债在财务报告中的列示长期负债在财务报告中的列示 长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的部分，应列作流动负债列示。部分，应列作流动负债列示。