中级财务会计(电大)货币资金及应收账款.ppt

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1、第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款货币资金的构成货币资金的构成其他货币资金银行存款库存现金外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等货币资金的特点：流动性强、变现速度快第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.1 库存现金库存现金狭义：库存现金广义：库存现金+银行存款+其他符合现金定义的票据第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.1 库存现金库存现金1、现金管理暂行条例 中国人民银行制定使用范围相关规定2、库存现金核算出纳登记库存现金日记账反映库存现金收入、支出及结余情况做到日清月结，每日盘库清查小组定

2、期和不定期清查 第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.1 库存现金库存现金3、核算科目库存现金，资产类借 库存现金 贷增加 减少期末库存现金余额 待处理财产损溢，资产类（双重性质）资产类 贷营业外收入或管理费用 贷借 资产类借 待处理财产损溢 贷1.资产盘亏 1.资产盘盈2.经批准，2.经批准，转销盘盈数 转销盘亏数 期末无余额借 管理费用或其他应收款借：相关科目 贷：库存现金借：库存现金 贷：相关科目借：待处理财产损溢 贷：资产类借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（现金）管理费用（除现金、固定资产外的其他资产）借：资产类 贷：待处理财产损溢借：管理费用（无责任人）其他应收

3、款（有责任人）贷：待处理财产损溢第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.1 库存现金库存现金4、核算分录 现金增加 现金减少 借：库存现金 借：相关科目 贷：相关科目 贷：库存现金盘盈现金 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准后 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 盘亏现金 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 批准后 借：其他应收款（有责任人）管理费用（无责任人）贷：待处理财产损溢第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.2 银行存款银行存款1、账户管理基本存款账户：一个，办理日常结算及现金支取一般存款账户：业务结算，不得支取现金临时存款账户：临时业务，暂时性

4、，如验资账户专用存款账户：特定业务，专款专用，如社保账户2、结算方式 9种方式本地、异地核算科目其他第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.2 银行存款银行存款3、银行存款核算出纳登记银行存款日记账日清月结会计编制余额调节表，保证账实相符。4、核算科目 银行存款，资产类借 银行存款 贷增加 减少期末银行存款余额借：银行存款 贷：相关科目借：相关科目 贷：银行存款第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.2 银行存款银行存款5、核算分录银行存款增加 借：银行存款 贷：相关科目银行存款减少 借：相关科目 贷：银行存款提现 借：库存现金 贷：银行存款第二单元第二单元

5、 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.3 其他货币资金其他货币资金1、其他货币资金内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款2、核算科目 其他货币资金，资产类 明细科目：外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款借 其他货币资金 贷增加 减少期末企业持有其他货币金借：其他货币资金 贷：相关科目借：相关科目 贷：其他货币资金第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.3 其他货币资金其他货币资金3、核算分录增加 借：其他货币资金XX 贷：银行存款支用 借：相关科目 贷；其他货币资金XX转回原开户行 借：银行存款 贷：其他货币资金

6、XX第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.3 其他货币资金其他货币资金1、2007年1月8日，甲公司汇往外地购货款500 000元存入采购地的银行开立采购专户，采购共花费491 400元，余额采购后退回开户银行 2、2007年1月14日，甲公司向开户银行申请办理银行汇票业务，并存入1 000 000元，获得银行汇票。企业持银行汇票采购生产用材料，共花费994 500元，并收到银行转来的“多余款收账通知”3、2007年2月4日，企业向其开户银行申请办理信用卡业务，用于购买办公用品，存入款项10 000元；2月5日，从信用卡上支付购买的办公品费用9 000元；2月20日又从基本

7、存款账户转入50 000元。1、1.18开设账户 借：其他货币资金外埠存款 500000 贷：银行存款 5000002、采购物资 借：在途物资 491400 贷：其他货币资金外埠存款 491400 3、转回多余款 借：银行存款 8600 贷：其他货币资金外埠存款 86001、1.14办理银行汇票 借：其他货币资金银行汇票 1000000 贷：银行存款 10000002、采购物资 借：在途物资 994500 贷：其他货币资金银行汇票 994500 3、收到多余款收账通知 借：银行存款 5500 贷：其他货币资金银行汇票 55001、2.4办理信用卡 借：其他货币资金信用卡存款 10000 贷：银

8、行存款 100002、2.5购买办公用品 借：管理费用 9000 贷：其他货币资金信用卡存款 9000 3、2.20划款至信用卡 借：其他货币资金信用卡存款 50000 贷：银行存款 50000第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.4 应收账款应收账款1、应收账款内容应收账款，核算科目“应收账款”应收票据，核算科目“应收票据”预付账款，核算科目“预付账款”应收股利，核算科目“应收股利”应收利息，核算科目“应收利息”其他应收款，核算科目“其他应收款”第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.4 应收账款应收账款2、应收账款核算 入账：按实际交易价格入账，并考虑

9、商业折扣和现金折扣影响 商业折扣：按扣除商业折扣后的实际售价确认现金折扣：表示方式：折扣/付款期限 （2/10,1/20,n/30）核算方法：总价法、净价法，我国采用总价法 折扣额：发生折扣额，计入”财务费用“坏账及坏账准备：在谨慎性要求下，期末应对应收账款计提坏账准备，企业无法收 回或收回可能性极小的应收账款应确认坏账 坏账确认条件：死亡、破产、较长期未履行义务 坏账准备计提方法：直接转销法、备抵法，我国采用备抵法 收回已确认的坏账：应按实际收到的金额借记应收账款贷记坏账准备，同时借 记银行存款贷记应收账款。1、账龄分析法2、应收账款余额百分比法3、赊销百分比法第二单元第二单元 货币资金及应

10、收账款货币资金及应收账款2.4 应收账款应收账款3、核算科目应收账款，资产类坏账准备，备抵类资产减值损失，损益类借 应收账款 贷增加 减少期末尚未收回的应收账款借 资产减值损失 贷计提资产 转回已计减值准备 提减值准备期末已计提资产减值准备借 坏账准备 贷期末已计提坏账损失1、转回多提坏账 1、计提坏账 损失 损失2、确认坏账损失 2、收回已确 认坏账第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.4 应收账款应收账款4、现金折扣核算分录销售商品借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）折扣期内，收到款项 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 超出折扣期，收到款项

11、 借：银行存款 贷：应收账款第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.4 应收账款应收账款5、基本核算分录增加 减少借：应收账款 借：相关科目 贷：相关科目 贷：应收账款计提坏账损失 借：资产减值损失 贷：坏账准备 转回多提坏账损失 借：坏账准备 贷：资产减值损失确认坏账 借：坏账准备 贷：应收账款收回已确认坏账 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款借 应收账款 贷增加 减少期末尚未收回的应收账款借 坏账准备 贷期末已计提坏账损失1、转回多提坏账 1、计提坏账 损失 损失2、确认坏账损失 2、收回已确 认坏账借 资产减值损失 贷计提资产 转回已计减值准备 提减

12、值准备期末已计提资产减值准备第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.4 应收账款应收账款6、坏账损失计算应收账款余额百分比法（减“贷”加“借”）本期“坏账准备”应提取额=应收账款期末余额提取率 -期初坏账准备贷方余额 -本期坏账准备贷方发生额 +本期坏账准备借方发生额 计算结果0为本期应补提数 借：资产减值损失 贷：坏账准备 计算结果0为本期应转回数 借：坏账准备 贷：资产减值损失？借 坏账准备 贷？0第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.4 应收账款应收账款6、坏账损失计算账龄分析法本期“坏账准备”应提取额=应收账款期末余额估计损失率 -期初坏账准备贷方

13、余额 -本期坏账准备贷方发生额 +本期坏账准备借方发生额 计算结果正数，贷”坏账准备“；计算结果负数，借：”坏账准备“赊销百分比法本期“坏账准备”应提取额=本年赊销额提取率 不考虑“坏账准备”期初余额2008期初数 02008发生数 3200 2009期初数 3200 2009发生数 40002010期初数 3920 2010发生数 3000 20002011期初数 2400 第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.4 应收账款应收账款1、2008年末，计提坏账损失借：资产减值损失 3200 贷：坏账准备 32002、2009年，确认坏账 借：坏账准备 4000 贷：应收账款

14、 40003、2009年末，计提坏账损失坏账准备=9800000.004-3200+4000=4720 借：资产减值损失 4720 贷：坏账准备 47204、2010年，确认坏账 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 30005、2010年，收回已转销坏账 借：应收账款 2000 借：银行存款 2000 贷：坏账准备 2000 贷：应收账款 20006、2010年末，计提坏账损失坏账准备=6000000.004-3920-2000+3000=-520 借：坏账准备 520 贷：资产减值损失 520例：长江企业2008年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应

15、收账款余额的0.4%。2009年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2010年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2008年初余额为0。借 坏账准备 贷4720 520第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.4 应收账款应收账款甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17；由于是成批销售，甲公司给予购货方10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折

16、扣条件为210，120，N30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税 1、3月1日销售实现时：借：应收账款 210600贷：主营业务收入180000=20*10000*90%应交税费-应交增值税(销项税额)30 600借：主营业务成本 120000贷：库存商品 1200002、3月9日收到货款时：借：银行存款 206388财务费用 4212=210600*0.02 贷：应收账款 210 6003、若购货方于3月底才付款，则应按全额付款借：银行存款 210 600贷：应收账款 210600第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款

17、2.5 应收票据应收票据1、应收票据种类按承兑人 商业承兑汇票银行承兑汇票按是否计息 不带息商业汇票 带息商业汇票 我国多为不带息汇票2、应收票据核算 企业应设置”应收票据备查簿“，逐笔登记商业汇票资料 票据到期收回，如为带息票据应按日或月计息，注意利率。票据到期无法收回，应转入”应收账款“，计提坏账 应收票据贴现 贴现后，款项是否收回与企业无关，不带追索权贴现 贴现后，款项收不回，由企业偿还，带追索权贴现第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.5 应收票据应收票据3、核算科目应收票据，资产类财务费用，损益类短期借款，负债类借 应收票据 贷增加 减少期末尚未收回的应收票据借

18、财务费用 贷本期发生 本期收到的利息 的利息费用等 费用等期末无余额借 短期借款 贷本期归还 本期增加的短期 的短期借款 借款期末尚未归还的短期借款第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.5 应收票据应收票据4、基本核算分录收到商业汇票借：应收票据 贷：相关科目票据到期，收到款项 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（带息票据）票据到期，无法收回款项 借：应收账款 贷：应收票据 第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.5 应收票据应收票据 5、票据贴现核算分录 到期值=面值（1+票面利率）贴现天数=贴现日至到期日 贴现息=到期值贴现率贴现天数 贴现净额=到期

19、值-贴现息不带追索权的票据贴现借：银行存款 （贴现净额）（借或贷）财务费用 贷：应收票据带追索权的票据贴现 借：银行存款 （贴现净额）（借或贷）财务费用 贷：短期借款 带追索权票据贴现后，到期无法收回款项 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据带追索权票据贴现后，到期收回款项 借：短期借款贷：应收票据注意：如为不带息票据贴现，财务费用一定在借方且金额等于贴现息第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款甲公司2009年3月1日向乙企业销售商品一批，价款60000元，增值税率17%，产品已经发出，收到对方一张价值70200元的不带息商业承兑汇票，期限180天，甲公司于2

20、009年4月6日将票据向银行贴现，贴现率9%，如乙企业无力支付，银行有权要求甲企业还款。票据到期后，乙企业无力支付，要求：编制相关会计分录 2.5 应收票据应收票据1、收到票据时：借：应收票据 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 2、贴现时：到期值=70 200（元）贴现天数=180-30-6=144 贴现息=702009%144/360=2527.20（元）贴现净额=70200-2527.20=67672.80（元）借：银行存款 67672.80 财务费用 2527.20 贷：短期借款 70200 3、乙企业无力支付时：借：短期借款 70

21、200 贷：银行存款 70200借：应收账款 70200 贷：应收票据 70200 3月4月5月6月7月8月30天30天31天30天31天28天第二单元第二单元 货币资金及应收账款货币资金及应收账款2.6 预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款新会计准则规定：一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项，预付账款，属资产类科目，也是应收款项，存在收不到货物或货物价值不符等风险，故也要计提准备。1.应收账款（不包括其贷方余额，即相当于预收账款的部分）2.应收票据：业到期不能收回的应收票据和有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款并计提相应的坏账准3.其他应收款4.预付账款：企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销或其他原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备5.预收账款里的借方余额