中级财务第十章++流动负债.ppt

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1、Chap 11 负债负债长江长江 大大 学学 管理管理 学学 院院CURRENT LIABILITIESChapter 10 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting1 8 流动负债流动负债第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 非流动负债非流动负债第四节第四节 借款费用借款费用本章主要内容本章主要内容2 8 流动负债流动负债 通过本章学习：通过本章学习：（1 1）熟悉负债的定义、特点、确认与计量；）熟悉负债的定义、特点、确认与计量；（2)2)了解了解负债的负债的分类、应付账款、预收账款和应付票据的分类、应付账款、预

2、收账款和应付票据的会计处理；会计处理；（3 3）掌握应付职工薪酬的会计处理；）掌握应付职工薪酬的会计处理；（4 4）掌握）掌握增值税增值税、营业税、营业税、消费税消费税等税费的会计处理；等税费的会计处理；（5 5）了解其他流动负债的特点及相关的会计处理；）了解其他流动负债的特点及相关的会计处理；（6 6）掌握应付债券特别是可转换债券的会计处理）掌握应付债券特别是可转换债券的会计处理；（下部分）；（下部分）（7 7）掌握借款费用的处理。）掌握借款费用的处理。（下部分）（下部分）学习目的与要求学习目的与要求3 8 流动负债流动负债 重点重点 应交税费、职工薪酬、应付债券、可转换债券的核算。应交税费

3、、职工薪酬、应付债券、可转换债券的核算。难点难点 增值税业务的会计处理。增值税业务的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点4第一节第一节 负债概述负债概述一、负债概念与分类一、负债概念与分类（一）负债及其特征（一）负债及其特征1、负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预、负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债的特征：、负债的特征：（1）负债必须是）负债必须是过去交易或事项产生过去交易或事项产生的现时的义务。的现时的义务。（2）负债必须是一项）负债必须是一项强制性的义务强制性的义务。（3）负

4、债在将来必须）负债在将来必须通过支付资产或提供劳务的方式清偿通过支付资产或提供劳务的方式清偿。（4）负债是）负债是能够用货币确切计量或合理估计能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。的债务责任。（5）负债）负债一般都有确切的收款人和偿付日期。一般都有确切的收款人和偿付日期。（非必要条件）（非必要条件）5（二）负债的分类（二）负债的分类1、按偿还期长短按偿还期长短分：分：流动负债流动负债和和长期负债。长期负债。2、按其偿还形式按其偿还形式分：分：货币性负债货币性负债和和非货币性负债（以非非货币性负债（以非货币性资产偿付，如预收账款。货币性资产偿付，如预收账款。二、负债的确认与计量二、负债的确认与

5、计量（一）负债的确认（一）负债的确认除了除了符合负债的定义符合负债的定义外，还需要外，还需要同时满足以下两个条件：同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的）与该义务有关的经济利益很可能流出经济利益很可能流出企业。企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量可靠地计量。6（二）负债的计量（二）负债的计量1 1、历史成本、历史成本按照因承担现时义务而按照因承担现时义务而实际收到的实际收到的款项或者款项或者资产的资产的金额金额，或者承担现时义务的，或者承担现时义务的合同金额合同金额，或者按照日常活动，或者按照日常活动中为偿还负债中为偿还负债预期需要支付预期需要支

6、付的现金或者现金等价物的金额计量。的现金或者现金等价物的金额计量。2 2、重置成本、重置成本按照按照现在偿付该项债务所需支付现在偿付该项债务所需支付的现金或者的现金或者现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。3 3、现值、现值预计期限内需要偿还的预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现未来净现金流出量的折现金额金额计量。由于计量。由于流动负债流动负债到期值与现值之间差额很小，实务上到期值与现值之间差额很小，实务上一一般按到期值计量。般按到期值计量。4 4、公允价值公允价值按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自自愿进行债务清偿的金额愿进行债务清偿的金额计

7、量。计量。应用：一般应采用历史成本计量应用：一般应采用历史成本计量，采用其他计量属性的，应对，采用其他计量属性的，应对保证相应金额能够取得并可靠计量。保证相应金额能够取得并可靠计量。7第二节第二节 流动负债流动负债流动负债概述流动负债概述1、定义：、定义：流动负债是指流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以内期以内的债务。的债务。2、内容：短期借款、内容：短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、其他金融负债金融负债、其他金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪

8、酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。一、短期借款（原理已学，温习）一、短期借款（原理已学，温习）发生短期借款时：发生短期借款时：借：银行存款（现金等）借：银行存款（现金等）XX 贷：短期借款贷：短期借款 XX发生借款利息时：发生借款利息时：借：财务费用借：财务费用 XX 贷：应付利息贷：应付利息 XX8二、应付票据二、应付票据1 1、定义：是企业、定义：是企业购买材料、商品和接受劳务供应购买材料、商品和接受劳务供应等而等而开出、开出、承兑的商业汇票，承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2 2、分类：按

9、票面是否带息，分为、分类：按票面是否带息，分为带息应付票据带息应付票据和和不带息应付不带息应付票据。票据。3 3、科目设置：、科目设置：“应付票据应付票据”。贷方：贷方：；借方借方：；期末贷方余额期末贷方余额反映企业持有尚未偿还的应付票据的本息。反映企业持有尚未偿还的应付票据的本息。4 4、会计处理、会计处理（参后列表）（参后列表）举例：举例：P235P235例例11-111-1企业签发并承兑企业签发并承兑3 3个月到期、面值为个月到期、面值为20 00020 000元的商业汇票，向元的商业汇票，向甲企业购入原材料，专用发票列明价款甲企业购入原材料，专用发票列明价款17,09417,094元，

10、增值税额元，增值税额2,9062,906元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。9签发票据时签发票据时借：相关资产借：相关资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期带息票据（期末、到期）计末、到期）计息时息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据（银行存款）贷：应付票据（银行存款）票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿）或或 应付账款应付账款（无力清偿）（无力清偿）或或 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）

11、（银行承兑汇票无力清偿）4、应付票据应付票据会计处理会计处理10有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：原材料借：原材料 17094 17094 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2906 2906 贷：应付票据贷：应付票据 20000 20000 商业汇票到期，兑付票款：商业汇票到期，兑付票款：借：应付票据借：应付票据 20000 20000 贷贷 ：银行存款：银行存款 20000 20000 若为带息票据，设票面利率为若为带息票据，设票面利率为8.4%8.4%，应付利息应付利息=20000.（3）元元借：应付票据借：应付票据 20000 20000 财务费用财务费

12、用 420 420 贷：银行存款贷：银行存款 20420 2042011若票据到期，企业无力支付票款，若票据到期，企业无力支付票款，借：应付票据借：应付票据 20000 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 20000若带息商业票据到期无力支付，若带息商业票据到期无力支付，借：借：应付票据应付票据 20000 财务费用财务费用 420 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 2042012三、应付账款三、应付账款（同存货核算，自学）（同存货核算，自学）1、定义：应付账款是指企业、定义：应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应因购买材料、商品和接受劳务供应等等应付而未付给应付而未付给供应单位

13、的款项。供应单位的款项。2、科目设置：、科目设置：“应付账款应付账款”，按供应单位设置明细帐。，按供应单位设置明细帐。应付账款应付账款 实际支付的或用商业汇票抵付的款项实际支付的或用商业汇票抵付的款项 企业应付未付的款项企业应付未付的款项 企业尚未支付的应付账款企业尚未支付的应付账款购进商品时购进商品时借：材料采购、在途物资借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等原材料、库存商品等 XX 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）XX 贷：应付账款贷：应付账款 XX接受劳务时：接受劳务时：借：生产成本（管理费用）借：生产成本（管理费用）XX 贷：应付账款贷：应付账款 XX1

14、3 8 流动负债流动负债应付账款应付账款核算小结核算小结业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入库材料、商品入库材料采购、在途物资、原材料、材料采购、在途物资、原材料、库存商品等库存商品等应交税费应交税费-应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据无法支付无法支付 应付账款应付账款当期损益当期损益举例：略举例：略14料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等科目贷：银行存款

15、、应付账款等科目单到料未到单到料未到借：借：在途物资在途物资（材料采购）（入库前）材料采购）（入库前）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目材料到达材料到达入库时入库时，借：原材料，借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。入账。月末，借：原材料月末，借：原材料 下月初，下月初，借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款预付货款预付货款见见“预付账款预付账款”章节章节复习：原材料核算复习：原材料核

16、算15四、预收账款四、预收账款 （了解）（了解）1 1、科目设置：、科目设置：“预收账款预收账款”，按单位名称设置明细帐按单位名称设置明细帐。预收账款不多的公司，也可以将预收的款项直接记入预收账款不多的公司，也可以将预收的款项直接记入“应收应收账款账款”的贷方。的贷方。2 2、核算：、核算：业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款预收帐款预收帐款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）对方补付对方补付（退回多付，（退回多付，作相反分录）作相反分录）银行存款银行存款预收帐款预收帐款163 3、举例举例例：

17、某企业按合同规定从例：某企业按合同规定从A企业预收货款企业预收货款3万元，存入银行万元，存入银行借：借：银行存款银行存款 30000 贷：预收账款贷：预收账款A企业企业 30000按合同发出商品时：按合同发出商品时：借：预收账款借：预收账款A企业企业 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100收到收到A企业补付货款企业补付货款5100元，存入银行：元，存入银行：借：银行存款借：银行存款 5100 贷：预收帐款贷：预收帐款A企业企业 510017五、应交税费五、应交税费（一）定义（一）定义应交税费应交税费是企业应

18、交纳的各种税费。目前企业应缴纳的税费是企业应交纳的各种税费。目前企业应缴纳的税费主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税印花税、耕地占用税耕地占用税、关税等。关税等。（二）科目设置：（二）科目设置：“应交税费应交税费”，按税种设置明细科，按税种设置明细科目。目。（三）增值税（三）增值税1、增值税的相关凭证、增值税的相关凭证增值税专用发票增值税专用发票 或，普通发票或，普通发票完税凭证（海关开具）完税凭证（海关开

19、具）收购凭证收购凭证不需要预计应交数，发生时直接确认为管理费用。182.应交增值税的科目设置应交增值税的科目设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目分别设置以下专栏科目分别设置以下专栏：“进项税额进项税额”“销项税额销项税额”“已交税金已交税金”“转出未交（或多交）增值税转出未交（或多交）增值税（”转入转入“应交税费应交税费未交增值税）（防止跨年抵扣）未交增值税）（防止跨年抵扣）“进项税额转出进项税额转出”“出口退税出口退税”“减免税款减免税款”8 流动负债流动负债增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为及会计核算健全与否划分

20、为一般纳税人一般纳税人和和小规模小规模纳税人。纳税人。本部分以增值税本部分以增值税一般纳税人核算为主一般纳税人核算为主。19 8 流动负债流动负债3.应交增值税的计算（补充知识，了解）应交增值税的计算（补充知识，了解）公式：应交税费公式：应交税费应交增值税当期销项税额当期进项应交增值税当期销项税额当期进项税额税额应交增值税应交增值税当期当期销项税额销项税额当期当期进项税额进项税额当期销项当期销项税额税额（当期实现的当期实现的销售额销售额当期当期视同销售金额视同销售金额价外费价外费用用）适用税率适用税率当期进项当期进项税额税额A1+A2+A3+A4+A5A1购买存货购买存货增值税专用发票增值税专

21、用发票上注明的增值税额上注明的增值税额A2进口存货从海关取得进口存货从海关取得完税凭证完税凭证上注明的增税额上注明的增税额A3运费普通发票运费普通发票（含税价）依（含税价）依7%扣除率计算扣除率计算的的进项税额（注意：运费只能是进项税额（注意：运费只能是购买方支付购买方支付才能扣税才能扣税）A4购进购进免税农产品的收购凭证免税农产品的收购凭证上注明的买价依上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额扣除率计算的进项税额A5购进购进废旧物资收购凭证废旧物资收购凭证金额依金额依10%扣除率扣除率结算结算的进项税额的进项税额204.应交增值税的会计处理应交增值税的会计处理 （1）一般购销业务的会计处理：

22、）一般购销业务的会计处理：分别计入分别计入“进项税额进项税额”或或“销项税额销项税额”明细账户；如果收到的款项明细账户；如果收到的款项含增值税含增值税，应，应转化为转化为不含税价不含税价不含税价款不含税价款=含税价含税价（1+1+增值税税率）增值税税率）幻灯片幻灯片 2222 （2）一般纳税人购进免税产品的处理）一般纳税人购进免税产品的处理幻灯片幻灯片 23 （3）小规模纳税企业的处理）小规模纳税企业的处理 幻灯片幻灯片 25 （4）视同销售的处理）视同销售的处理：参本课件参本课件244244页页 （5）不予抵扣增值税的处理）不予抵扣增值税的处理幻灯片幻灯片 24 购进购进固定资产固定资产 用

23、于用于非应税项目非应税项目的购进货物或劳务的购进货物或劳务 用于用于免税项目免税项目的购进货物或劳务等的购进货物或劳务等（6）转出多交增值税和未交增值税）转出多交增值税和未交增值税幻灯片幻灯片 29 8 流动负债流动负债增值税直接计入相关资产成本增值税直接计入相关资产成本 借：工程物资、在建工程等借：工程物资、在建工程等 贷：银行存款贷：银行存款214.应交增值税的会计处理应交增值税的会计处理（1）一般购销业务一般购销业务的会计处理的会计处理核算举例：核算举例：P242P242例例6 6例例6 6：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值

24、税专用发票上注明价款增值税专用发票上注明价款600600万元，增值税额万元，增值税额102102万元。货款万元。货款已经支付。该企业当期销售产品收入为已经支付。该企业当期销售产品收入为1,2001,200万元（不含增值税）万元（不含增值税）货款尚未收到。货款尚未收到。有关会计处理如下：有关会计处理如下：借：在途物资借：在途物资 6 000 000 6 000 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 020 000 1 020 000 （600600万万17%17%）贷：银行存款贷：银行存款 7 020 000 7 020 000借：应收账款借：应收账款 14 04

25、0 000 14 040 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 000 12 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 040 000 2 040 000 （12001200万万17%17%）幻灯片幻灯片 21 2122（2 2）一般纳税企业购入）一般纳税企业购入免税产品免税产品的会计处理的会计处理免税产品免税产品：企业企业购进购进农业生产者销售的农业生产者销售的自产农业产自产农业产品、古旧图书品、古旧图书等部分项目免征增值税。等部分项目免征增值税。核算：核算：（1 1）按按有关凭证上确定的金额（买价）或者收购有关凭证上确定的金额（买价）

26、或者收购金额，金额，扣除扣除一定比例一定比例（1313、1010）的进项税额的进项税额，剩，剩余余8787、9090作为购进农业产品（或收购废旧物资）作为购进农业产品（或收购废旧物资）的的成本成本；（2 2）扣除的部分作为进项税额扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税，待以后用销项税额抵扣。额抵扣。举例：举例：P243例例7。幻灯片幻灯片 21 2123（5 5）不予抵扣项目的会计处理）不予抵扣项目的会计处理A A、能直接认定能直接认定其进项税额其进项税额不能抵扣的情况不能抵扣的情况：购进资产：购进资产直接直接用于免税项目，直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利用于免税项目，直接用于非应税项

27、目，或者直接用于集体福利和个人消费。（和个人消费。（共性：不产生销项共性：不产生销项）会计处理：其增值税专用发票上注明的会计处理：其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入增值税额，计入购入资产及接受劳务的成本。资产及接受劳务的成本。B B、不能直接认定不能直接认定其进项税额其进项税额能否抵扣能否抵扣的会计处理：的会计处理：先记入先记入“应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额）”项目；项目；以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，通过，通过“应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）”科目，将相应的增值税科目，将相应的

28、增值税转转入有关的承担者予以承担入有关的承担者予以承担，转入相关科目中。，转入相关科目中。举例：举例：P244例例10。幻灯片幻灯片 21转入转入“在建工程在建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福职工福利利”（购进资产用于职工福利）、（购进资产用于职工福利）、“待处理财产待处理财产损溢损溢”（购进资产毁损、盘亏）等科目。（购进资产毁损、盘亏）等科目。24（3 3）小规模纳税企业小规模纳税企业的会计处理的会计处理n小规模纳税企业小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发购入货物无论是否具有增值税专用发票票，其，其支付的增值税均不计入进项税额，不得由销项税支付的增值税均不计入进项税额，不得

29、由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。额抵扣，应计入购入货物的成本。相应地，相应地，一般纳税一般纳税企业企业从小规模纳税企业购入货物或劳务支付的增值税，从小规模纳税企业购入货物或劳务支付的增值税，如果不能取得专用发票，也不得抵扣，计入购入货物或如果不能取得专用发票，也不得抵扣，计入购入货物或劳务成本。劳务成本。n小规模纳税企业的征收率是小规模纳税企业的征收率是6、4，销售收入按，销售收入按不含税价格计算。不含税价格计算。25举例：举例：P243P243例例8 8某工业企业为某工业企业为小规模纳税人小规模纳税人，本期购入本期购入原材料按照增值税专原材料按照增值税专用发票上记载的价款为用发票上记载

30、的价款为100100万元，支付的增值税额为万元，支付的增值税额为1717万元，企万元，企业开出商业汇票，材料尚未到达。该企业业开出商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售本期销售产品，销售产品，销售价格总额为价格总额为9090万元（含税），万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚假定符合收入确认条件，货款尚未收到。未收到。有关会计分录有关会计分录1 1、购进货物：、购进货物：借：材料采购（在途物资）借：材料采购（在途物资）1170000 1170000 贷：应付票据贷：应付票据 1170000 11700002 2、销售货物：、销售货物：借：应收账款借：应收账款 900000 900000 贷

31、：主营业务收入贷：主营业务收入 【900000/900000/（1+6%1+6%）】）】849057 849057 应交税费应交税费应交增值税（不设三级科目，采用三栏应交增值税（不设三级科目，采用三栏账户）账户）50943 50943 （8490576%8490576%）幻灯片幻灯片 21 2126（4 4）视同销售的会计处理）视同销售的会计处理税法规定视同销售的情况：税法规定视同销售的情况：对于企业将对于企业将自产、委托加工或自产、委托加工或购买购买的的货物货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者；将；将自产、委托加工的自产、委托加工的货物货物用于集体用于集体福利或个人消费等行为福利或个人消

32、费等行为，视同销售货物，需计算视同销售货物，需计算交纳增值税（销交纳增值税（销项税额）。项税额）。举例：举例：P244P244例例9 9甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双双方按成本作价方按成本作价。该批原材料的成本。该批原材料的成本200200万元，计税价格为万元，计税价格为220220万元。万元。假如该原材料的增值税税率为假如该原材料的增值税税率为17%17%。有关会计分录：有关会计分录：甲公司甲公司 借：长期股权投资借：长期股权投资 2 374 000 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 2 000 000 应交税费应交

33、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）374 000 （2 200 000*17%）借：其他业务成本借：其他业务成本 2 000 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 00027乙公司收到材料视同购进。乙公司收到材料视同购进。借：原材料借：原材料 2000000 2000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）374000374000 贷：实收资本贷：实收资本 2374000 2374000幻灯片幻灯片 21 2128（6 6）转出多交增值税和未交增值税的会计处理（按月）转出多交增值税和未交增值税的会计处理（按月核算）核算）应交税费应交税费未交增值税未

34、交增值税：核算企业：核算企业月份终了月份终了从从“应应交税费交税费应交增值税应交增值税”科目科目转入转入的当月未交或多交的的当月未交或多交的增值税；增值税；与与“应交增值税应交增值税”明细账是并列关系。明细账是并列关系。应交税费应交税费应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）应交增值税（应交增值税（转出未交增值税）转出未交增值税）应交增值税应交增值税（转出多交增值税）转出多交增值税）A、明细账设置意义：为了、明细账设置意义：为了分别反映分别反映增值税一般纳税增值税一般纳税人人欠交增值税款欠交增值税款和和待抵扣增值税款待抵扣增值税款的情况，确保企业及的情况，确保企业及时足额上交增值税，时足额

35、上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况。的情况。29（6 6）转出多交增值税和未交增值税的会计处理）转出多交增值税和未交增值税的会计处理B、核算、核算na.月份终了，企业计算出月份终了，企业计算出当月应交未交当月应交未交的增值税的增值税:借借:应交税费应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷贷:应交税费应交税费未交增值税；未交增值税；nb.当月多交当月多交的增值税的增值税:借借:应交税费应交税费未交增值税未交增值税贷贷:应交税费应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税

36、（转出多交增值税）nc.经过结转后，月份终了，经过结转后，月份终了，“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”科目科目余额余额反映企业尚未抵扣的增值税。反映企业尚未抵扣的增值税。n注意：注意：企业当月交纳当月的增值税，仍然通过企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交应交税费税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”科目核算；科目核算；当月交当月交纳以前各月未交纳以前各月未交的增值税，通过的增值税，通过“应交税费应交税费未交增未交增值税值税”科目核算。科目核算。幻灯片 2130（四）消费税（四）消费税1、消费税相关知识（、消费税相关知识（略）略）（1）税法的相关规定）税法的相关规定 从从2

37、006年年4月月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的由之前的11类应税产品改为类应税产品改为17种。种。新增税目：新增税目：成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表及球具、高档手表取消税目：取消税目：护肤护发品护肤护发品调整税目：调整税目：小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒 8 流动负债流动负债31（2）消费税的计算）消费税的计算（略）（略）从价定率从价定率：应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 从量定额从量定额：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单

38、位税额单位税额 销售额或销售数量销售额或销售数量 （1）直接销售应税消费品）直接销售应税消费品 （2）视同销售）视同销售 （3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品2 2、科目设置、科目设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税 8 流动负债流动负债323、产品销售的会计处理、产品销售的会计处理A、直接对外销售、直接对外销售：通过：通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目核算。核算。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 XX 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 XX 举例：举例：P246例例11。B、用于对外投资、在建工程、非生产机构等其他、用于对外投资、在建工程、非生产机构等其

39、他方面方面：应：应计入相关成本计入相关成本。借：长期股权投资、在建工程等借：长期股权投资、在建工程等 XX 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 XX334、委托加工应税消费品的会计处理、委托加工应税消费品的会计处理于委托方提于委托方提货时，受托方代扣代缴货时，受托方代扣代缴A、委托加工的应税消费品，、委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应委托方用于连续生产应税消费品的税消费品的：委托方所纳税款允许按规定抵扣，计入该委托方所纳税款允许按规定抵扣，计入该账户借方账户借方。借：借：应交税费应交税费应交消费税应交消费税 XX 贷：银行存款贷：银行存款、应付账款等、应付账款等 XXB、委托

40、加工的应税消费品，、委托加工的应税消费品，委托方直接出售的委托方直接出售的：计计入委托加工物资成本入委托加工物资成本，委托方出售时不再缴纳消费税委托方出售时不再缴纳消费税。借：委托加工物资借：委托加工物资 XX 贷：银行存款贷：银行存款、应付账款等、应付账款等 XX举例：举例：P247例例12。（存货）。（存货）P75例例8。34（五）营业税（五）营业税1 1、营业税概况（略）、营业税概况（略）营业税是对营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产有偿提供应税劳务、转让无形资产和和销销售不动产的售不动产的单位和个人，就其单位和个人，就其营业收入额营业收入额征收的一种征收的一种税。税。（1）营业税的

41、纳税人）营业税的纳税人在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产形资产或者销售不动产的单位和个人。的单位和个人。（2）营业税的计税依据）营业税的计税依据营业额营业额 （3）营业税的税目、税率）营业税的税目、税率:参下页参下页 （4）营业税的计算：营业税的计算：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 2 2、科目设置科目设置 应交税费应交税费应交营业税应交营业税35363、与其他业务收入相关的营业税的会计处理、与其他业务收入相关的营业税的会计处理借：借：其他业务成本其他业务成本 XX 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 XX举例

42、：举例：P248例例13。4、与销售不动产相关的营业税的会计处理、与销售不动产相关的营业税的会计处理借：固定资产清理借：固定资产清理 XX 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 XX5、与出租或出售无形资产有关的营业税的会计处理、与出租或出售无形资产有关的营业税的会计处理（1）出租）出租借：借：其他业务成本其他业务成本 XX 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 XX（2）出售）出售借：营业外支出借：营业外支出 XX 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 XX37（六）资源税（六）资源税(自学）自学）1 1、资源税概况、资源税概况（1 1）资源税：是国家对在我国境内）资

43、源税：是国家对在我国境内开采矿产品或生产开采矿产品或生产盐的单位和个人盐的单位和个人征收的一种税。征收的一种税。（2 2）资源税的税额计算：）资源税的税额计算：应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额2 2、科目设置、科目设置应交税费应交税费应交资源税应交资源税3 3、会计处理（见下页）、会计处理（见下页）3839（1）与）与销售产品或自产自用产品相关销售产品或自产自用产品相关的资源税的会计处理的资源税的会计处理销售应税产品销售应税产品借：借：营业税金及附加营业税金及附加 XX 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 XX自产自用应税产品自产自用应税产品借：借：生产成本生产成本（

44、制造费用等）（制造费用等）XX 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 XX举例举例:P248例例14。（2）与）与收购未税矿产品收购未税矿产品有关的资源税的会计处理有关的资源税的会计处理借：相关资产借：相关资产 贷：贷：应交税费应交税费应交资源税应交资源税（3）与）与外购液体盐加工固体盐外购液体盐加工固体盐相关的资源税的会计处理相关的资源税的会计处理按规定企业外购液体盐加工固体盐的，按规定企业外购液体盐加工固体盐的，所购入的液体盐交纳的所购入的液体盐交纳的资源税可以抵扣。（即计入该科目借方）资源税可以抵扣。（即计入该科目借方）举例举例P249例例15。40（七）所得税（自学）（七）所得

45、税（自学）1、企业所得税、企业所得税是指对中华人民共和国是指对中华人民共和国境内的一切企业境内的一切企业（包括外商投资企业（包括外商投资企业和外国企业），和外国企业），就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。所得而征收的一种税。2、企业所得税的计算、企业所得税的计算应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率 3、核算：、核算：应交税费应交税费应交所得税应交所得税借：借：所得税费用所得税费用 XX 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 XX借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 XX 贷：银行存款贷：银行存

46、款 XX所得税的具体核算，在高级财务会计中学习。所得税的具体核算，在高级财务会计中学习。41（八）土地增值税（自学）（八）土地增值税（自学）土地增值税土地增值税是对是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。1 1、土地增值税的、土地增值税的纳税人纳税人 ：转让国有土地使用权及地上建筑：转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、并取得收入的单位和个人物和其他附着物产权、并取得收入的单位和个人2 2、土地增值税的、土地增值税的课税对象课税对象：课税

47、对象是指有偿转让国有土地：课税对象是指有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额增值额。3、税率：见下页、税率：见下页4、在会计处理：、在会计处理：应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税借：其他业务成本（兼营房地产业务的企业）借：其他业务成本（兼营房地产业务的企业）固定资产清理、在建工程等（固定资产清理、在建工程等（土地使用权一并在固定资土地使用权一并在固定资产或在建工程科目核算）产或在建工程科目核算）XX 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 XX4243（九）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税（自学）

48、（九）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税（自学）1 1、房产税、房产税是是以房屋为征税对象以房屋为征税对象，按，按房屋的计税余值或租金房屋的计税余值或租金收入为计税依据收入为计税依据，向产权所有人征收的一种，向产权所有人征收的一种财产税财产税。2 2、土地使用税：、土地使用税：以以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照依照规定税额规定税额计算征收。计算征收。借：管理费用借：管理费用 贷：应交税金贷：应交税金应交房产税、土地使用税、车船使用税应交房产税、土地使用税、车船使用税借：应交税金借：应交税金应交房产税、土地使用税、车船使用税应交房产税、土地使用税

49、、车船使用税 贷：银行存款贷：银行存款 3、印花税、印花税：是对经济活动和经济交往中是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税书立、领受的应税经济凭证征收经济凭证征收的一种税。的一种税。印花税应税印花税应税凭证：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权凭证：经济合同，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。借：管理费用（借：管理费用（不通过不通过“应交税费应交税费”核算核算）贷：银行存款贷：银行存款4445（十）城市维护建设税（自学）（十）城市维护建设税（自学）城市维护建设税是城市维护建设税是对从事工商经营，对从事工商经营，缴纳增值

50、税、消费税、缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收营业税的单位和个人征收的一种税。的一种税。纳税人所在地在市区的，税率为纳税人所在地在市区的，税率为；纳税人所在地在县；纳税人所在地在县城、镇的，税率为城、镇的，税率为；纳税人所在地不在市区、县城或镇；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为的，税率为。应纳税额实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额应纳税额实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适适用税率。用税率。在会计核算时，在会计核算时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 XX XX 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 XX XX借：应交税费借：应交税费应交城市维护