中级会计实务课程讲义第一章总论第二章存货.ppt

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1、20142014年中级会计实务年中级会计实务主讲人主讲人：洛阳市财会学校洛阳市财会学校 贾晋黔贾晋黔 2013年考试题型及分值分布年考试题型及分值分布 题型题型 客观题（客观题（4545分）分）主观题（主观题（5555分）分）单选题单选题 多选题多选题 判断题判断题 计算分计算分析题析题 综合题综合题 题量题量 15 15 10 10 10 10 2 2 2 2分数分数 15 15 20 20 10 10 22 22 33 33第一章总论第一章总论 本章内容难度不大，在考试中主要以客观本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，题形式出现，每年分值为每年分值为2 2分左右分左右。从历年。从

2、历年考试情况看，本章考点主要集中在考试情况看，本章考点主要集中在会计信息会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。的应用。【多选题】下列有关会计主体的表述中，正确的有（【多选题】下列有关会计主体的表述中，正确的有（）。）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报会计主体必须要有独立的资

3、金，并独立编制财务报告对外报送告对外报送【正确答案】【正确答案】ABC【多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（）。【多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（）。A.采用年数总和法计提固定资产折旧采用年数总和法计提固定资产折旧B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算融资租入固定资产作为自有固定资产核算D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价【答案】【答案】AD【单项选择题【单项选择题】对期末存货采用成本与可变】对期末存货采用成本与可

4、变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是（）。量要求是（）。A.及时性及时性B.相关性相关性C.谨慎性谨慎性D.实质重于形式实质重于形式【正确答案】【正确答案】C 【单项选择题】【单项选择题】企业将融资租入固定资产企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计信视同自有固定资产核算，所体现的会计信息质量要求是（）。息质量要求是（）。A.可靠性可靠性B.可比性可比性C.重要性重要性D.实质重于形式实质重于形式【正确答案】【正确答案】D【多选题】下列各项，体现实质重于形式会计信息【多选题】下列各项，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（）。质量要

5、求的有（）。A.商品售后租回不确认商品销售收入商品售后租回不确认商品销售收入B.采用融资方式租入的固定资产视同企业自有固采用融资方式租入的固定资产视同企业自有固定资产定资产C.计提固定资产折旧计提固定资产折旧D.材料按计划成本进行日常核算材料按计划成本进行日常核算【正确答案】【正确答案】AB【单项选择题】下列说法中，体现了可比性要求的【单项选择题】下列说法中，体现了可比性要求的是（）。是（）。A.对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算B.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如有变更需在财务报告中说明如有变

6、更需在财务报告中说明C.对有的资产、负债采用公允价值计量对有的资产、负债采用公允价值计量D.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价【正确答案】【正确答案】B【多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量【多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。要求的是（）。A.会计核算方法一经确定不得变更会计核算方法一经确定不得变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制为基础会计核算应当以权责发生制为基础【答案】【

7、答案】AD【单选题】根据资产定义，下列各项中不属于【单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是资产特征的是()。A资产是企业拥有或控制的经济资源资产是企业拥有或控制的经济资源B资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益C资产是由企业过去交易或事项形成的资产是由企业过去交易或事项形成的D资产能够可靠地计量资产能够可靠地计量【答案】【答案】D固定资产：固定资产：账面余额账面余额=账户余额账户余额账面净值账面净值=固定资产的折余价值固定资产的折余价值=固定资产原价计提的累计折旧固定资产原价计提的累计折旧账面价值账面价值=固定资产的账面原价计提的累计折旧固定资产的账面原价计提的累

8、计折旧计提的减值准备计提的减值准备无形资产：无形资产：账面余额（账户余额）账面余额（账户余额）=入账价值入账价值=无形资产的账面原价无形资产的账面原价账面净值账面净值=账面余额累计摊销账面余额累计摊销账面价值账面价值=账面余额累计摊销计提的减值准备账面余额累计摊销计提的减值准备有关利得的表述哪些是正确的：有关利得的表述哪些是正确的：1.利得源于日常活动。利得源于日常活动。，利得源于非日常活动，利得源于非日常活动。2.利得一定会影响利润。利得一定会影响利润。，利得不一定会影响利润，利得不一定会影响利润。3.利得不一定会导致经济利益的流入。利得不一定会导致经济利益的流入。，利得一定会导致经济利益的

9、流入。，利得一定会导致经济利益的流入。4.利得不一定会导致所有者权益的增加。利得不一定会导致所有者权益的增加。，利得一定会导致所有者权益的增加，利得一定会导致所有者权益的增加。【多选题】下列各项中，属于利得的有【多选题】下列各项中，属于利得的有()。A.出租无形资产取得的收益出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益处置固定资产产生的净收益D.以现金清偿债务形成的债务重组收益以现金清偿债务形成的债务重组收益【答案】【答案】CD【单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入

10、【单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（和利得的表述中，正确的是（）。）。A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动收入源于日常活动，利得源于非日常活动B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润收入会影响利润，利得也一定会影响利润C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入济利益的流入D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加所有者权益的增加【答案】【答案】A【判断题】企业发生的各项利得或损失，均【判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当

11、期损益。（应计入当期损益。（）（）（2009年考题）年考题）【答案】【答案】第二章存货第二章存货本章内容难度不大，在考试中主要以客观题本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，形式出现，每年分值为每年分值为3 3分左右。分左右。本章考点主本章考点主要集中在要集中在存货入账价值的确定及期末计量，存货入账价值的确定及期末计量，此外，也可与所得税、债务重组、非货币性此外，也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容结合在计资产交换以及合并财务报表等内容结合在计算分析题、综合题中出现算分析题、综合题中出现。【单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人。【单选题】甲工业企业为增值税一般

12、纳税人。本月购进原材料本月购进原材料200公斤，货款公斤，货款6000元，增元，增值税值税1020元；发生的保险费为元；发生的保险费为350元，入库元，入库前的挑选整理费用为前的挑选整理费用为130元；验收入库时发元；验收入库时发现数量短缺现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损，经查属于运输途中合理损耗。甲工业企业该批原材料实际单位成本为耗。甲工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】【答案】D【解析】实际入库数量【解析】实际入库数量200（110%）180（公斤）（公斤）购入原材料的实际总成本购入原材料的实际总成本6

13、000+350+1306480（元）（元）甲工业企业该批原材料实际单位成本甲工业企业该批原材料实际单位成本648018036（元（元/公斤）。公斤）。【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应【多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的保险费材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用材料采购过程中发生的装卸费用正确答案正确答案ABD【判断题】商品流通企业在采购商品过程中【判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生

14、的运输费、装卸费、保险费以及其他可发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（根据所购商品的存销情况进行分摊。（）（2007年考题）年考题）【答案】【答案】【单选题】（【单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳年考题）甲公司为增值税一般纳税人。税人。2009年年1月月1日，甲公司发出一批实际成本为日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收

15、回后直接对外出售。收回后直接对外出售。2009年年5月月30日，甲公司收日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费费12万元、增值税万元、增值税2.04万元，另支付消费税万元，另支付消费税28万元。万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。的入账价值为（）万元。正确答案正确答案C答案解析如果用于直接出售或者是生产非答案解析如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回

16、物资成本。甲应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。（万元）。【单选题】甲企业发出实际成本为【单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费加工费4万元和增值税万元和增值税0.68万元，另支付消费税万元，另支付消费税16万元，

17、假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。半成品的入账价值为（）万元。A.144B.144.68C.160【答案】【答案】A【多选题】下列税费中，应计入存货成本的有【多选题】下列税费中，应计入存货成本的有（）。（）。A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应纳消费税的商品负担的消费税B.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税销售的商品负担的消费税C.委托加工支付的加工费委托加工支付的加工费D.委托加工

18、支付的不能抵扣增值税委托加工支付的不能抵扣增值税正确答案正确答案BCD【单选题】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货【单选题】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。于期末计提存货跌价准备。2008年年12月月31日，该公司拥有甲、日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为乙两种商品，成本分别为240万元、万元、320万元。其中，甲商品万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格万元，市场价格为为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；万元；销售

19、价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用商品尚需分别发生销售费用12万元、万元、15万元，不考虑其他相万元，不考虑其他相关税费；截止关税费；截止2008年年11月月30日，该公司尚未对甲、乙商品计日，该公司尚未对甲、乙商品计提存货跌价准备。提存货跌价准备。2008年年12月月31日，该公司应为甲、乙商品日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。计提的存货跌价准备总额为（）万元。A.60B.77C.87D.97 【答案】答案】C【解析】（【解析】（1）甲商品的成本是）甲商品的成本是240万元，其可

20、变万元，其可变现净值是现净值是20012188（万元），所以应该计提（万元），所以应该计提的存货跌价准备是的存货跌价准备是24018852（万元）。（万元）。（2）乙商品的成本是）乙商品的成本是320万元，其可变现净值是万元，其可变现净值是30015285（万元），所以应该计提的存货跌（万元），所以应该计提的存货跌价准备是价准备是32028535（万元）。（万元）。2008年年12月月31日，该公司应为甲、乙商品计提日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是的存货跌价准备总额是523587（万元）。（万元）。【注意】期末对存货进行计量时，【注意】期末对存货进行计量时，如果同一如果同一类存

21、货，其中一部分是有合同价格约定，另类存货，其中一部分是有合同价格约定，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定期末可变现净值，并约定的存货，分别确定期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较与其相对应的成本进行比较，从而分别确定，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。是否需计提存货跌价准备。【例题】【例题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。低法计价。2010年年9月月26日日B公司与公司与M公司签订公司签订销售合同：由

22、销售合同：由B公司于公司于2011年年3月月6日向日向M公司销公司销售产品售产品10000台，每台台，每台1.5万元。万元。2010年年12月月31日日B公司库存产品公司库存产品13000台，单位成本台，单位成本1.4万元，万元，账面成本为账面成本为18200万元。万元。2010年年12月月31日市场销日市场销售价格为每台售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台万元，预计销售税费均为每台0.05万元。万元。销售合同约定数量销售合同约定数量10000台，其可变现净值台，其可变现净值=100001.5-100000.05=14500万元，成本为万元，成本为100001.4=14000万元，账面

23、价值为万元，账面价值为14000万元；万元；超过部分的可变现净值超过部分的可变现净值=30001.3-30000.05=3750万元，其成本为万元，其成本为30001.4=4200万元，账面价值为万元，账面价值为3750万元。万元。该批产品账面价值该批产品账面价值=14000+3750=17750万元。万元。【例题】【例题】2007年年3月月1日取得的某种存货：成本为日取得的某种存货：成本为100万元万元2007年年3月月31日可变现净值为日可变现净值为90万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失10贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备102007年年6月月30日可变现净值为日可变现净值为85万元

24、万元借：资产减值损失借：资产减值损失5贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备52007年年9月月30日可变现净值为日可变现净值为98万元万元借：存货跌价准备借：存货跌价准备13贷：资产减值损失贷：资产减值损失132007年年12月月31日可变现净值为日可变现净值为102万元万元借：存货跌价准备借：存货跌价准备2贷：资产减值损失贷：资产减值损失2 【例题】【例题】2007年，甲公司库存年，甲公司库存A机器机器5台，每台成本为台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为元，已经计提的存货跌价准备为6000元。元。2008年末，年末，甲公司将库存的甲公司将库存的5台机器全部以每台台机器全部以每台60

25、00元的价格售出。元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这将这5台台A机器已经计提的存货跌价准备在结转其销售成机器已经计提的存货跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。本的同时，全部予以结转。甲公司的相关账务处理如下：甲公司的相关账务处理如下：借：主营业务成本借：主营业务成本19000存货跌价准备存货跌价准备6000贷：库存商品贷：库存商品A机器机器25000【例题】甲公司【例题】甲公司208年年末关于计提存货跌价准备的年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为）库存商品甲，账

26、面余额为300万元，已计提存万元，已计提存货跌价准备货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为万元，预计销售费用和相关税金为10万元。万元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备30贷：资产减值损失贷：资产减值损失30（2）库存商品乙，账面余额为）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，中，40%已签订销售合同，合同价款为已签订销售合同，合同价款为230万元；另万元；另60%未签订合同，按未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为照一般市场价格预计销售价格为290万

27、元。库存商品乙的预计销售费用和万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共税金共25万元。万元。有合同部分的可变现净值有合同部分的可变现净值2302540%220（万元）（万元）有合同部分的成本有合同部分的成本50040%200（万元）（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。无合同部分的可变现净值无合同部分的可变现净值2902560%275（万元）（万元）无合同部分的成本无合同部分的成本50060%300（万元）（万元）因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元（万元（300275）。）。借：资产减值损失借：资产减值损失25贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备25（3）库存材料丙，因改变生产结构，导致无法使用，）库存材料丙，因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，万元，预计销售价格为预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税万元，预计销售费用及相关税金为金为5万元，未计提跌价准备。万元，未计提跌价准备。可变现净值可变现净值1105105（万元）（万元）材料成本为材料成本为120万元，需计提万元，需计提15万元的跌价准备万元的跌价准备借：资产减值损失借：资产减值损失15贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备15