中级财务第12章收入、费用、利润.ppt

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1、12收入和利润收入和利润淮阴工学院淮阴工学院经济管理学经济管理学院院FINANCIAL STATEMENTSChapter 12 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Financial Accounting一一.销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方【例】【例】甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到

2、甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂保留售出商品的法定所有期收回货款，甲公司暂保留售出商品的法定所有权。权。第一节第一节 收入收入本例中，甲公司仅仅为了到期收回货款而本例中，甲公司仅仅为了到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权，这表明销售暂时保留商品的法定所有权，这表明销售商品过程中的商品过程中的重大不确定因素重大不确定因素已不存在，已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当程度的保障。购买方为了取权而得到相当程度的保障。购买方为了取得商品的法定所有权，通常情况下会按照得商品的法定所有权，通常情况下会按照约定支付货款，因此

3、可以认为商品所有权约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方。上的主要风险和报酬已转移给购货方。【例】【例】甲公司在销售某商品时向客户承诺，甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的商品在如果售出的商品在3个月内因质量问题不符个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。根据以往的合要求，客户可以要求退货。根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为经验，甲公司估计退货的比例为销售额的销售额的1%。本例中，对于已售出的商品，甲公司本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为仍保留

4、一定的风险。估计退货的比例仅为销售额的销售额的1%，表明甲公司，表明甲公司保留的风险是次保留的风险是次要风险要风险，因此可以认为商品所有权上的主，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。要风险和报酬已经转移给客户。【例】【例】甲公司与乙公司签订一项设备定制甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假定甲公司当年度制造完要求制造设备。假定甲公司当年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需

5、要安装，尚未运往乙公司。该设备不需要安装，尚未运往乙公司。本例中，甲公司已按合同约定制造完本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设备尚未运往乙公司，但完全可以认定该设备尚未运往乙公司，但完全可以认定该设备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙公司。公司。【例】【例】甲公司销售一批商品给丙公司。丙甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。品移交丙公司。本例中

6、，甲公司采用交款提货的销售本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可认为商品所有权上的主交付，甲公司仍可认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。要风险和报酬已经转移。【例】【例】甲公司销售一批高档电视机给丁宾甲公司销售一批高档电视机

7、给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到出并收到90%的货款。但调试工作尚未开的货款。但调试工作尚未开始。始。本例中，虽然甲公司尚未完成调试工本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵是影响销售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。主要风险和报酬已转移给丁宾馆。【例】【例】甲公司向乙公司销售一

8、批商品，商甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由甲公司开出一张商业承兑汇票，剩余货款由甲公司开出一张商业承兑汇票，并随发票账单一并交付乙公司。乙公司收并随发票账单一并交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。甲公司也未采取任何补

9、救措施。本例中，尽管商品已经发出，并将发票账本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移和实物的交付而转移。品所有权凭证的转移和实物的交付而转移。【例】【例】甲公司向乙公司销售一部电梯，电甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙

10、公司，发票账单已经交付，梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。付剩余货款。本例中，电梯安装调试工作通常是电本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上

11、的主要风险和报酬并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。随之转移。【例】【例】甲公司为推销一种新产品，承诺凡甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。甲公司无条件给予退货。本例中，甲公司虽然已将产品售出，本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交有权上的主要风险和报酬并

12、未随实物的交付而发生转移。付而发生转移。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制效控制【例】【例】甲公司属于房地产开发商。甲公司甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。本例中，甲公司接受客户委托代售住宅小本例中，甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。

13、小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户。宅小区的所有权属于客户。【例】【例】乙公司属于软件咨询公司。乙公司乙公司属于软件咨询公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。对该成套软件进行日常管理。本例中，乙公司接受客户委托对成套软件本例中，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常管理，是与成套软件销售无关的进行日常管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然

14、仍对另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。属于客户。3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量计量根据收入和费用配比原则，与同一项销根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入以确认。成本不能可靠计量

15、，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。应确认为一项负债。【例】【例】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的后，其金额的108%即为甲公司应支付给丙公司

16、的即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。关的成本资料交付甲公司认定。本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资

17、大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量。因此，甲公料未送达而不能可靠地计量。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。司收到货款时不应确认为收入。（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量1.通常情况通常情况企业应当按照从购货方企业应当按照从购货方已收或应收的合同或已收或应收的合同或协议价款协议价款确定销售商品收入金额，但确定销售商品收入金额，但已收或应收已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的常为公允价值。某些情况下，合同

18、或协议价款的收取采用收取采用递延方式递延方式，如分期收款销售商品，实质，如分期收款销售商品，实质上具有上具有融资性质融资性质的，应当按照应收的合同或协议的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值通常应收的合同或协议价款的公允价值通常按照按照其未来现金流量现值或者现销价格其未来现金流量现值或者现销价格确确定。定。应收的合同或协议价款与其公允价值应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采之间的差额，应当在合同或协议期间内采用用实际利率法实际利率法进行摊销，冲减进行摊销，冲减财务费用。财

19、务费用。【例】【例】2008年年1月月1日，甲公司采用分期收款方式日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为格为5000万元（不含增值税），分万元（不含增值税），分5次于每年次于每年12月月31日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型设备成本为4000万元。万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为，利率为6%的普通年金现值系数为的普通年金现值系数为4.2124。甲公。甲公司司20

20、08年年1月月1日应确认的销售商品收入金额为（日应确认的销售商品收入金额为（）（四舍五入取整数）。）（四舍五入取整数）。A4000万元万元B4212万元万元C5000万元万元D5850万元万元【答案】【答案】B【解析】应确认的销售商品收入金额【解析】应确认的销售商品收入金额=10004.2124=4212万元。万元。【例】【例】2007年年1月月1日，甲公司采用分期收日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为规定不含增值税的销售价格为900万元，分万元，分三次于每年三次于每年12月月31日等额收取，假定在现日等额收取，

21、假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格销方式下，该商品不含增值税的销售价格为为810万元。不考虑其他因素，甲公司万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（年应确认的销售收入为（）万元。）万元。A270B300C810D900【例【例13-1】甲公司甲公司2007年年1月月1日售出大型设备一日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分分5年分期收款，每年年分期收款，每年1000万元万元,合计合计5000万元，万元，成本为成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的

22、公允价值为销售成立日应收金额的公允价值为4000万元万元,实实际利率为际利率为7.93%。2007年年1月月1日日借：长期应收款借：长期应收款5000贷：主营业务收入贷：主营业务收入4000未实现融资收益未实现融资收益1000借：主营业务成本借：主营业务成本3000贷：库存商品贷：库存商品30002007年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金每期期初应收款本金余额余额实际利率实际利率每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额=期初长期应收款期初长期应收款余额余额-期初未实现融资收益余额期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000

23、-1000）7.93%=317.20万元万元借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益317.20贷：财务费用贷：财务费用317.202008年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000）-（1000-317.20）7.93%=263.05万元万元借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益263.05贷：财务费用贷：财务费用263.052009年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000）-（）

24、（）7.93%=204.61万元万元借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益204.61贷：财务费用贷：财务费用204.612010年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=（5000-1000-1000-1000）-（）（）7.93%=141.54万元万元借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益141.54贷：财务费用贷：财务费用141.542011年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204

25、.61-141.54=73.60万元万元借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益73.60贷：财务费用贷：财务费用73.60【例【例13-2】2007年年1月月1日，甲公司采用分日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为合同约定的销售价格为1000000元，分元，分5次于每年次于每年12月月31日等额收取。该大型设备日等额收取。该大型设备成本为成本为780000元。在现销方式下元。在现销方式下,该大型该大型设备的销售价格为设备的销售价格为800000元。假定甲公司元

26、。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额同时收取增值税税额170000元，不考虑其元，不考虑其他因素。期数为他因素。期数为5年，现值为年，现值为800000元，元，年金为年金为200000的折现率为的折现率为7.93%。未收本金未收本金AAC财务费财务费用用BA7.93%已收本金已收本金C200 000B收收现总额现总额D2007年年1月月1日日800 0002007年年12月月31日日800 00063 440136 560200 0002008年年12月月31日日663 44052 611147 389200 0002009

27、年年12月月31日日516 05140 923159 077200 0002010年年12月月31日日356 97428 308171 692200 0002011年年12月月31日日185 28214 718*185 282200 000总总额额200 000800 0001 000 000（1）2007年年1月月1日销售实现日销售实现借：长期应收款借：长期应收款1000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入800000未实现融资收益未实现融资收益200000借：主营业务成本借：主营业务成本780000贷：库存商品贷：库存商品780000（2）2007年年12月月31日收取货款日收取货款借：

28、银行存款借：银行存款200000贷：长期应收款贷：长期应收款200000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=（1000000-200000）7.93%=63440（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益63440贷：财务费用贷：财务费用63440（3）2008年年12月月31日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款200000贷：长期应收款贷：长期应收款200000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=（1000000-200000）-（200000-63440）7.93%=52611（元）（元）借借：未实现融资收益：未实现融资收益52611贷：财务费用贷：财务费用526

29、11（4）2009年年12月月31日收取货款日收取货款借借：银行存款：银行存款200000贷：长期应收款贷：长期应收款200000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=（1000000-2000002）-（200000-63440-52611）7.93%=40923（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益40923贷：财务费用贷：财务费用40923（5）2010年年12月月31日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款200000贷：长期应收款贷：长期应收款200000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=（1000000-2000003）-（200000-63440-526

30、11-40923）7.93%=28308（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益28308贷：财务费用贷：财务费用28308（6）2011年年12月月31日收取货款和增值税税额日收取货款和增值税税额借：银行存款借：银行存款370000贷：长期应收款贷：长期应收款200000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=200000-63440-52611-40923-28308=14718（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益14718贷：财务费用贷：财务费用147182.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售

31、折让销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理的处理（1）商业折扣）商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价格扣除。（2）现金折扣）现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。（3）销售折让）销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在折让的，应

32、当在发生时冲减当期的销售商品收入发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第业会计准则第29号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。【例【例13-3】甲公司在甲公司在2007年年5月月1日向乙公日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为上注明的销售价格为10000元，增值税税元，增值税税额为额为1700元。为及早收回货款，甲公司和元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣

33、时不考虑增值。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。税税额及其他因素。（1）5月月1日销售实现时，按销售总价确认日销售实现时，按销售总价确认收入收入借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1700（2）如果乙公司在）如果乙公司在5月月9日付清货款日付清货款借：银行存款借：银行存款11500财务费用财务费用200贷：应收账款贷：应收账款11700（3）如果乙公司在）如果乙公司在5月月18日付清货款日付清货款借：银行存款借：银行存款11600财务费用财务费用100贷：应收账款贷：应收账款1170

34、0（4）如果乙公司在）如果乙公司在5月底才付清货款，则月底才付清货款，则按全额付款。按全额付款。借：银行存款借：银行存款11700贷：应收账款贷：应收账款11700【例【例13-4】甲公司向乙公司销售一批商品，开出甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的增值税专用发票上注明的销售价格为80000元，元，增值税税额为增值税税额为13600元。乙公司在验收过程中发元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允

35、许扣减当期增值税税额，不考虑生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。其他因素。（1）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款93600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）13600（2）发生销售折让时）发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入4000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）680贷：应收账款贷：应收账款4680（3）实际收到款项时）实际收到款项时借：银行存款借：银行存款88920贷：应收账款贷：应收账款889203.已确认收入的销售退回的处理已确认收入的销售退回的处理企

36、业已经确认销售商品收入的售出商品企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生销售退回的，应当在发生时冲减当期发生时冲减当期销售商品收入销售商品收入。销售退回属于资产负债表。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第日后事项的，适用企业会计准则第29号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。【例【例13-5】甲公司在甲公司在2007年年12月月18日向乙公司销日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为售价格为50000元，增值税税额为元，增值税税额为8500元。该批元。该批商品成本为商品成本为26000元。

37、为及早收回货款，甲公司元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在。乙公司在2007年年12月月27日支付货款。日支付货款。2008年年5月月25日，该批商品因质量问题被乙公司日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。于资产负债表日后事项。（1）2007年年12月月18日销售实现时，按销日销售实现时，按销售总价确认收入售总价确认收入借：应收

38、账款借：应收账款58500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）8500借：主营业务成本借：主营业务成本26000贷：库存商品贷：库存商品26000（2）在）在2007年年12月月27日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款57500财务费用财务费用1000贷：应收账款贷：应收账款58500（3）2008年年5月月25日发生销售退回时日发生销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款57500财务费用财务费用1000借：库存

39、商品借：库存商品26000贷：主营业务成本贷：主营业务成本260004.销售商品不符合收入确认条件的会计处理销售商品不符合收入确认条件的会计处理借：发出商品借：发出商品贷：库存商品贷：库存商品若已开具增值税专用发票：若已开具增值税专用发票：借：应收账款借：应收账款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【例【例13-6】甲公司采用托收承付方式向丙甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为票上注明的销售价格为100000元，增值税元，增值税税额为税额为17000元。该批商品成本为元。该批商品成

40、本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。（1）发生商品时）发生商品时借：发出商品借：发出商品60000贷：库存商品贷：库存商品60000借：应收账款借：应收账款17000贷：应交税费贷：应交

41、税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）17000（2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时司承诺近期付款时借：应收账款借：应收账款100000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000借：主营业务成本借：主营业务成本60000贷：发出商品贷：发出商品60000（三）特殊销售商品业务（三）特殊销售商品业务1.代销商品代销商品（1）视同买断代销方式视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在方应在发出商品时发出商品时确认收入。但若协议表确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将明，

42、将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方托方在交付商品时不确认收入，委托方收收到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。【例【例13-7】A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，件，协议价为每件协议价为每件100元，该商品成本为每件元，该商品成本为每件60元，元，增值税税率为增值税税率为17%。A企业收到企业收到B企业开来的代销企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价清单时开具增值税专用发票

43、，发票上注明：售价10000元，增值税元，增值税1700元。元。B企业实际销售时开企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价具的增值税专用发票上注明：售价12000元，增元，增值税为值税为2040元。假定按代销协议，元。假定按代销协议，B企业可以将企业可以将没有代销出去的商品退回给没有代销出去的商品退回给A企业。企业。（1）A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时企业时借：发出商品借：发出商品6000贷：库存商品贷：库存商品6000（2）A企业收到代销清单时企业收到代销清单时借：应收账款借：应收账款B企业企业11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（

44、销项税）应交增值税（销项税）1700借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：发出商品贷：发出商品6000（3）收到）收到B企业汇来的货款企业汇来的货款11700元时元时借：银行存款借：银行存款11700贷：应收账款贷：应收账款B企业企业11700B企业的账务处理如下：企业的账务处理如下：（1）收到甲商品时）收到甲商品时借：代理业务资产（或受托代销商品）借：代理业务资产（或受托代销商品）10000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）贷：代理业务负债（或受托代销商品款）10000（和委托方协议的售价（和委托方协议的售价）（2）实际销售时）实际销售时借：银行存款借：银行存款14040贷：主营业务

45、收入贷：主营业务收入12000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）2040借：主营业务成本借：主营业务成本10000贷：代理业务资产贷：代理业务资产10000借：代理业务负债借：代理业务负债10000贷：应付账款贷：应付账款A企业企业10000（3）按合同协议价将款项付给）按合同协议价将款项付给A企业时企业时借：应付账款借：应付账款A企业企业10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款11700（2）收取手续费方式）收取手续费方式A.委托方于收到代销清单时确认收入。委委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品

46、时通过托方发出商品时通过“发出商品发出商品”科目核科目核算。算。B.受托方收到受托代销的商品，按约定的受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，价格，借记借记“受托代销商品受托代销商品”科目，贷记科目，贷记“受托代销商品款受托代销商品款”科目科目。【例【例13-8】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200件，商件，商品已经发出，每件成本为品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司元。合同约定丙公司应按每件应按每件100元对外销售，甲公司按售价的元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件件，开出的增值税专用发

47、票上注明的销售价格为，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为元，增值税税额为1700元，款项已经收到。元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。素。（1）发出商品时）发出商品时借：发出商品借：发出商品12000贷：库存商品贷：库存商品12000（2）收到代销清单时）收到代销清单时借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务

48、收入10000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1700借：主营业务成本借：主营业务成本6000贷：发出商品贷：发出商品6000借：销售费用借：销售费用1000贷：应收账款贷：应收账款1000（3）收到丙公司支付的货款时）收到丙公司支付的货款时借：银行存款借：银行存款10700贷：应收账款贷：应收账款10700丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时）收到商品时借：代理业务资产借：代理业务资产20000贷：代理业务负债贷：代理业务负债20000（2）对外销售时）对外销售时借：银行存款借：银行存款11700贷：应付账款贷：应付账款10000应交税费应

49、交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票时）收到增值税专用发票时借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）1700贷：应付账款贷：应付账款1700借：代理业务负债借：代理业务负债10000贷：代理业务资产贷：代理业务资产10000（4）支付货款并计算代销手续费时）支付货款并计算代销手续费时借：应付账款借：应付账款11700贷：银行存款贷：银行存款10700主营业务收入主营业务收入1000【例】【例】企业在委托其他单位代销商品，在企业在委托其他单位代销商品，在视同买断代销方式下，若协议约定受托方视同买断代销方式下，若协议约定受托

50、方不能退货，商品销售收入确认的时间是（不能退货，商品销售收入确认的时间是（）。）。A发出商品日期发出商品日期B受托方发受托方发出商品日期出商品日期C收到代销单位的代销清单日期收到代销单位的代销清单日期D全全部收到款项部收到款项【答案】【答案】A 2.预收款销售商品预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。【例【例13-9】甲公司与乙公司签订协议，采用分期甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实预收款方式向乙公司销售一批商品。该