中级财务会计第九章非流动负债.ppt

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1、 第九章第九章 非流动负债非流动负债第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述v非流动负债非流动负债偿还期限在偿还期限在1年或超过年或超过1年的年的一个营业周期以上的各种债务一个营业周期以上的各种债务。v分类：长期借款、应付债券和长期应付款。分类：长期借款、应付债券和长期应付款。v特点：偿还期限较长、可以分期偿还、债务特点：偿还期限较长、可以分期偿还、债务金额较大。金额较大。v举借非流动负债的目的：扩大生产经营规模、举借非流动负债的目的：扩大生产经营规模、增加固定资产、对外进行长期投资等。增加固定资产、对外进行长期投资等。重点关注：非流动负债费用的处理重点关注：非流动负债费用的处理v非流动负债

2、费用包括：借款的利息、折价或非流动负债费用包括：借款的利息、折价或溢价的摊销、借款发生的手续费等辅助费用、溢价的摊销、借款发生的手续费等辅助费用、外币借款的汇兑差额等。外币借款的汇兑差额等。v处理方法：处理方法：一是于费用发生时直接确认为当一是于费用发生时直接确认为当期费用；二是予以资本化。期费用；二是予以资本化。v会计制度规定，企业在生产经营期间的非流会计制度规定，企业在生产经营期间的非流动负债费用，除了为构建固定资产的专门借动负债费用，除了为构建固定资产的专门借款所发生的费用外，其他费用均应于发生当款所发生的费用外，其他费用均应于发生当期确认为费用，直接计入财务费用。期确认为费用，直接计入

3、财务费用。1、借款费用的概念、借款费用的概念v借借款款费费用用指指企企业业因因借借款款而而发发生生的的利利息息、折折价价或或溢溢价价的的摊摊销销和和辅辅助助费费用用，以以及及因因外外币币借借款款而发生的汇兑差额。而发生的汇兑差额。v专门借款专门借款指为购建固定资产而专门借入的指为购建固定资产而专门借入的款项。款项。v专门借款满足资本化条件的，在所购建的固定专门借款满足资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应予以资产达到预定可使用状态前所发生的，应予以资本化；在所构建固定资产达到预定可使用状资本化；在所构建固定资产达到预定可使用状态后发生的，应于实际发生时计入当期财务费态

4、后发生的，应于实际发生时计入当期财务费用。用。第二节第二节 长期借款的核算长期借款的核算一、长期借款的种类一、长期借款的种类v按借款条件划分：按借款条件划分：抵押借款、信用借款和担抵押借款、信用借款和担保借款保借款。v按借款用途划分：按借款用途划分：基本建设借款、技术改造基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款。借款和生产经营借款。v按借款偿还方式划分：按借款偿还方式划分：定期偿还借款、分期定期偿还借款、分期偿还借款。偿还借款。v按借款币种划分：按借款币种划分：人民币借款、外币借款。人民币借款、外币借款。二、长期借款的利息计算二、长期借款的利息计算1、单利、单利v利息利息=本金本金利率利率期数

5、期数v本利和本利和=本金本金+利息利息=本金本金（1+利率利率期数）期数）2、复利、复利v本利和本利和=本金本金（1+利率）利率）v长期借款利息可以采用分期支付或到期还本时长期借款利息可以采用分期支付或到期还本时一次支付。无论采用那种方式，期末均应按权一次支付。无论采用那种方式，期末均应按权责发生制原则，将应由本期负担的长期借款利责发生制原则，将应由本期负担的长期借款利息计提入账。息计提入账。期数期数三、长期借款的账务处理三、长期借款的账务处理长期借款的利息费用应按权责发生制原则，按期预提长期借款的利息费用应按权责发生制原则，按期预提长期借款的利息费用应按权责发生制原则，按期预提长期借款的利息

6、费用应按权责发生制原则，按期预提计入所购建固定资产的成本（资本化）或者直接计入计入所购建固定资产的成本（资本化）或者直接计入计入所购建固定资产的成本（资本化）或者直接计入计入所购建固定资产的成本（资本化）或者直接计入当期财务费用，同时增加长期借款的账面价值。当期财务费用，同时增加长期借款的账面价值。当期财务费用，同时增加长期借款的账面价值。当期财务费用，同时增加长期借款的账面价值。要注要注要注要注意的是当合同利率与实际利率不同时，实际取得的数意的是当合同利率与实际利率不同时，实际取得的数意的是当合同利率与实际利率不同时，实际取得的数意的是当合同利率与实际利率不同时，实际取得的数额与借款数额的差

7、额计入：长期借款额与借款数额的差额计入：长期借款额与借款数额的差额计入：长期借款额与借款数额的差额计入：长期借款利息调整，其利息调整，其利息调整，其利息调整，其核算方法与摊余成本的计算一致核算方法与摊余成本的计算一致核算方法与摊余成本的计算一致核算方法与摊余成本的计算一致P227P227P227P227（1 1）取得长期借款时：）取得长期借款时：借：银行存款（固定资产、在建工程）借：银行存款（固定资产、在建工程）贷贷:长期借款长期借款 （2 2）发生的利息支出、外币折算差额等借款费用，）发生的利息支出、外币折算差额等借款费用，应按期计入相关账户。应按期计入相关账户。借：长期待摊费用（筹建期）借

8、：长期待摊费用（筹建期）财务费用财务费用 固定资产（在建工程）固定资产（在建工程）贷：长期借款贷：长期借款 （3 3）到期一次还本付息）到期一次还本付息 借：长期借款（本息和）借：长期借款（本息和）贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 长期债券的核算长期债券的核算v企业发行期限在企业发行期限在1年以上的债券构成企业的非流动负债，年以上的债券构成企业的非流动负债，在在“应付债券应付债券应付债券应付债券”账户核算账户核算。v债券的发行价格受供求关系、相对风险程度、市场条债券的发行价格受供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经济状况等多种因素影响，造成了票面利率件和宏观经济状况等多种因素影响，造成了

9、票面利率与市场利率可能不等，因此，与市场利率可能不等，因此，企业发行债券可以企业发行债券可以按面按面按面按面值发行、按溢价发行、按折价发行值发行、按溢价发行、按折价发行值发行、按溢价发行、按折价发行值发行、按溢价发行、按折价发行。v企业发行债券筹集的资金，必须按审核批准的用途使企业发行债券筹集的资金，必须按审核批准的用途使用，用，不得用于非生产性支出和弥补亏损不得用于非生产性支出和弥补亏损。一、应付债券的性质和分类一、应付债券的性质和分类v性质：一种负债性质：一种负债v分类：一次还本，分次还本，可转换以及不可分类：一次还本，分次还本，可转换以及不可转换债券等转换债券等二、分期付息债券的发行二、

10、分期付息债券的发行对交易费用的处理：计入债券的初始确认金额对交易费用的处理：计入债券的初始确认金额三、分期付息债券的会计处理三、分期付息债券的会计处理1、企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，、企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入均按债券面值记入“应应付债券付债券”科目的科目的“面值面值”明细科目，实际收到的款明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入项与面值的差额，记入“利息调整利息调整”明细科目。明细科目。企企业发行债券时，按实际收到的款项，借记业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存银行存款款”、“库存现金库存

11、现金”等科目，按债券票面价值，贷等科目，按债券票面价值，贷记记“应付债券应付债券面值面值”科目，按实际收到的款项科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目。科目。2、利息调整利息调整应在债券存续期间内采用应在债券存续期间内采用实际利实际利率法率法进行摊销进行摊销。实际利率法，是指按照应付。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；费用的方法；实际利率，是指将应付债券在实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债债券存续期间

12、的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率券当前账面价值所使用的利率。3、资产负债表日，对于分期付息、一次还本的、资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，率计算确定的债券利息费用，借记借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等科目，按等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应应付利息付利息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“应付应付债券债券利息调整利息调整”科目。科目。4、对于一次还本付息的

13、债券，应于资产负债表对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等科目，等科目，按票面利率计算确定按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记的应付未付利息，贷记“应付债券应付债券应计应计利息利息”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“应付应付债券债券利息调整利息调整”科目。科目。关于利息费用的分摊问题关于利息费用的分摊问题v关键公式：关键公式：T(N)=T(N-1)-T(N)=T(N-1)-本金流出本金流出-(-(应应付利息付

14、利息-利息费用）利息费用）v利息费用利息费用=T(N-1)*=T(N-1)*实际利率实际利率r rv应付利息应付利息=（T(N-1)-T(N-1)-本金流出）本金流出）*票面票面利率利率 i iv例例10-52007年年12月月31日，甲公司经批准发日，甲公司经批准发行行5年期一次还本、分期付息的公司债券年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年元，债券利息在每年12月月31日支付，日支付，票面利率为年利率票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市。假定债券发行时的市场利率为场利率为5%。v甲公司该批债券实际发行价格为：甲公司该批债券实际发行价格为：v100000000.

15、7835（复利现值系数）（复利现值系数）+100000006%4.3295（年金现值系数）（年金现值系数）=10432700（元）（元）v甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表余成本计算确定的利息费用，见表10-5。利息费用一览表单位：元利息费用一览表单位：元付息日期付息日期支付利支付利息息利息费利息费用用摊销的摊销的利息调利息调整整应付债券应付债券摊余成本摊余成本2007年年12月月31日日104327002008年年12月月31日日60000052163578365103543352009年年12月月31日日6000005

16、17716.7582283.2510272051.752010年年12月月31日日600000513602.5986397.4110185654.342011年年12月月31日日600000509282.7290717.2810094937.062012年年12月月31日日600000505162.94*94937.0610000000*尾数调整尾数调整根据表根据表10一一5的资料，甲公司的账务处理如下：的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007年年12月月31日发行债券日发行债券借：银行存款借：银行存款l0432700贷：应付债券贷：应付债券面值面值l0000000 利息调整利息调整432

17、700（2）2008年年l2月月31日计算利息费用日计算利息费用借：财务费用等借：财务费用等521635 应付债券应付债券利息调整利息调整78365 贷：应付利息贷：应付利息6000002009年、年、2010年、年、2011年确认利息费用的会计年确认利息费用的会计处理同处理同2008年年 3）2012年年12月月31日归还债券本金及最后一期利日归还债券本金及最后一期利息费用息费用借：财务费用等借：财务费用等505062.94 应付债券应付债券面值面值l0000000 利息调整利息调整94937.06 贷：银行存款贷：银行存款l06000002012年年12月月31日日“应付债券应付债券利息调

18、整利息调整”=432700（78356+82283.25+86397.41+90717.28）=94937.06例例3 某股份有限公司于某股份有限公司于208年年1月月1日发行日发行3年期，每年期，每年年1月月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为值为200万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%，实际利率为，实际利率为6%，发行价格为发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费万元。按实际利率法确认利息费用。该债券用。该债券208年度确认的利息费用为（年度确认的利息费用为（）万元。）万元。A.9.73B.12C.10D.11.68答案答案:D

19、解析解析:该债券该债券208年度确认的利息费用年度确认的利息费用194.656%=11.68万元。万元。第三节、长期应付款第三节、长期应付款1 1、长期应付款，是指企业除长期借款和应、长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，付债券以外的其他各种长期应付款项，包括包括应付融资租入固定资产的租赁费、应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项备发生的应付款项等。等。2 2、企业采用融资租赁方式租入的固定资产，、企业采用融资租赁方式租入

20、的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款应按最低租赁付款额，确认长期应付款。3 3、企业延期付款购买资产，、企业延期付款购买资产，如果延期支付如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定期支付购买价款的现值为基础确定。实际。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。销，计入相关资产成本或当期损益。4 4、企业

21、采用补偿贸易方式引进国外设、企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付定的汇率折合为人民币确认长期应付款。款。例例“长期应付款长期应付款”科目核算的内容主要有（科目核算的内容主要有（）。）。A.A.应付经营租入固定资产的租赁费应付经营租入固定资产的租赁费B.B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项款项C.C.采用补偿贸易方式引进国外设备价款采用补偿贸易方式引进国外设备价款D.D.应付融资租入固定资产的租赁费应

22、付融资租入固定资产的租赁费答案答案:BCD第四节、借款费用第四节、借款费用v一、借款费用的概念v借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。v借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。v例例1下列项目中，属于借款费用的有（下列项目中，属于借款费用的有（）。）。vA.借款手续费用借款手续费用vB.发行公司债券发生的利息发行公司债券发生的利息vC.发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价vD.发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价的摊销v答案答案:ABDv二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则v1、企业发生

23、的借款费用，可直接归属于符合、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。认为财务费用，计入当期损益。v2、符合资本化条件的资产，、符合资本化条件的资产，是指需要经过相是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地使用或者可销售状态的固定资产、投资性房

24、地产和存货等资产产和存货等资产。v例例l42ABC公司于公司于207年年1月月1日起，用银日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月月15日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。v在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建但是由于该固定资产建 造时间较短，不属于造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而

25、应当根不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。据发生额计入当期财务费用。v例例l43甲企业向银行借入资金分别用于生产甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和产品和B产品，其中，产品，其中，A产品的生产时间较短，为产品的生产时间较短，为1个月；个月；B产产品属于大型发电设备，生产时间较长，为品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零年零3个月。个月。v为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化。本例中，由于况下应当予以资本化。本例中，由于A产品的生产时间产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产

26、才能达到预较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。而当计入当期财务费用。而B产品的生产时间比较长，属产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本

27、中。产品的成本中。v三、借款费用应予资本化的借款范围v借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。v四、借款费用资本化期间的确定四、借款费用资本化期间的确定v借款费用资本化期间，是指从借款费用借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才只有发生在资本化

28、期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。重要前提。v一）一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用开始资本化时点的确定v借款费用同时满足下列条件的，才能借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：开始资本化：v1.1.资产支出已经发生；资产支出已经发生；v 资产支出资产支出 包括支付现金、转移非现包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的金资产和承担带息债务形式所发生的支出。支出。v 例例l4 l46 6某企业因建设长期工程所需，某企业因建设长期工程所需，于于207207年年3 3月月1 1日购入一批工程用物资，日购入一批

29、工程用物资，开出一张开出一张l00 000l00 000元的带息银行承兑汇元的带息银行承兑汇票，期限为票，期限为6 6个月，票面年利率为个月，票面年利率为6%6%。对于该事项，企业尽管没有为工程建对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将息债务，所以应当将l00 000l00 000元的购买元的购买工程用物资款作为资产支出，自工程用物资款作为资产支出，自3 3月月1 1日开出承兑汇票开始即表明资产支出日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。已经发生。v2.借款费用已经发生；借款费用已经发生；v例例l47某企业于某企业于2

30、07年年1月月1日为日为建造一幢建设期为建造一幢建设期为2年的住宅楼从银年的住宅楼从银行专门借入款项行专门借入款项50 000 000元，当日元，当日开始计息。在开始计息。在207年年1月月1日即应当日即应当认为借款费用已经发生。认为借款费用已经发生。v3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。必要的购建或者生产活动已经开始。v它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。v例例l48某企业为了建造写字楼购置了建

31、筑某企业为了建造写字楼购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情况下，即体建造活动也没有开始，在这种情况下，即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应认为为使资产达到预定可使用状态所也不应认为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。必要的购建活动已经开始。v企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开任何一个条件没有满足

32、，借款费用都不能开始资本化。始资本化。v例例2 甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于2007年年1月月4日作出决议，日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于决定建造厂房。为此，甲公司于3月月5日向银行专门借日向银行专门借款款5000万元，年利率为万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银，款项于当日划入甲公司银行存款账户。行存款账户。3月月15日，厂房正式动工兴建。日，厂房正式动工兴建。3月月16日，日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，万元，当日用银行存款支付。当日用银行存款支付。3月月31日，计提当月专门借款利日，计提当月专门借

33、款利息。甲公司在息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。）。vA.3月月5日日vB.3月月15日日vC.3月月16日日vD.3月月31日日v答案答案:Cv（二）借款费用暂停资本化时间的确定（二）借款费用暂停资本化时间的确定v1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。个月的，应当暂停借款费用的资本化。v2、在中断期

34、间所发生的借款费用，应当计入、在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。v3、但是，如果中断是使所购建或者生产的符、但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。续资本化。v例例l412某企业于某企业于207年年1月月1日利用专门借日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于借款

35、费用从当日起开始资本化。工程预计于2008年年3月完工。月完工。v207年年5月月15日，由于工程施工发生了安全事日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到故，导致工程中断，直到9月月10日才复工。日才复工。v该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在款在5月月15日日9月月10日间所发生的借款费用不日间所发生的借款费用不应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。应资本化，而应作为财务费用计入当期损益。v（三）借款费用停止资本化时间的确定（三）借款费用停止资本化时间的确定v购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定购建或者生产符合资本化条件的资产达

36、到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。当期损益。v例例l414某企业利用借入资金建造由若干幢某企业利用借入资金建造由若干幢厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不同，厂房组成的生产车间，每幢厂房完工时间不同，但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独但每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。使用。v在

37、这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到在这种情况下，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，企业应当停止与该幢厂房预定可使用状态时，企业应当停止与该幢厂房相关的借款费用的资本化。相关的借款费用的资本化。v五、借款费用资本化金额的确定五、借款费用资本化金额的确定v一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定v在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：当按照下列方法确定：v（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产（一）为购建或者生产符合资本化条件

38、的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。得的投资收益后的金额确定。v例例4A公司为建造厂房于公司为建造厂房于2007年年4月月1日从银行借日从银行借入入2000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2年，年利率为年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率率为年利率3%，2007年年

39、7月月1日，日，A公司采取出包方式公司采取出包方式委托委托B公司为其建造该厂房，并预付了公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在工安全事故在2007年年8月月1日至日至11月月30日中断施工，日中断施工，12月月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（年度应予资本化的利息金额为（）万）万元。元。vA.20vB.45vC.60vD.15v答案答案:Dv解析解析:由于工程于由于工

40、程于2007年年8月月1日至日至11月月30日日发生停工，这样能够资本化的时间为发生停工，这样能够资本化的时间为2个月。个月。2007年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额20006%2/1210003%2/1215（万元）（万元）。v二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率

41、应当根借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：公式如下：1、一般借款利息费用资本化金额、一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率v累计资产支出加权平均数的确定累计资产支出加权平均数的确定累计资产支出加权平均数累计资产支出加权平均数（每笔资产支出金额（每笔资产支出金额每笔资产在当期所占每笔资产在当期所占用的天数用的天数/当期天数）当期天数）2、所占用一般借款的资本化率、所占用一

42、般借款的资本化率v所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率v所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数v所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款每笔一般借款在当期所占用的天数在当期所占用的天数/当期天数）当期天数）v例例5某企业于某企业于2007年年1月月1日用专门借款开工建日用专门借款开工建造一项固定资产，造一项固定资产，2007年年12月月31日该固定资产全部日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于完工

43、并投入使用，该企业为建造该固定资产于2006年年12月月1日专门借入一笔款项，本金为日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利万元，年利率为率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为一笔为2007年年1月月1日借入的日借入的800万元，借款年利率为万元，借款年利率为8%，期限为，期限为2年；第二笔为年；第二笔为2007年年7月月1日借入的日借入的500万元，借款年利率为万元，借款年利率为6%，期限为，期限为3年；该企业年；该企业2007年年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（为（）（计

44、算结果保留小数点后两位小数）。）（计算结果保留小数点后两位小数）。vA.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%v答案答案:Bv解析解析:资本化率资本化率（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%7.52%。v（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金

45、额当期相关借款实际发生的利息金额v六、借款辅助费用资本化金额的确定六、借款辅助费用资本化金额的确定v专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。用，计入当期损益。v一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。则确定其发生额并进行处理。