中级财务会计(上)第五章金融资产.ppt

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1、第五章金融资产及长期股权投资第五章金融资产及长期股权投资o5.1金融资产概述金融资产概述（Monetary assets）o5.2金融资产核算金融资产核算o5.3长期股权投资核算长期股权投资核算5.1金融资产概述金融资产概述o金融资产概念金融资产概念 金融资产金融资产是企业资产的重要组成部分，主要指企业是企业资产的重要组成部分，主要指企业的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取的现金、持有的其他单位的权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与现金或其他金融资产的合同权利、在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。其他单位交换金融资产或金融

2、负债的合同权利。金融资产的内容：金融资产的内容：银行存款、应收账款、应收票据、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、贷款以及因公允价其他应收款、股权投资、债权投资、贷款以及因公允价值上涨导致的衍生工具公允价值变动形成资产。值上涨导致的衍生工具公允价值变动形成资产。o金融资产的种类金融资产的种类 金融资产的种类金融资产的种类o（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产n1)交易性金融资产交易性金融资产(trading monetary assets)n2)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融指定为以公允价值计量

3、且其变动计入当期损益的金融资产资产o（2）持有至到期投资持有至到期投资(held-to-maturity investment)n 企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征：把握其特征：n1)该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定；该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定；n2)企业有明确意图将该金融资产持有至到期；企业有明确意图将该金融资产持有至到期；n3)企业也有能力将该金融资产持有至到期。企业也有能力将该金融资产持有至到期。金融资产的种类金融资产的种类o（3）贷款和应收款项贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市

4、场中没有报贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。（4）可供出售金融资产可供出售金融资产(available-for-sale investments)可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。注意：在市场上有活跃报价的金融资产的划分注意：

5、在市场上有活跃报价的金融资产的划分5.2金融资产的核算金融资产的核算 o以公允价值计量且其价值变动计入当期损益以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产的金融资产的核算的核算o持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算o贷款和应收款项的核算贷款和应收款项的核算o可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算o金融资产减值的核算金融资产减值的核算以公允价值计量且其价值变动计入当期损以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产益的金融资产o设置账户设置账户：“交易性金融资产交易性金融资产”、“投资收益投资收益”o账务处理：账务处理：o取得时，取得时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本

6、成本 应收利息应收利息/应收股利应收股利 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款o收到股利或利息时，收到股利或利息时，确认过应收项目的确认过应收项目的，借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息 没有确认过应收项目的没有确认过应收项目的，借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益以公允价值计量且其价值变动计入当期损以公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融资产益的金融资产o持有期间公允价值变动时，持有期间公允价值变动时，公允价值上涨时，借：交易性金融资产公允价值上涨时，借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益

7、 公允价值下跌时，编制反分录。公允价值下跌时，编制反分录。o处置时，处置时，借：银行存款借：银行存款 （或）交易性金融资产（或）交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 （或）公允价值变动损益（或）公允价值变动损益 借贷方差额，借记或贷记借贷方差额，借记或贷记“投资收益投资收益”。交易性金融资产核算举例交易性金融资产核算举例交易性金融资产账户交易性金融资产账户(Trading Monetary Assets)o 资产类账户。资产类账户。借方登记借方登记企业取得各种股票、债券、基金的企业

8、取得各种股票、债券、基金的公允价值和资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面公允价值和资产负债表日交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额；价值的差额；贷方登记贷方登记资产负债表日交易性金融资产公允价值资产负债表日交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额和处置交易性金融资产时注销的账面余低于其账面价值的差额和处置交易性金融资产时注销的账面余额。额。该账户按交易性金融资产的类别和品种，分别按该账户按交易性金融资产的类别和品种，分别按“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”设置明细科目设置明细科目。oT型账户型账户：交易性金融资产交易性金融资产 期初余额期初余额 +-期末余额期末余额投资

9、收益投资收益(Investment Income)账户账户o 损益类账户。损益类账户。借方登记借方登记交易性金融资产投资损交易性金融资产投资损失；失；贷方登记贷方登记交易性金融资产投资收益，期末余额交易性金融资产投资收益，期末余额转入转入“本年利润本年利润”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。该账户按该账户按投资项目设置明细科目投资项目设置明细科目。oT型账户型账户：投资收益投资收益 -+交易性金融资产核算举例交易性金融资产核算举例o20X7年年5月月13日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1060000元元从二级市场购入乙公司发行的股票从二级市场购入乙公司发行的股票100000股股（含已

10、宣告但尚未发放的现金股利（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支元），另支付交易费用付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他资料如下：无重大影响。甲公司其他资料如下：（1）5月月23日收到乙公司发放的现金股利；日收到乙公司发放的现金股利；（2）6月月30日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股13元；元；（3）8月月15日，将持有的乙公司股票全部出售，每日，将持有的乙公司股票全部出售，每股售价股售价15元。元。假定不考虑其他因素，编制

11、甲公司相关的账务处理。假定不考虑其他因素，编制甲公司相关的账务处理。持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算o设置账户设置账户“持有至到期投资持有至到期投资”o账务处理账务处理 取得时，取得时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 按借贷方差额，借记或贷记按借贷方差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整”持有期间计提利息时，持有期间计提利息时，借：应收利息借：应收利息/持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 按借贷方差额，借记或贷记按借贷方差额，借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投

12、资-利息调整利息调整”持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 分期付息债券收到利息时，分期付息债券收到利息时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息到期收回本息时，到期收回本息时，借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本 -应计利息应计利息 应收利息应收利息持有至到期投资核算举例持有至到期投资核算举例持有至到期投资的重分类（持有至到期投资的重分类（p94）持有至到期投资账户持有至到期投资账户（Held-to-maturity Investments）o资产类账户，资产类账户，核算企业持有至到期投资的摊余成本。核算企业持有至到期投资的摊余成本。借方登

13、记借方登记企业取得的持有至到期投资的公允价值、相关交易费用和一次企业取得的持有至到期投资的公允价值、相关交易费用和一次还本付息债券按票面利率计算的应收未收利息，还本付息债券按票面利率计算的应收未收利息，贷方登记贷方登记处置处置持有至到期投资时注销的账面余额。该账户按持有至到期投资持有至到期投资时注销的账面余额。该账户按持有至到期投资的类别和品种，分别的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。oT型账户：型账户：持有至到期投资持有至到期投资 期初余额期初余额 +-期末余额期末余额持有至到期投资核算举例持有至到期投

14、资核算举例o20 x0年年1月月1日，日，XYZ公司支付价款公司支付价款1000元（含元（含交易费用）从活跃市场购入某公司交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面年期债券，面值值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息，按年支付利息（即每年（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特殊情况时可以将债券赎回，该债券的发行方在遇到特殊情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。买债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将公

15、司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。（实际利率为虑所得税、减值损失等因素。（实际利率为10%）o要求：编制公司持有该债券期间的会计分录。要求：编制公司持有该债券期间的会计分录。（若一次还本付息，则实际利率为（若一次还本付息，则实际利率为9.05%）贷款和应收款项贷款和应收款项o设置账户设置账户“贷款贷款”o账务处理：账务处理：发放贷款时，发放贷款时，借：贷款借：贷款-本金本金/委托贷款委托贷款 贷：吸收存款贷：吸收存款/银行存款银行存款 期末按约定收取利息时，期末按约定收取利息时，借：应收利息借：应收利息/委托贷

16、款委托贷款-利息利息 贷：利息收入贷：利息收入/投资收益投资收益-其他投资收益其他投资收益 企业计提利息到期收不回来，反分录冲回，并停止计提利息。企业计提利息到期收不回来，反分录冲回，并停止计提利息。到期收回本息，到期收回本息，借：吸收存款借：吸收存款/银行存款银行存款 贷：贷款贷：贷款-本金本金/委托贷款委托贷款-本金本金 应收利息应收利息/委托贷款委托贷款-利息利息贷款账户贷款账户o资产类账户资产类账户，用来核算金融企业按规定发放的各种，用来核算金融企业按规定发放的各种贷款。贷款。借方登记借方登记企业按贷款合同发放的贷款，企业按贷款合同发放的贷款，贷方贷方登记登记收回贷款的金额，期末借方余

17、额，反映贷款的收回贷款的金额，期末借方余额，反映贷款的摊余成本。该账户按贷款类别、客户，分别摊余成本。该账户按贷款类别、客户，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”设置明细账户进行设置明细账户进行明细核算。明细核算。oT型账户型账户 贷款贷款 期初余额期初余额 +-期末余额期末余额可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算o设置账户设置账户“可供出售的金融资产可供出售的金融资产”o账务处理：账务处理：初始取得时，初始取得时，借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本 应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存

18、出投资款持有期间取得现金股利或利息时，持有期间取得现金股利或利息时，借：应收利息借：应收利息/可供出售金融资产可供出售金融资产-应计利息应计利息/应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 借贷方差额，借记或贷记借贷方差额，借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整”实际收到现金时，实际收到现金时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息/可供出售金融资产可供出售金融资产-应计利息应计利息/应收股利应收股利可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算资产负债表日，公允价值变动时，资产负债表日，公允价值变动时，上涨时，上涨时，借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产

19、-公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积下跌时，下跌时，编制反分录。编制反分录。处置可供出售金融资产时，处置可供出售金融资产时，借：银行存款借：银行存款 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 （或）可供出售金融资产（或）可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 （或）资本公积（或）资本公积-其他资本公积其他资本公积按借贷方差额借记或贷记按借贷方差额借记或贷记“投资收益投资收益”。（如果有利息调整余额，也应同。（如果有利息调整余额，也应同时转销。）时转销。）可供出售金融资

20、产核算举可供出售金融资产核算举例（一）、例（二）例（一）、例（二）可供出售金融资产账户可供出售金融资产账户（Available-for-sale investment）o资产类账户，资产类账户，核算企业持有的可供出售金融资产的核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等。投资等。借方登记借方登记企业取得的各种股票、债券、基企业取得的各种股票、债券、基金的公允价值和资产负债表日可供出售金融资产公金的公允价值和资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额；允价值高于账面价值的差额；贷方登记贷方登记资产负债表

21、资产负债表日可供出售金融资产公允价值低于账面价值的差额日可供出售金融资产公允价值低于账面价值的差额和处置可供出售金融资产时注销的账面余额。该账和处置可供出售金融资产时注销的账面余额。该账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别户按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”和和“公允价值变公允价值变动动”设置明细账户进行明细分类核算。设置明细账户进行明细分类核算。oT型账户型账户（略）（略）可供出售金融资产核算举例（一）可供出售金融资产核算举例（一）o20 x7年年1月月1日甲公司支付价款日甲公司支付价款1028.244元购元购入某公司发行的入某公司

22、发行的3年期公司债券，该公司债券的票年期公司债券，该公司债券的票面总金额为面总金额为1000元，票面利率元，票面利率4%，实际利率，实际利率3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。该公司债券划分为可供出售金融资产。20 x7年年12月月31日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为1000.094元。假元。假定无交易费用和其他影响因素。（保留三位小数）定无交易费用和其他影响因素。（保留三位小数）o要求：编制甲公司有关的账务处理。要求：编制甲公司有关的账务处理。可供出售金融资产核算举例（二）可供出售金融资产核算举例（

23、二）o20 x1年年5月月6日，乙公司支付价款日，乙公司支付价款10160000元（含交易费用元（含交易费用10000元和已宣告尚未发放的现金股利元和已宣告尚未发放的现金股利150000元），购入丙公司发元），购入丙公司发行的股票行的股票2000000股，占丙公司有表决权股份的股，占丙公司有表决权股份的0.5%。乙公司将其。乙公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）20 x1年年5月月10日，乙公司收到丙公司发放的现金股利日，乙公司收到丙公司发放的现金股利150000元；元；（2）20 x1年年6月月30日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股

24、5.2元；元；（3）20 x1年年12月月31日，乙公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每日，乙公司仍持有该股票，当日，该股票市价为每股股5元；元；（4）20 x2年年5月月9日，丙公司宣告发放现金股利日，丙公司宣告发放现金股利40000000元；元；（5）20 x2年年5月月13日，乙公司收到丙公司发放的现金股利；日，乙公司收到丙公司发放的现金股利；（6）20 x2年年5月月20日，乙公司以每股日，乙公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。元的价格将该股票全部转让。o要求：假定不考虑其他因素的影响，编制有关的会计分录。要求：假定不考虑其他因素的影响，编制有关的会计分录。金融资产减值金融资产

25、减值o金融资产减值的判断金融资产减值的判断 资产负债表日，企业应当对以公允价值价值计量且其变动资产负债表日，企业应当对以公允价值价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产进行减值测试。计入当期损益的金融资产以外的金融资产进行减值测试。如有如有客观证据表明金融资产发生减值，则应当将发生的减值损失予客观证据表明金融资产发生减值，则应当将发生的减值损失予以确认，计入当期损益。以确认，计入当期损益。金融资产减值迹象金融资产减值迹象（p99）o金融资产减值损失的确认和计量金融资产减值损失的确认和计量 1）持有至到期投资、贷款和应收款项）持有至到期投资、贷款和应收款项 发生减值时，应将该金融资产

26、的账面价值减记至预计未来发生减值时，应将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。益。设置账户设置账户“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备贷款损失准备”、“坏账准备坏账准备”金融资产减值金融资产减值o账务处理：账务处理：发生减值时，借：资产减值损失发生减值时，借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值的金融资产价值又得以恢复时，在已计提范围已计提减值的金融资产价值又得以恢复时，在已计提范围内转回时，编制反分录。内转回时，编制

27、反分录。o2）可供出售金融资产）可供出售金融资产 账务处理：账务处理：计提时，借：资产减值损失计提时，借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 转回时，借：可供出售金融资产转回时，借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失（可供出售债务工具）贷：资产减值损失（可供出售债务工具）资本公积资本公积-其他资本公积（可供出售权益工具）其他资本公积（可供出售权益工具）可供出售金融资产减值核算举例可供出售金融资产减值核算举例可供出售金融资产减值核算举例可供出售金融资产减值核算举例o20 x5年年5月月1日，日，A公司从股票市场以每股公司从股

28、票市场以每股15元（含已宣告尚未元（含已宣告尚未领取的现金股利领取的现金股利0.2元）的价格购入元）的价格购入B公司发行的股票公司发行的股票2000000股，占股，占B公司有表决权股份的公司有表决权股份的5%，对，对B公司无重大影响，公司无重大影响，A公司公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）20 x5年年5月月10日，收到日，收到B公司发放的上年现金股利公司发放的上年现金股利400000元。元。（2）20 x5年年12月月31日，该股票市场价为每股日，该股票市场价为每股13元。元。A公司预计公司预计股票价格的下跌是暂时的。股票价

29、格的下跌是暂时的。（3）20 x6年，年，B公司违反证券法规，股票价格发生下挫。至公司违反证券法规，股票价格发生下挫。至20 x6年年12月月31日，该股票价格下跌至每股日，该股票价格下跌至每股6元。元。（4）20 x7年，年，B公司整改完成，加之市场宏观好转，股票价格有所公司整改完成，加之市场宏观好转，股票价格有所回升，至回升，至20 x7年年12月月31日，股票价格上升至每股日，股票价格上升至每股10元。元。要求：假定要求：假定20 x6年和年和20 x7年均为分派现金股利，不考虑其他因年均为分派现金股利，不考虑其他因素，编制素，编制A公司有关会计分录。公司有关会计分录。持有至到期投资减值

30、准备账户持有至到期投资减值准备账户o资产类账户的抵减账户资产类账户的抵减账户。贷方登记计提的持有至到。贷方登记计提的持有至到期投资减值准备的金额；借方登记持有至到期投资期投资减值准备的金额；借方登记持有至到期投资价值得以恢复的金额以及持有至到期投资处置时转价值得以恢复的金额以及持有至到期投资处置时转销的减值准备金额；期末贷方余额，表示企业已经销的减值准备金额；期末贷方余额，表示企业已经计提的持有至到期投资减值的金额。计提的持有至到期投资减值的金额。oT型账户型账户 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 期初余额期初余额 -+期末余额期末余额5.3长期股权投资长期股权投资o长期股权投资概

31、述长期股权投资概述 长期股权投资包括长期股票投资和其他股权投资。长期股权投资包括长期股票投资和其他股权投资。长期股长期股权投资权投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资是指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，按所持股份的比例享有权益并承担责任的一种长单位的股东，按所持股份的比例享有权益并承担责任的一种长期投资。期投资。长期股权投资的特点：长期股权投资的特点：期限长，风险大；不能随意抽回投期限长，风险大；不能随意抽回投资；按所持股份享有权益和承担义务；投资的目的不单纯是获资；按所持股份享有权益和承担义务；投资的目的不单纯是获取收益。取收益。长期股权投资的类型：长期

32、股权投资的类型：控制；共同控制；重大影响；无控控制；共同控制；重大影响；无控制、无共同控制且无重大影响。制、无共同控制且无重大影响。o长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量o长期股权投资的后续计量（长期股权投资的后续计量（成本法成本法、权益法权益法）o长期股权投资减值长期股权投资减值长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量o设置账户设置账户“长期股权投资长期股权投资”o账务处理账务处理：o企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式合并时以支付现金、转让非现金

33、资产或承担债务方式合并时，借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 借贷方差额，计入借贷方差额，计入“资本公积资本公积-资本溢价资本溢价”以发行权益证券为合并对价时，以发行权益证券为合并对价时，借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：股本贷：股本 差额，借记或贷记差额，借记或贷记“资本公积资本公积-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资购买方在购买日，借：长期股权投资购买方在购买日，借：长期股权投资 应收股利应收股利

34、 贷：银行存款贷：银行存款借贷方差额，分别借记借贷方差额，分别借记“营业外支出营业外支出”或贷记或贷记“营业外收入营业外收入”。o企业合并以外其他方式取得的长期股权投资企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1）以支付现金取得的长期股权投资，以支付现金取得的长期股权投资，借：长期股权投资借：长期股权投资/应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款2）以发行权益证券方式取得的长期股权投资，以发行权益证券方式取得的长期股权投资，借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价注：发行证券的手续费、佣金等不构成长期股权投资的成本，冲减资本溢价。注

35、：发行证券的手续费、佣金等不构成长期股权投资的成本，冲减资本溢价。长期股权投资账户长期股权投资账户o资产类账户，资产类账户，专门用来核算长期股权投资价值的增专门用来核算长期股权投资价值的增加及减少情况。加及减少情况。借方登记借方登记长期股权投资的取得成本，长期股权投资的取得成本，贷方登记贷方登记长期股权投资价值的减少。期末余额在借长期股权投资价值的减少。期末余额在借方，表示企业所拥有的长期股权投资的金额。方，表示企业所拥有的长期股权投资的金额。oT型账户型账户 长期股权投资长期股权投资 期初余额期初余额 +-期末余额期末余额长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法o适用范围：适用范围：控制；无

36、控制、无共同控制且无重大影响。控制；无控制、无共同控制且无重大影响。o账务处理：账务处理：持有期间，被投资单位宣告发放现金股利时，持有期间，被投资单位宣告发放现金股利时，借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资长期股权投资注意：注意：1.投资收益的确认仅限于被投资单位在接受投资后产生投资收益的确认仅限于被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，超出部分应冲减投资成本。的累计净利润的分配额，超出部分应冲减投资成本。2.收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。但应在备查簿中登记。成本法核算举例成本

37、法核算举例成本法核算举例成本法核算举例o甲公司甲公司20 x5年年1月月1日以日以2400万元的价格购入乙万元的价格购入乙公司公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费9万万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格亦无法通过其他方式可靠确定其公允价的市场价格亦无法通过其他方式可靠确定其公允价值。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单值。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：利润及利润分配情况如

38、下：被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润 当年度分派利润当年度分派利润20 x5年年 3000 270020 x6年年 6000 4800o要求：进行甲公司有关账务处理。要求：进行甲公司有关账务处理。长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法o设置账户设置账户“长期股权投资长期股权投资”，设置明细账户设置明细账户“投资成本投资成本”、“其他权其他权益变动益变动”、“损益调整损益调整”。o账务处理：账务处理：投资时，投资时，借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款注意：比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价注意：比较初始投资成本与投资时应

39、享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的大小（具体值份额的大小（具体P109）持有期间，被投资单位实现净损益时，持有期间，被投资单位实现净损益时，实现收益，实现收益，借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益发生损失，反分录。发生损失，反分录。（以长期股权投资账面减记至零为限）（以长期股权投资账面减记至零为限）被投资单位宣告发放现金股利，借：应收股利被投资单位宣告发放现金股利，借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整注意：被投资单位发放股票股利。不做账务处理。注意：被投资单位发放股票股利。不做账务处理。长期股权投资的权益法长期股权投资的

40、权益法o被投资单位损益以外原因影响所有者权益时，被投资单位损益以外原因影响所有者权益时，所有者权益增加，借：长期股权投资所有者权益增加，借：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 所有者权益减少时，反分录。所有者权益减少时，反分录。o处置长期股权投资时，处置长期股权投资时，借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 借贷方差额借记或贷记借贷方差额借记或贷记“投资收益投资收益”。o权益法核算举例权益法核算举例权益法核算举例权益法核算举例o20 x5年初丙公司以年初丙公司以1000万元对万元对B企业进企业进行投资，持股比例行投资，

41、持股比例60%，B企业净资产为企业净资产为1800万元，投资期限十年。万元，投资期限十年。B企业企业20 x5年至年至20 x7年每年亏损年每年亏损700万元，万元，20 x8年年实现净利实现净利400万元。万元。o要求：编制丙公司各年的会计分录。要求：编制丙公司各年的会计分录。长期股权投资的减值长期股权投资的减值 长期投资减值准备，长期投资减值准备，是指长期投资预计可收回是指长期投资预计可收回金额低于账面价值时所发生的损失。金额低于账面价值时所发生的损失。企业应当定期企业应当定期或者至少每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，或者至少每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，对于可收回金额低于其账面价值的应计提减值准备。对于可收回金额低于其账面价值的应计提减值准备。o长期股权投资减值的判断长期股权投资减值的判断（p112）o账务处理：账务处理：计提时，借：资产减值损失计提时，借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，均不注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。允许转回。