中级财务会计》第03章存货.ppt

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1、杨金观杨金观 宗文龙宗文龙 主编主编第三章第三章 存存 货货课程代码课程代码0015500155（20072007年版）年版）第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量2 2 2 2 识记识记 存货的概念；存货的种类；个别认定法；存货的概念；存货的种类；个别认定法；全月一次加权平均法；移动加权平均法；先进先全月一次加权平均法；移动加权平均法；先进先出法；毛利率法；零售价格法；计划成本法。出法；毛利率法；零售价格法；计划成本法。领领会会会会 存货的确认标准；存货发出的各种计价存货的确认标准；存货发出的各种计价方法的特点、适用性；存货发出各种计价方法选方法的特点、适用性；存货发出各种计价方法选

2、择的原则择的原则。简单应简单应用用用用 存货的初始计量方法；依据各种计存货的初始计量方法；依据各种计价方法具体计算发出存货的价值并相应确定期末价方法具体计算发出存货的价值并相应确定期末存货价值存货价值。本节考核知识点：本节考核知识点：一、存货的概念与确认一、存货的概念与确认 存存存存货货包括包括：原材料原材料原材料原材料、在产品在产品在产品在产品、半成品半成品半成品半成品、产成品产成品产成品产成品、商商商商品品品品、周转材料、委托代销商品周转材料、委托代销商品周转材料、委托代销商品周转材料、委托代销商品。多多多多选选 需要注意的是需要注意的是需要注意的是需要注意的是：1 1、为建造固定资产等各

3、项工程而储备的各种材料为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，工程，其价值分次进行转移，并不符合存货的定义，因此因此不能作为企业的存货不能作为企业的存货不能作为企业的存货不能作为企业的存货进行核算。进行核算。2 2、企业的企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资特种储备以及按国家指令专项储备的资特种储备以及按国家指令专项储备的资特种储备以及按国家指令专项储备的资产产产产也不符合

4、存货的定义，因而也不符合存货的定义，因而也不属于企业的存货也不属于企业的存货也不属于企业的存货也不属于企业的存货。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量3 3 3 3 存存存存货货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：简简答答答答 实务中实务中实务中实务中，存货范围的确认，应，存货范围的确认，应以企业对存

5、货是以企业对存货是以企业对存货是以企业对存货是否具有法定所有权为依据否具有法定所有权为依据否具有法定所有权为依据否具有法定所有权为依据。单选单选 2008200820082008 在实务中，企业对存货范围的确认，在实务中，企业对存货范围的确认，其依据是其依据是【】A.A.是否具有法定控制权是否具有法定控制权 B.B.是否具有法定所有权是否具有法定所有权 C.C.是否存放在企业仓库是否存放在企业仓库 D.D.是否已经支付了货款是否已经支付了货款第第一一节节 货货币币资资金金的的核核算算4 4 4 4B B B B（1 1 1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能

6、流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2 2 2 2）该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的计量二、存货的计量（一）初始计量（一）初始计量 1 1、存存货的成本构成：的成本构成：存货应当存货应当按照成本按照成本按照成本按照成本进进行初始行初始行初始行初始计计量量量量。这里的这里的“成本成本”是指存货取得时的实际成本，是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。存货成本包括也称历史成本。存货成本包括采购成本、加工采购成本、加工采购成本、加工采购成本、加工成本成本成本成

7、本和和其他成本其他成本其他成本其他成本。多多多多选选 （1 1 1 1）存货的存货的存货的存货的采购成本采购成本采购成本采购成本：包括包括包括包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费险费险费险费以及以及以及以及其他可归属于存货采购成本其他可归属于存货采购成本其他可归属于存货采购成本其他可归属于存货采购成本的费用。的费用。的费用。的费用。u企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。第第一一节

8、节 存存货货的的确确认认和和计计量量5 5 5 5u企企业业（如如商商商商品品品品流流流流通通通通）在在采采购购商商品品过过程程中中发发生生的的运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费以以及及其其他他可可归归属属于于存存货货采采购购成成本本的的费费用用等等进进货货费费用用，可可以以先先进进行行归归集集，期期末末根根据据所所购购商商品品的的存存销销情情况况分分别别进进行行分分摊摊，对对于于已已售售商商品品的的进进货货费费用用，计计入入当当期期损损益益；对对于于未未售售商商品品的的进进货货费用，计入期末存货成本。费用，计入期末存货成本。（2 2 2 2）存货的存货的存货的存货的加工成本加工成本加工

9、成本加工成本：包括包括包括包括直接人工直接人工直接人工直接人工以及以及以及以及按照一定方法分配的制造费用按照一定方法分配的制造费用按照一定方法分配的制造费用按照一定方法分配的制造费用。（3 3 3 3）存货的存货的存货的存货的其他成本其他成本其他成本其他成本：是指是指是指是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出前场所和状态所发生的其他支出前场所和状态所发生的其他支出前场所和状态所发生的其他支出。如：为特定客户设计产品所发生的设计费用等。如：为特

10、定客户设计产品所发生的设计费用等。如：为特定客户设计产品所发生的设计费用等。如：为特定客户设计产品所发生的设计费用等。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量6 6 6 6 根据存货会计准则的规定，企业发生的根据存货会计准则的规定，企业发生的下列下列下列下列费用应当在发生时确认为当期损益费用应当在发生时确认为当期损益费用应当在发生时确认为当期损益费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货，不计入存货成本成本：2 2 2 2、以以以以特定方式取得的存特定方式取得的存特定方式取得的存特定方式取得的存货货的的的的初始初始初始初始计计量方法：量方法：量方法：量方法：第第一一节节 存存货货的的确确

11、认认和和计计量量7 7 7 7（1 1 1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2 2 2 2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；段所必需的费用）；段所必需的费用）；段所必需的费用）；（3 3 3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

12、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允以外，应当按照投资合同或协议约定的价价值不公允以外，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。值确定。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定。的存货的成本，按其公允价值确定。u非货币性资产交换同时满足下列条件：该项交易非货币性资产交换同时满足下列条件：该项交易具具具具有商有商有商有商业实质业实质、换换入入入入资产资产或或或或换换出出

13、出出资产资产的公允价的公允价的公允价的公允价值值能能能能够够可靠可靠可靠可靠计计量量量量，应当，应当以换出资产的公允价值以换出资产的公允价值以换出资产的公允价值以换出资产的公允价值和支付的相和支付的相和支付的相和支付的相关税费关税费关税费关税费作为换入资产的作为换入资产的作为换入资产的作为换入资产的成本成本成本成本，公允价值与换出资产，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益账面价值的差额计入当期损益。如果有确凿证据表明如果有确凿证据表明换换入入入入资产资产公允价公允价公允价公允价值值更可靠更可靠更可靠更可靠，则，则也可以直接也可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值以换入资产的公允价值

14、作为其入账价值以换入资产的公允价值作为其入账价值以换入资产的公允价值作为其入账价值。u若若换换入、入、入、入、换换出出出出资产资产公允价公允价公允价公允价值值不能可靠不能可靠不能可靠不能可靠计计量或量或量或量或该该交交交交换换不具有商不具有商不具有商不具有商业实质业实质，按，按换出资产的换出资产的换出资产的换出资产的账面价值和支付的账面价值和支付的账面价值和支付的账面价值和支付的相关税费相关税费相关税费相关税费作为换入资产的作为换入资产的作为换入资产的作为换入资产的成本成本成本成本，不确认当期损益，不确认当期损益。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量8 8 8 8 以非货币性资产交换

15、换入存货的成本，遵循企业会以非货币性资产交换换入存货的成本，遵循企业会计准则第计准则第7 7号号非货币性资产交换的相关规定确认其非货币性资产交换的相关规定确认其成本。成本。u若非货币性资产交换同时换入多项资产，则：若非货币性资产交换同时换入多项资产，则：l l具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量靠计量靠计量靠计量的，按照的，按照换换换换入各项入各项入各项入各项资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值占换入资产公占换入资

16、产公占换入资产公占换入资产公允价值总额的比例允价值总额的比例允价值总额的比例允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本确定各项换入资产的成本。l l不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产的公允价不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产的公允价不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产的公允价不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量值不能可靠计量值不能可靠计量值不能可靠计量的，按照的，按照换换换换入各项入各项入各项入各项资产的资产的资产的资产的原账面原账面原账面原账面价值价值价值价值占占占占换入资产原账面价值总额的比

17、例换入资产原账面价值总额的比例换入资产原账面价值总额的比例换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本额进行分配，确定各项换入资产的成本。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量9 9 9 9通过建造合同归集的存货成本，应当按照企业会计准通过建造合同归集的存货成本，应当按照企业会计准则第则第1515号号建造合同的规定确定。建造合同的规定确定。企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照企业会计准则第会计准则第2020号号企业合并的规定确定。企业合并的规定确定。企业提供劳务的，所发生的从事

18、劳务提供人员的直接人企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。（二）后续计量（二）后续计量 由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，由于各种存货是分次购入或分批生产形成的，同一项目的存货的单价或单位成本往往不同，同一项目的存货的单价或单位成本往往不同，要确定发出存货的成本，就要选择一定的计价要确定发出存货的成本，就要选择一定的计价方法。方法。存货准则规定的计价方法有存货准则规定的计价方法有先进先出法、加先进先出法、加权平均法、个别计价法权平均法、个别计价法等，加权平均法又分为等，加权平均

19、法又分为月末一次加权平均法月末一次加权平均法和和移动加权平均法移动加权平均法。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量10101010 存货的后续计量存货的后续计量存货的后续计量存货的后续计量，是指，是指发出存货成本的确定发出存货成本的确定。在在在在选选用具体用具体用具体用具体计计价方法价方法价方法价方法时时需要注意需要注意需要注意需要注意:第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量11111111 对于对于性性性性质质和用途相似的存和用途相似的存和用途相似的存和用途相似的存货货，应当，应当采用相同的采用相同的采用相同的采用相同的成本计算方法成本计算方法成本计算方法成本计算方法确定发

20、出存货的成本。确定发出存货的成本。对于对于不能替代使用的存不能替代使用的存不能替代使用的存不能替代使用的存货货、为为特定特定特定特定项项目目目目专门购专门购入或制造的存入或制造的存入或制造的存入或制造的存货货以及提供的以及提供的以及提供的以及提供的劳务劳务，通常，通常采用采用个别个别个别个别计价法计价法计价法计价法确定发出存货的成本。确定发出存货的成本。对于对于周周周周转转材料材料材料材料，如包装物和低值易耗品，可，如包装物和低值易耗品，可采采用用一次转销法、五五摊销法一次转销法、五五摊销法一次转销法、五五摊销法一次转销法、五五摊销法确定应当在当期摊销确定应当在当期摊销的成本，计入相关资产的成

21、本或者当期损益。的成本，计入相关资产的成本或者当期损益。对对建造承包商等企建造承包商等企建造承包商等企建造承包商等企业业的的的的钢钢模板、木模板、脚手模板、木模板、脚手模板、木模板、脚手模板、木模板、脚手架和其他周架和其他周架和其他周架和其他周转转使用的材料使用的材料使用的材料使用的材料等，可以等，可以采用采用一次摊销一次摊销一次摊销一次摊销法、五五摊销法或分次摊销法法、五五摊销法或分次摊销法法、五五摊销法或分次摊销法法、五五摊销法或分次摊销法进行摊销。详见本进行摊销。详见本章第三节。章第三节。1 1、先先进先出法先出法:例例例例1 1 1 1 假定某公司存货的收、发、存数据资料假定某公司存货

22、的收、发、存数据资料，如表如表3 31 1所示。所示。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量12121212 先先先先进进先出法先出法先出法先出法，是假定是假定“先入库的存货先发出先入库的存货先发出”，并，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。种方法。该公司期末存货该公司期末存货400400单位的价值，可计算确定如下：单位的价值，可计算确定如下：第一批购货：第一批购货：200200单位按每单位单位按每单位2.302.30元计算，其成本为元计算，其成本为460460元元 第二批购货：第二批购货：200200单位按每单位单位按

23、每单位2.502.50元计算，其成本为元计算，其成本为500500元元 期末结存存货总成本期末结存存货总成本460460500500960960（元）（元）使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本，如如表表3 32 2所示。所示。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量13131313 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量14141414 2 2、月末一次加、月末一次加权平均法平均法:即以本月进货数量和月初数量之和，去除本月进货即以本月进货数量和月初数量之和，去除本月进货成本和月初成本总和，来确定加权平均单位成本，从成本和月初成本

24、总和，来确定加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。计算公式而计算出本月发出存货及月末存货的成本。计算公式是：是：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量15151515 月末一次加月末一次加月末一次加月末一次加权权平均平均平均平均法法法法，是在材料等存货按实际成本进是在材料等存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。本月本月本月本月发发出存出存出存出存货货的成本的成本的成本的成本本月发出存货的数量本月发出存货的数

25、量本月发出存货的数量本月发出存货的数量加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本本月月末本月月末本月月末本月月末库库存存存存存存存存货货的成本的成本的成本的成本月末库存存货的数量月末库存存货的数量月末库存存货的数量月末库存存货的数量加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本加权平均单位成本 例例例例2 2 2 2 以以 例例例例1 1 1 1 的数据为例，采用加权平均法计算其存的数据为例，采用加权平均法计算其存货成本如下货成本如下：本月发出存货的成本本月发出存货的成本本月发出存货的成本本月发出存货的成本6002.236002.236002.236002.231,33

26、81,3381,3381,338（元）（元）（元）（元）月末结存存货的成本月末结存存货的成本月末结存存货的成本月末结存存货的成本4002.234002.234002.234002.23892892892892（元）（元）（元）（元）第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量16161616 3 3、移、移动加加权平均法平均法:计算公式是：计算公式是：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量17171717 移移移移动动加加加加权权平均平均平均平均法法法法，是指在每次收货以后，立即根据库是指在每次收货以后，立即根据库是指在每次收货以后，立即根据库是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量

27、和总成本，计算出新的平均单位成本的一存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。种计算方法。种计算方法。种计算方法。发发出存出存出存出存货货的成本的成本的成本的成本本次发出存货的数量本次发出存货的数量本次发出存货的数量本次发出存货的数量移动平均单位成本移动平均单位成本移动平均单位成本移动平均单位成本月末月末月末月末库库存存存存存存存存货货的成本的成本的成本的成本月末库存存货的数量月末库存存货的数量月末库存存货的数量月末库存存货的数量月末存货的移动月末存货的移动月末存货的移动月末存货的移动平

28、均单位成本平均单位成本平均单位成本平均单位成本 例例例例3 3 3 3 以以 例例例例1 1 1 1 的数据为例，采用移动平均法计算月末的数据为例，采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。见表存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。见表3 33 3，新的平均单位成本计算如下：新的平均单位成本计算如下：正确答案正确答案正确答案正确答案第一批购货后的平均单位成本（第一批购货后的平均单位成本（600600440440）（300300200200）2.082.08元元第二批购货后的平均单位成本（第二批购货后的平均单位成本（208208690690）（100100300300）2.

29、2452.245元元第三批购货后的平均单位成本（第三批购货后的平均单位成本（449449500500）（200200200200）2.37252.3725元元第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量18181818 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量19191919 4 4、个、个别计价法价法:采用个别计价法，一般需要采用个别计价法，一般需要具具具具备备两个条件两个条件两个条件两个条件：一是存货项目一是存货项目必须是可以辨别认定的必须是可以辨别认定的必须是可以辨别认定的必须是可以辨别认定的；二是；二是必须必须必须必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批要有详细的记录，据

30、以了解每一个别存货或每批要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况存货项目的具体情况存货项目的具体情况存货项目的具体情况。在制造在制造在制造在制造业业中中中中，个别计价法主要适用于，个别计价法主要适用于为某一特定为某一特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货的项目专门购入或制造并单独存放的存货。这种方法不能用于可替代使用的存货，如果用于这种方法不能用于可替代使用的存货，如果用于可替代使用的存货，则可能导致企业任意选用较高或可替代使用的存货，则可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润较低的单位成本进行计价，来调

31、整当期的利润。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量20202020 个个个个别计别计价价价价法法法法，是指是指是指是指对库存和发出的每一特定存货或每对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法方法。5 5、其他、其他计价方法价方法注意名注意名注意名注意名词词解解解解释释、计计算算算算 在实务中，为了管理需要，企业通常还采用在实务中，为了管理需要，企业通常还采用：毛毛毛毛利率法、零售价法、利率法、零售价法、利率法、零售价法、利率法、零售价法、计计划成本法划成本法划成本法划成本法等来核算发出存等来核算发出存

32、货的成本。货的成本。计算公式如下：计算公式如下：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量21212121 毛利率毛利率毛利率毛利率法法法法，是是是是根据本期销售净额乘以前期实际（或本根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业本方法常见于商品流通企业本方法常见于商品流通企业本方法常见于商品流通企业。销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率销售成本销售净额销售毛利销售净额销售成本销售

33、净额销售毛利销售净额（1 1毛利率）毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本 例例例例4 4 4 4 大通公司某种商品期初存货成本大通公司某种商品期初存货成本52,00052,000元，本期元，本期购货净额购货净额158,000158,000元，本期销售收入总额元，本期销售收入总额258,000258,000元，元，本期发生销售折让本期发生销售折让5,0005,000元，估计该商品销售毛利率为元，估计该商品销售毛利率为30%30%。正确答案正确答案正确答案正确答案该商品本期销售成本和期末存货成本的计算如表该商品本期销售成本和期末存

34、货成本的计算如表3 34 4：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量22222222 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量23232323 其其其其计计算步算步算步算步骤骤和和和和计计算公式如下：算公式如下：算公式如下：算公式如下：（1 1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；以便计算可供销售的存货成本和售价总额；（2 2）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存售价总额中减去本期销售的售价总额，计

35、算出期末存货的售价总额；货的售价总额；（3 3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，公式为：式为：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量24242424 零售价零售价零售价零售价法法法法，是是是是指用成本占零售价的百分比计算期末存指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企商业零售企业业业业。（4 4）计算期末存货成本，公式为：）计算期末存货成本，公式为：（5 5）计算本期销售成本，公式为：）计算本期销售成本，公式为：例例例例5 5 5 5 繁星商场本年度繁星商场本年度1

36、010月份有关资料如下：期初存货月份有关资料如下：期初存货成本成本68,00068,000元，售价元，售价100,000100,000元；本期购入存货成本元；本期购入存货成本254,000254,000元，售价元，售价360,000360,000元，本期销售收入为元，本期销售收入为400,000400,000元元。正确答案正确答案正确答案正确答案 按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过按零售价法估计本期销售成本和期末存货成本的过程如表程如表3 35 5：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量25252525期末存货成本期末存货售价总额期末存货成本期末存货售价总额期末存货成本期末存

37、货售价总额期末存货成本期末存货售价总额成本率成本率成本率成本率本期销售成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本期初存货成本本期购货成本 期末存货成本期末存货成本期末存货成本期末存货成本 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量26262626 在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用售价金售价金售价金售价金额额核算法核算法核算法核算法。实际上，售价金额计价法并不。实际上，售价金额计价法并不是一种单独的存货计价方法，而是零售价法的一是一种单独的存货计价方法，而是零售价法的一种账务

38、处理方式。种账务处理方式。这种方法是通过设置这种方法是通过设置 商品商品商品商品进销进销差价差价差价差价 科目进行科目进行处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价记处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入账，售价与进价的差额记入 商品商品商品商品进销进销差价差价差价差价 科目，科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。进销差价率的计算公式如下：进销差价率的计算公式如下：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量27272727 上

39、述上述“当期当期当期当期发发生的商品生的商品生的商品生的商品进销进销差价差价差价差价”包括包括当期购进、当期购进、当期购进、当期购进、委托加工收回、销售退回委托加工收回、销售退回委托加工收回、销售退回委托加工收回、销售退回等原因发生的库存商品的进等原因发生的库存商品的进销差价。上述销差价。上述“当期当期当期当期发发生的商品的售价生的商品的售价生的商品的售价生的商品的售价”包括包括当期购当期购当期购当期购进商品的售价、销售退回商品进商品的售价、销售退回商品进商品的售价、销售退回商品进商品的售价、销售退回商品的售价等。的售价等。如上例，繁星商场如上例，繁星商场1010月份的月份的购货业务购货业务，

40、可编制会，可编制会计分录如下：计分录如下：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量28282828借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 360,000360,000360,000360,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 254,000254,000254,000254,000 商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价 106,000106,000106,000106,000 记录记录1010月份商品销售收入月份商品销售收入并结转销售成本并结转销售成本：计算计算1010月份进销差价率和已销商品应分摊的进销差价：月份进销差价率和已销商品应分摊的进销

41、差价：进销差价率（进销差价率（32 00032 000106 000106 000）（100 000100 000360 000360 000）30%30%已销商品应分摊的进销差价已销商品应分摊的进销差价400 00030%400 00030%120 000120 000（元）（元）根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本：根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本：经过转账，经过转账，1010月份商品销售成本调整为实际成本月份商品销售成本调整为实际成本280,000280,000元。元。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量29292929借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存

42、款 400,000400,000400,000400,000 贷：贷：贷：贷：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 400,000400,000400,000400,000借：借：借：借：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 400,000400,000400,000400,000 贷：贷：贷：贷：库存商品库存商品库存商品库存商品 400,000400,000400,000400,000借：借：借：借：商品进销差价商品进销差价商品进销差价商品进销差价 120,000120,000120,000120,000 贷：贷：贷：贷：主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成

43、本 120,000120,000120,000120,000 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量30303030 委托代销商品委托代销商品委托代销商品委托代销商品可用可用上月的差价率上月的差价率上月的差价率上月的差价率计算应分摊的进销差计算应分摊的进销差价；企业的差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月价；企业的差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。的差价率计算分摊本月已销商品应负担的进销差价。企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价，均应在算并分摊进销差价，均应

44、在年度年度年度年度终终了，了，了，了，对对商品的商品的商品的商品的进销进销差价差价差价差价进进行一次核行一次核行一次核行一次核实调实调整整整整。企业一般应按商品类别或实物负责人。企业一般应按商品类别或实物负责人计算确定商品的差价率。商品进销差价率还可以按下列公计算确定商品的差价率。商品进销差价率还可以按下列公式计算：式计算：式中所称式中所称“主主主主营业务营业务收入收入收入收入”，是指采用售价进行商品日，是指采用售价进行商品日常核算的销售商品所取得的收入。常核算的销售商品所取得的收入。期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应根据应根据“

45、库存商品库存商品”科目的期末余额扣除科目的期末余额扣除“商品进销差价商品进销差价”科目的科目的期末余额（即实际成本）列示期末余额（即实际成本）列示期末余额（即实际成本）列示期末余额（即实际成本）列示。第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量31313131 发出存货应负担的成本差异，发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊必须按月分摊必须按月分摊必须按月分摊，不得，不得在季末或年末一次计算。在季末或年末一次计算。发出存货应负担的成本差异，除委托外部加工发出发出存货应负担的成本差异，除委托外部加工发出存货可以按月初成本差异率计算外，都存货可以按月初成本差异率计算外，都应使用当月的应使用当月的

46、应使用当月的应使用当月的实际成本差异率实际成本差异率实际成本差异率实际成本差异率；如果月初的成本差异率与本月成本；如果月初的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。差异率相差不大的，也可按月初的成本差异率计算。计计算方法一算方法一算方法一算方法一经经确定，不得随意确定，不得随意确定，不得随意确定，不得随意变变更更更更。以材料为例，计算公式如下：以材料为例，计算公式如下：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量32323232 计计划成本划成本划成本划成本法法法法，是是是是指存货的收入、发出和结余均按预先指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设

47、成本差异科目，登记、制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。法。本月收入存货的计划成本中本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货不包括暂估入账的存货不包括暂估入账的存货不包括暂估入账的存货的计划成本的计划成本的计划成本的计划成本。企业应按照存货的类别或品种，如原材料、包装物、企业应按照存货的类别或品种，如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细核算，不能低值易耗品等，对材料成本差异进行

48、明细核算，不能使用一个综合差异率来分摊发出存货和库存存货应负使用一个综合差异率来分摊发出存货和库存存货应负担的材料成本差异。担的材料成本差异。例例6 6 假设某公司期初库存材料假设某公司期初库存材料1010吨，计划成本吨，计划成本17,80017,800元，材料成本差异元，材料成本差异250250元，本月购进材料元，本月购进材料1010吨，总成本吨，总成本为为17,60017,600元，本月发出材料元，本月发出材料1515吨，则：吨，则：第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量33333333正确答案正确答案正确答案正确答案 本月购进材料入账的计划成本为本月购进材料入账的计划成本为17,

49、80017,800元；元；本月材料成本差异率为：本月材料成本差异率为：（250250200200）（17,80017,80017,80017,800）100%100%0.14%0.14%本月发出材料的计划成本为：本月发出材料的计划成本为：151,780 151,78026,70026,700元元 本月发出材料应负担的成本差异为：本月发出材料应负担的成本差异为：26,7000.14%26,7000.14%37.3837.38元元 本月发出材料的实际成本为本月发出材料的实际成本为26,737.3826,737.38元元。本月结存材料的计划成本为本月结存材料的计划成本为8,9008,900元，元，材

50、料成本差异为材料成本差异为12.6212.62元元 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量34343434 第第一一节节 存存货货的的确确认认和和计计量量35353535 计划成本法一般计划成本法一般适用于适用于适用于适用于存货品种繁多、收发存货品种繁多、收发存货品种繁多、收发存货品种繁多、收发频繁的企业频繁的企业频繁的企业频繁的企业。选择正确的存货计价方法，对于真实地反映选择正确的存货计价方法，对于真实地反映存货的价值是非常重要的。只有正确计算购入和存货的价值是非常重要的。只有正确计算购入和发出存货的价值，才能准确地计算生产成本、销发出存货的价值，才能准确地计算生产成本、销售成本、所