中级会计学第7章-固定资产.ppt

《中级会计学第7章-固定资产.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计学第7章-固定资产.ppt（99页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、7 固定资产固定资产河河 北北 经经 贸贸 大大 学学 会会 计计 学学 院院FIXED ASSETChapter 7 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 5 固定资产固定资产 通过本章学习，理解固定资产的特点，掌通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。产折旧及减值的核算。学习目的与要求学习目的与要求 5 固定资产固定资产 重点重点 固定资产的入账价值的确定固定资产的

2、入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算固定资产折旧与减值的核算 难点难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点教学重点与难点一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。5 固定资产固定资产交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产（二）

3、固定资产的确认（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类（三）固定资产的分类 按经济用途分类按经济用途分类 按使用情况分类按使用情况分类 按所有权分类按所有权分类 按综合分类按综合分类 5 固定资产固定资产（一）按固定资产的经济用途分类1生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产过程和直接服务于经营过程的固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用

4、的房屋、设备和其他固定资产等。5 固定资产固定资产（二）按固定资产的使用情况分类按照固定资产的使用情况，可以将固定资产分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产三大类。1使用中固定资产，是指正在使用过程中的固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用，以及存放在车间准备替换使用的固定资产，都属于使用中固定资产。2未使用固定资产，是指已完工或已购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。3.不需用固定资产，是指多余或不适合本企业需要，需要调配处理的各种固定资产。5 固定资产固定资产（

5、三）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类按照固定资产的综合分类方法，可将企业的固定资产分为以下七大类：1.生产经营用固定资产。2.非生产经营用固定资产。3.租出固定资产。仅指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。4.不需用固定资产。5.未使用固定资产。6土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。融资租入固定资产。指企业以融资租赁方式租入的固定资产。在租赁期内应视同自有固定资产管理。5 固定资产固定资产二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量 5

6、 固定资产固定资产 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则（一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。5 固定资产固定资产企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税费）

7、最新规定以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用资本化价款的现值之间的差额，除按照借款费用资本化条件应予资本

8、化的以外，应当在信用期间内计入条件应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。当期损益。5 固定资产固定资产（二）自建固定资产（二）自建固定资产 1.定义定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产按该固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出作所发生的必要支出作为入账价值。为入账价值。（1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2 2）在建工程借款利息费用的

9、处理：）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。损益。5 固定资产固定资产 达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）5 固定资产固定资产 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的

10、判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等（四）非货币性资产交换取得的固定资产（四）非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时同时满足下列条件的，应当以满足下列条件的，应当以公允价值公允价值和应支付的相关税和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值：费作为换入资产的入账价值：交换具有商业实质；交换具有商业实质；换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出资产的公允价值能够可靠地计量。2.未同时满足上述条件时，以换出资产的未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值账面价值和应支付和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。的相关税费作为换入资产的入账价值。5

11、 固定资产固定资产A企业企业B企业企业（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按债权人对受让的固定资产按公允价值公允价值作为入账价值。作为入账价值。5 固定资产固定资产债权企业债权企业债务企业债务企业（六）融资租赁取得的固定资产（六）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。5 固定资产固定资产 融资租赁的定义融资租赁的定义在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在实质上转移了

12、与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算 企业应设置和使用企业应设置和使用“固定资产固定资产”、“在建在建工程工程”、“工程物资工程物资”、“累计折旧累计折旧”等等账户，反映固定资产账户，反映固定资产的取得和计提折旧等的取得和计提折旧等相关内容。相关内容。7 固定资产固定资产（一）外购固定资产（一）外购固定资产企业外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买的成本，包括购买价款、相关税费价款、相关税费（不包括可以抵扣（不包括可以抵扣的增值税）、使固的增值税）、使固定资产达到预定可定资产达到预定可使用状态前所发生使用状态前所发生的可归属于该项资的可归属

13、于该项资产的运输费、装卸产的运输费、装卸费、安装费和专业费、安装费和专业人员服务费等。人员服务费等。相关支出直接计入相关支出直接计入固定资产成本固定资产成本不需要安装不需要安装通过通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算需要安装需要安装1.不需要安装固定资产不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定固定资产资产”账户。账户。7 固定资产固定资产购入时购入时 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 7 固定资产固定资产借：固定资产借：固定资产 21500 应交税费应

14、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 24900 例题例题 某企业购入一台不需安装的设备，发票价格某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500，款项全部以银行存，款项全部以银行存款付清。款付清。2.需要安装固定资产需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕账户核算，安装完毕后后再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。7 固定资产固定资产购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料

15、，支付安装费、支付安装费、工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付工资等应付工资等交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 7 固定资产固定资产1 1）购入进行安装时）购入进行安装时借：在建工程借：在建工程 206 000 206 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 240 000 240 000 例题例题企业外购一套需要安装生产线，增值税专用发票上注明企业外购一套需要安装生产线，增值

16、税专用发票上注明该套设备的买价为该套设备的买价为200 000元，增值税额元，增值税额34 000元，支元，支付包装费及运输费付包装费及运输费6 000元，设备运达交付安装，并支付元，设备运达交付安装，并支付安装费安装费 5 000元，设备安装完毕交付使用，所有价款都以元，设备安装完毕交付使用，所有价款都以银行存款支付。银行存款支付。（2）支付安装费时借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000（3）该设备安装完毕，达到预定可使用状态时，确定固定资产的实际成本为206 000+5 000=211 000（元）借：固定资产 211 000 贷：在建工程 211 000 3.购买固定资产的价

17、款超过正常信用条件延期支购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。计入当期损益。7 固定资产固定资产 7 固

18、定资产固定资产 例题例题 2007年年1月月1日，日，A公司与公司与B公司签订一项购货合同，公司签订一项购货合同，A公公司从司从B公司购入一台大型设备。根据合同规定，设备的公司购入一台大型设备。根据合同规定，设备的总付款金额为总付款金额为1250 000元，元，A公司将于公司将于2007至至2011年每年年每年的的12月月31日支付款项日支付款项250 000元。元。2007年年1月月1日，日，A公司公司收到设备并投入安装，收到设备并投入安装，2007年年12月月31日，设备达到预定日，设备达到预定可使用状态，共发生安装费用可使用状态，共发生安装费用5 000元，款项用银行存款元，款项用银行存

19、款支付。假定设备的折现率为支付。假定设备的折现率为10%，不考虑其他因素。，不考虑其他因素。7 固定资产固定资产 答案答案 2007年年1月月1日，确定购入固定资产的成本金额日，确定购入固定资产的成本金额=250 000（P/A，10%，5）=2500003.7908=947 700（元）（元）购买时所编制的会计分录为：购买时所编制的会计分录为：借：在建工程借：在建工程 947 700 未确认融资费用未确认融资费用 302 300 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 250 0002007年年12月月31日，支付安装费用时，所编制的会计分录为：日，支付安装费用时，所编制的会计分录为：借：在建工程

20、借：在建工程 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 答案答案 7 固定资产固定资产 答案答案 2007年年12月月31日，分摊未确认融资费用时，所编制的会计日，分摊未确认融资费用时，所编制的会计分录为：分录为：借：在建工程借：在建工程 94 770 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 94 7702007年年12月月31日，工程达到预定可使用状态，所编制的会日，工程达到预定可使用状态，所编制的会计分录为：计分录为：借：固定资产借：固定资产 1 042 470 贷：在建工程贷：在建工程 1 042 4702007年底支付款项时，所编制的会计分录为：年底支付款项时，所编制的会计分录为

21、：借：长期应付款借：长期应付款 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 000 7 固定资产固定资产 答案答案 2008年年12月月31日，分摊未确认融资费用时，所编制的会计日，分摊未确认融资费用时，所编制的会计分录为：分录为：借：财务费用借：财务费用 79 247 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 79 2472008年底支付款项时，所编制的会计分录为：年底支付款项时，所编制的会计分录为：借：长期应付款借：长期应付款 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 250 0002009至至2010年分摊未确认融资费用和支付款项的会计分录年分摊未确认融资费用和支付款项的会计分录同同2

22、008年。年。4.同时购入多项没有单独标价的固定资产企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，应当将各项资产单独确认为固定资产，并按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。7 固定资产固定资产 例题例题【例【例7.3】甲公司向乙公司一次购进了三种不同型号且】甲公司向乙公司一次购进了三种不同型号且具有不同生产能力的设备具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票，增值税专用发票上注明设备款项上注明设备款项1 170 000元，增值税额为元，增值税额为198 900元，

23、元，包装费包装费75 00元，全部以银行存款支付；假设设备元，全部以银行存款支付；假设设备A、B、C均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为为450 000元、元、385 000元、元、165 000元；不考虑其他相元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：关税费。甲公司的账务处理如下：7 固定资产固定资产 答案答案第一，确定计入固定资产成本的金额，包括购入固定资产第一，确定计入固定资产成本的金额，包括购入固定资产的价款、税金和包装费用，即的价款、税金和包装费用，即1170 000+75 00=1 177 500（元）（元）第二，确定设备第

24、二，确定设备A、B、C的价值分配比例。按照各固定资的价值分配比例。按照各固定资产的公允价值占总公允价值的比例分摊产的公允价值占总公允价值的比例分摊A设备应分配的固定资产的价值比例为设备应分配的固定资产的价值比例为450 000（450 000+385 000+165 000）100%=45%B设备应分配的固定资产的价值比例为：设备应分配的固定资产的价值比例为：385 000（450 000+385 000+165 000）100%=38.5%C设备应分配的固定资产的价值比例为：设备应分配的固定资产的价值比例为：165 000（450 000+385 000+165 000）100%=16.5%

25、7 固定资产固定资产 答案答案第三，确认设备第三，确认设备A、B、C各自的成本各自的成本A设备的成本为：设备的成本为：1 177 50045%=529 875（元）（元）B设备的成本为：设备的成本为：1 177 50038.5%=453 337.5（元）（元）C设备的成本为：设备的成本为：1 177 50016.5%=194287.5（元）（元）甲公司应编制的会计分录为：甲公司应编制的会计分录为：借：固定资产借：固定资产A设备设备 529 875 B设备设备 453 337.5 C设备设备 194 287.5应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）198 900 贷：银行存

26、款贷：银行存款 1 376 4005.考虑弃置费用的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，并确认为预计负债。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。7 固定资产固定资产 例题例题【例【例7.5】甲公司主要从事化工的产品生产和销售业务。】甲公司主要从事化工的产品生产和销售业务。2007年

27、年12月月31日，甲公司一套生产线达到预定可使用状日，甲公司一套生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律规年。根据有关法律规定，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复定，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用原，预计将发生弃置费用1 000 000元。甲公司采用的折元。甲公司采用的折现率为现率为10%。7 固定资产固定资产 答案答案甲公司对弃置费用所作的账务处理如下：甲公司对弃置费用所作的账务处理如下：（1）2007年年12月月31日，按照弃置费用的现值计入固定资日，按照弃置费用的现值计入固定资产成本，

28、应计入固定资产的价值为：产成本，应计入固定资产的价值为：1 000 000（P/F，10%，15）=1 000 0000.2394=239 400（元）（元）借：固定资产借：固定资产 239 400 贷：预计负债贷：预计负债 239 400（2）以后各年采用实际利率法计算各期的财务费用，）以后各年采用实际利率法计算各期的财务费用，2008年年12月月31日确认财务费用会计分录为日确认财务费用会计分录为239 40010%=23 940（元）（元）借：财务费用借：财务费用 23 940 贷：预计负债贷：预计负债 23 940 7 固定资产固定资产 答案答案（3）2009年年12月月31日确认财务

29、费用会计分录为日确认财务费用会计分录为（239 400+23 940）10%=26 334（元）（元）借：财务费用借：财务费用 26 334 贷：预计负债贷：预计负债 26 3342009-2022年确认财务费用的账务处理比照年确认财务费用的账务处理比照2009年相关账年相关账务处理，只是财务费用的金额不同。务处理，只是财务费用的金额不同。（二）自行建造的固定资产应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置“在建工程”科目。在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备”科目进行核算。核算企业基建、更新改造等

30、在建工程发生的支出自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。1.自营工程成本企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本。在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题：具体内容详见教材P170华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：209年1月6日用银行存款购入工程物资93 600元，其中价款80 000元，应交增值税13 600元，工程物资验收入库。209年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80 000元；领用库存材料一批，实际成本6 000元；

31、领用库存产成品若干件，实际成本8 100元，计税价格11 000元，计算应交的增值税销项税额1 870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 000元，工程应负担直接人工费10 260元。209年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。例64A其账务处理如下：（1）209年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 93 600（2）209年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程 80 000 贷：工程物资 80 000（3）209年1月20日，领用库存材料。借：在建工程 6 000 贷：原材料

32、 6 000（4）209年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额）1 870例64B（4）209年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费应交增值税（销项税额）1 870（5）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程 5 000 贷：生产成本 5 000（6）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬 10 260（7）209年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5

33、000+10 260=111 230（元）借：固定资产 111 230 贷：在建工程 111 230例64C2.出包工程出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，主要包括以下：建筑工程支出安装工程支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用如果建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按

34、合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。（三）投资转入的固定资产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。成本按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。合同或协议约定的价值不公允的除外。转入固定资产时的会计处理实收资本实收资本股本股本固定资产固定资产一、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质定义：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内

35、，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。我国企业会计准则第4号固定资产性质固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。第三节 固定资产折旧固定资产的折旧固定资产的折旧（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。5 固定资产固定资产固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.影响固定

36、资产折旧计算的因素下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额=原始价值 预计净残值预计残值收入预计清理支出“固定资产”账户账面价值（1）原始价值以原始价值作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。（2）预计净残值我国企业所得税法规定了固定资产净残值比例标准，即固定资产净残值比例应在其原价的5%以内，具体比例由企业自行确定。（3）预计使用年限固定资产的使用年限取决于固定资产的使用寿命。企业在确定固定资产的使用寿命时，主

37、要应当考虑下列因素：具体内容详见教材P1592.固定资产折旧范围我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。(三)固定资产折旧方法固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复核的基础上进

38、行。1.年限平均法也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=（1-4%）5100%=19.2%月折旧率=19.2%12=1.6%年折旧额=92 00019.2%=17 664（元）月折旧额=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表61。表61 使用年限法各年折旧计算表例616使用年次年折旧额累

39、计折旧额账面净值购置时购置时1 12 23 34 45 5 17664176641766417664176641766417664176641766417664 176641766435328353285299252992706567065688320883209200092000743367433656672566723900839008213442134436803680合计88320从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。2.工作量法也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。工作量法也被归类为直线法。工作量法计算折旧的过

40、程是分两个步骤来完成的华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作20 000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第1年7 200小时，第2年6 800小时，第3年4 500小时，第4年1 500小时。单位台班小时折旧额=150 000（1-3%）20 000=7.275（元）各年折旧额的计算结果见表62。表62 工作量法各年折旧计算表例617使用年次各年折旧额累计折旧额账面净值购置时购置时1 12 23 34 4 5238052380494704947032737.532737.510912.510912

41、.5 5238052380101850101850134587.5134587.51455001455001500001500009762097620481504815015412.515412.545004500合计145500从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、货运汽车3.加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。具体方法有余额递减

42、法双倍余额递减法年数总和法递减折旧率法我国会计准则规定企业可以采用加速折旧法有如下特点：可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。可以使收入和费用合理配比。能使固定资产账面净值比较接近于市价。可降低无形损耗的风险。(2)双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下：固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减固定资产年折旧额=固定资产期初净值年折旧率固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12

43、必须指出，采用双倍余额递减法计算折旧时，应符合下列条件：第一，前一期计提的折旧额大于或等于后一期的折旧额；第二，固定资产账面净值不得小于它的预计净残值；第三，必须提足折旧，不能因折旧额计提不足使得固定资产净残值大于预计净残值。如果出现不符合上述条件的情况，应当及时作出调整。如发现某年按双倍余额递减法计算的年折旧额小于该年度用直线法计算的年折旧额时，该年度应改按直线法计提折旧。即：若 该年按双倍余额递减法计算的折旧额这时，应从该年开始改用直线法计提折旧，使得固定资产使用期满时，其账面净值与预计净残值相等。5 固定资产固定资产 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值 年初账面

44、净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000（3）年数总和法年数总和法也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧额的一种方法。假如固定资产的使用年限为n年，计提折

45、旧那一年以t表示，可用公式表示如下：年数总和从计提折旧那一年开始尚可使用的年限应计折旧总额=原始价值-预计净残值尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 5 固定资产固定资产 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 200335

46、7 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000（四）固定资产折旧的核算在会计实务中，企业一般都是按月计提固定资产折旧的。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。用公式表示如下：借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧贷：累计折旧（五）折旧的计提（五）折旧的计提 5 固定资产固定资产

47、折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会

48、计估计变更管理费用制造费用销售费用其他业务成本在建工程成本固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。5 固定资产固定资产资本化？费用化？资本化？费用化？（一）固定资产后续支出的含义及分类含义含义固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，间

49、发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。新安装等业务发生的支出。分类分类从支出的目的来看从支出的目的来看从支出的情况来看从支出的情况来看从支出的性质来看从支出的性质来看（二）固定资产后续支出的核算1.增置增置增置是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新增置是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延伸、添加、补充等。伸、添加、补充等。主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。主要表现在对原有固定资产

50、进行实物的添加。由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增固定资产使用中增加的一项资本性支出加的一项资本性支出。增置和重置的比较新增固定资产新增固定资产在会计处理上和重置固定资产并无区在会计处理上和重置固定资产并无区别，因而不构成新的会计问题。别，因而不构成新的会计问题。扩建固定资产扩建固定资产则存在扩建后的固定资产如何计价的则存在扩建后的固定资产如何计价的问题。问题。在会计实务中采取了一种变通的做法，即将拆除在会计实务中采取了一种变通的做法，即将拆除部分残料的实际变价收入视同