中级财务会计讲稿部分.ppt

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1、v张爱珠张爱珠v参考资料：参考资料：v企业会计准则企业会计准则vCPACPA会计会计1414、1515年版年版v名校中级财务会计教材名校中级财务会计教材目录第一章绪论5第二章会计准则10第三章货币资金20第四章应收款项55第一章绪论第一节会计与会计环境一、会计环境对会计影响从会计的演进过程来看，会计的每一次发展都是社会经济环境变化的结果。v远古时代：结绳和刻石记事会计计量行为是生产职能的附带部分v复式记帐法在13世纪地中海北岸Florence城贷金业者们首创人名帐户借贷法商品帐户1494年LucasPacioli著算术几何及比例总览一书，其中第九章第十一论“计算与记录要论”v16-18世纪借贷

2、记帐法在经济领先国家英国得到迅速发展。v19世纪产生成本会计，当时作为财务会计的一部分。v20世纪初会计与泰勒制度配合，标准成本、预算控制、差异分析。20世纪30年代西方国家先后制订会计原则。50年代后，信息论、控制论、系统论、现代数学、行为科学等引入会计，产生管理会计。计算引入会计。二、会计对会计环境的作用1、有助于宏观经济调控2、有利于优化企业内部管理3、可促使社会经济秩序稳定4、可推动涉外经济健康、繁荣发展第二节财务会计的涵义一、财务会计的定义财务会计迄今为止尚无一个公认的定义。综观中外学者对财务会计的描述。财财务务会会计计是是按按照照会会计计制制度度与与会会计计准准则则的的要要求求，对

3、对过过去去、现现在在发发生生的的经经济济活活动动进进行行确确认认、计计量量、记记录录，并并定定期期编编制制财财务务报报告告，为为企企业业以以外外的的信信息使用者提供所需的会计信息。息使用者提供所需的会计信息。二、财务会计的主要特征二、财务会计的主要特征1 1、财务会计的会计主体、财务会计的会计主体企业企业2 2、财财务务会会计计的的对对象象企企业业日日常常发发生生的的经经济济活活动动3、财财务务会会计计的的规规范范化化要要求求严严格格遵遵循循会会计计准准则（统一会计制度）则（统一会计制度）4 4、财财务务会会计计的的循循环环程程序序会会计计凭凭证证-会会计计帐帐簿簿会计报表会计报表5 5、财财

4、务务会会计计的的服服务务对对象象投投资资人人、债债权权人人、财政税务部门等（财政税务部门等（外部为主外部为主）6 6、财务会计的信息、财务会计的信息历史的、货币性的信息历史的、货币性的信息为主为主 第一节会计准则的概述一、会计法规体系v会计准则是会计法规体系的组成部分v会计法规体系有四部分组成1.会计法律2.行政法规3.部门规章4.规范性文件二、会计准则的分类、会计准则的分类v会会计计准准则则是是会会计计确确认认、计计量量、记记录录和和报报告告工工作所必须遵循的基本原则。作所必须遵循的基本原则。1 1、会会计计准准则则按按服服务务对对象象分分为为：盈盈利利组组织织与与非非盈盈利组织的会计原则利

5、组织的会计原则2 2、按层次结构分类：、按层次结构分类：基本准则和具体准则基本准则和具体准则二、西方国家的会计准则和国际会计准则二、西方国家的会计准则和国际会计准则（一）西方国家会计准则的产生社会经济背景（一）西方国家会计准则的产生社会经济背景会计学院院长对国际会计准则研究v1 1欧盟会计准则国际趋同战略与等效机制研究欧盟会计准则国际趋同战略与等效机制研究v2 2美国会计准则研究美国会计准则研究从经济大萧条到全球金融从经济大萧条到全球金融危机危机 v3 3与国际财务报告准则趋同与国际财务报告准则趋同路径选择与政策建路径选择与政策建议议 v4.4.中国新会计准则与国际财务报告准则比较中国新会计准

6、则与国际财务报告准则比较 v5.5.澳大利亚会计准则及其国际趋同战略研究澳大利亚会计准则及其国际趋同战略研究 v6.6.国际会计准则与财务报告准则国际会计准则与财务报告准则研究与比较研究与比较 v7.7.英国会计准则研究与比较英国会计准则研究与比较v8.8.会计准则的发展：透视、比较与展望会计准则的发展：透视、比较与展望v以美国会计准则为代表（二）国际会计准则的产生v三、我国会计准则的基本内容三、我国会计准则的基本内容v我国会计准则国际化建设路径：接轨我国会计准则国际化建设路径：接轨-趋同趋同-等效等效（一）基本准则（一）基本准则v19921992、1111、3030以以部部长长令令发发布布第

7、第一一号号准准则则企企业业会会计计准准则则并于并于19931993、7 7、1 1起实施。起实施。v20062006年年2 2月月1515日发布日发布企业会计准则企业会计准则,2007,2007年年1 1月月1 1日执行日执行v基本准则作用基本准则作用：v统驭具体会计准则的制定统驭具体会计准则的制定v为会计实务中出现的、具体准则尚未规定的为会计实务中出现的、具体准则尚未规定的新问题提供会计处理依据。新问题提供会计处理依据。v基本准则规范的主要内容基本准则规范的主要内容1 1、财务报告目标、财务报告目标2 2、会计基本假设、会计基本假设3 3、会计核算基础、会计核算基础4 4、会计信息质量要求、

8、会计信息质量要求5 5、会计分类要素及确认计量原则、会计分类要素及确认计量原则6 6、财务会计报告、财务会计报告（二）具体准则(到2006年2月15日我国发布38项具体会计准则,2014年修改加新颁布41)v我国具体会计准则按规范对象的不同，大体上可以分为三大类1、有关共同内容的具体准则如固定资产、无形资产、企业合并、或有事项等2、有关特别行业基本业务的具体准则原原保保险险合合同同、再再保保险险合合同同、石石油油天天然然气气开开采采、生生物资产物资产3、有关披露的具体准则财务报表列报、关联方披露第二节会计核算基本前提一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量v第三节企业会计信息质量一、衡

9、量会计信息质量的一般原则（一）客观性（可靠性）（二）相关性（有用性）（三）可比性（四）实质重于形式（五）及时性（六）明晰性(七)谨慎性(八)重要性第四节会计计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定期金额:会计计量属性:(一)历史成本(二)重置成本(三)可变现净值(四)现值(五)公允价值v1固定资产按取得时成本10万，累计折旧2万元（报表：10万-2万）v2原材料按取得时成本10万（报表：10万）v3土地取得时100万元，现在购买需要500万元（报表：？万从可靠性？从相关性？）v4.商品取得时成本100万元，可变现净值80万元

10、（报表：万）v5.分期付款购买固定资产价款120万元，每年年末支付40万元，现值100万元。（报表：）v6.接受投入设备公允价值20万元，在原单位取得成本30万元，累计折旧6万元（报表：）v短期目的购买股票成本10万元，年末公允价值12万元（报表：）v短期目的购买股票成本10万元，年末公允价值8万元（报表：）第四节会计要素一、资产二、负债三、所有者权益四、收入五、费用六、利润负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。p 收入的概念收入的概念v收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v日常活动：企业为完成其经

11、营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权第一节货币资金概述一、货币资金的内容库存现金、银行存款、其他货币资金二、货币资金管理和控制的原则1、严格职责分工2、实行收支分开3、实施内部稽核4、实施定期轮岗制度第二节库存现金一、库存现金的管理v现金是流动性最强的一种货币资产1、库库存存现现金金使使用用范范围围（1）单单位位与与个个人人之之间间，（2）单位与单位之间）单位与单位之间1000元以下交易）元以下交易）2、库存现金限额（库存现金限额（3-53-5天）天）3 3、开户单位现金收支管理、开户单位现金收支管理4 4、违反规

12、定的处罚、违反规定的处罚二、现金核算的凭证三、现金的核算1、现金的序时核算（出纳记录）2、现金的总分类核算（会计记录）例1某企业签发现金支票向银行提取现金2000元。v会会计计人人员员根根据据支支票票存存根根编编制制（）记记帐帐凭凭证证即即 借：库存现金借：库存现金 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000例例2 2 职工王明预借差旅费职工王明预借差旅费800800元，以现金支付元，以现金支付v会计人员根据借款单编制（会计人员根据借款单编制（）记帐凭证）记帐凭证 借：其他应收款借：其他应收款 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800清查小组的清查分为定期与不定期

13、清查。清查小组的清查分为定期与不定期清查。v现现金金清清查查结结果果的的会会计计处处理理。需需查查明明原原因因的的溢溢余余、短缺应通过短缺应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户。帐户。（1 1）查查明明原原因因的的溢溢余余应应归归还还的的记记入入“”“”帐帐户户，无无法法查查明明原原因因的的溢溢余余则则记记入入“营营业业外外收收入入”帐帐户。户。（2 2）查查明明原原因因的的短短缺缺由由过过失失人人赔赔偿偿记记入入“”“”帐帐户户，如如果果是是非非过过失失人人造造成成的的记记入入“管管理理费费用用”帐户。帐户。v注意：注意：“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户期末无余额帐户期末无余额第三节

14、银行存款一、银行存款帐户的开设和使用一、银行存款帐户的开设和使用v一一家家企企业业能能在在多多家家银银行行开开设设帐帐户户。银银行行存存款款帐帐户户分分为为基基本本存存款款帐帐户户、一一般般存存款款帐帐户户、临临时时存存款款帐帐户户、专专用用存存款款帐帐户户。但但只只能能在在一一家家银银行行的的一一个个营营业业部部开开设设一一个个基基本本存存款款帐帐户户，工工资资、奖奖金发放只能在基本存款帐户中进行金发放只能在基本存款帐户中进行。v企业必须遵守国家对银行存款的有关管理制度企业必须遵守国家对银行存款的有关管理制度1 1、严严格格遵遵守守财财经经制制度度和和结结算算制制度度健健全全银银行行存存款款

15、收付手续制度收付手续制度2 2、严守财经纪律，不得出借、出租银行帐户；、严守财经纪律，不得出借、出租银行帐户；不准签发空头支票，套取银行信用；不准无理不准签发空头支票，套取银行信用；不准无理拒付；不准利用多头开户转移资金拒付；不准利用多头开户转移资金3 3、健全内部控制制度、健全内部控制制度二、银行存款业务的核算二、银行存款业务的核算三、银行转帐结算方式三、银行转帐结算方式（一一）银银行行汇汇票票是是汇汇款款人人将将款款项项交交存存当当地地出出票票银银行行，由由出出票票银银行行签签发发的的，由由其其在在见见票票时时，按按实实际际结结算算金金额额无无条条件件支支付付给给收收款款人人或或持持票票人

16、的票据。人的票据。其其有有效效期期为为1 1个个月月，同同城城、异异地地均均能能使使用用银银行行汇票汇票v。1 1、企企业业（汇汇款款人人）因因支支付付购购货货款款等等时时，应应向向出出票票银银行行填填写写“银银行行汇汇票票申申请请书书”。银银行行受受理理并并收妥款项后签发银行汇票，交给汇款人。收妥款项后签发银行汇票，交给汇款人。汇汇款款人人：借借：其其他他货货币币资资金金银银行行汇汇票票存存款款468000468000v 贷：银行存款贷：银行存款468000468000v汇款人购货后以银行汇票交付时汇款人购货后以银行汇票交付时v借：材料采购等借：材料采购等450000450000v 贷贷：其

17、其 他他 货货 币币 资资 金金 银银 行行 汇汇 票票 存存 款款450000450000v实实际际结结算算金金额额小小于于银银行行汇汇票票金金额额有有出出票票银银行行返返回汇款人回汇款人v 借：银行存款借：银行存款1680016800v 贷贷：其其他他货货币币资资金金银银行行汇汇票票存存款款16800168002 2、收收款款人人收收到到银银行行汇汇票票时时，审审核核后后在在银银行行汇汇票票上上填填写写实实际际结结算算金金额额并并将将银银行行汇汇票票、解解迄迄通通知知、进帐单交其开户银行。进帐单交其开户银行。v借：银行存款借：银行存款450000450000v 贷：主营业务收入等贷：主营业

18、务收入等450000450000（二）银行本票（二）银行本票v银银行行本本票票的的有有效效期期2 2个个月月，有有定定额额与与不不定定额额两两种。有关会计处理类似种。有关会计处理类似（三）商业汇票（三）商业汇票1 1、概念、概念2 2、特特征征（1 1）付付款款期期长长达达6 6个个月月（2 2）同同城城异异地地均均可可使使用用（3 3）可可以以背背书书转转让让（4 4）商商业业汇汇票票按按承承兑兑人人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票.3 3、商业承兑汇票处理流程图、商业承兑汇票处理流程图4 4、银行承兑汇票处理流程图、银行承兑汇票处理流程图v因因此此，购购

19、货货方方以以商商业业承承兑兑汇汇票票或或以以银银行行承承兑兑汇汇票支付在法律上是（票支付在法律上是（金融负债金融负债 ）增加。）增加。v销销货货方方销销售售商商品品时时收收到到商商业业承承兑兑汇汇票票或或银银行行承承兑汇票在法律上是（金融资产兑汇票在法律上是（金融资产 ）增加。）增加。（四）支票（四）支票v支支票票是是出出票票人人签签发发委委托托银银行行无无条条件件见见票票即即付付的的票票据据。支支票票的的期期限限1010天天。支支票票又又三三种种：转转帐帐支支票、现金支票、普通支票。票、现金支票、普通支票。v企业不得签发空头支票。企业不得签发空头支票。v出出票票企企业业签签发发支支票票根根据

20、据支支票票存存根根记记银银行行存存款款减减少少。收收款款企企业业收收到到支支票票填填写写进进帐帐单单一一并并交交存存银银行行记记作作银行存款增加。银行存款增加。（五）汇兑（五）汇兑v汇汇兑兑是是汇汇款款人人委委托托银银行行将将款款项项支支付付给给收收款款人人的的结结算方式。算方式。v付付款款人人在在汇汇出出款款项项时时应应填填写写银银行行印印发发的的汇汇款款凭凭证证并据汇款回单作银行存款减少。并据汇款回单作银行存款减少。v收收款款人人开开户户银银行行在在收收妥妥款款项项后后及及时时通通知知收收款款人人，收款人在受到银行通知时作银行存款增加。收款人在受到银行通知时作银行存款增加。（六）委托收款（

21、六）委托收款v委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式同城异地均可使用。结算方式同城异地均可使用。（七）托收承付（七）托收承付托托收收承承付付是是根根据据购购销销企企业业委委托托银银行行收收款款时时应应填填写写银银行印发的委托收款凭证和提供有关债权证明行印发的委托收款凭证和提供有关债权证明v合合同同由由收收款款人人发发货货后后委委托托银银行行向向异异地地付付款款人人收收取款项，由付款人取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。注意代销、寄销、向银行承认付款的结算方式。注意代销、寄销、赊销商品的款项、购销双方没有签定经济合同赊销商品的款项、购销

22、双方没有签定经济合同或合同上未订明用托收承付结算方式、结算起或合同上未订明用托收承付结算方式、结算起点以下交易均可被付款方拒付。点以下交易均可被付款方拒付。v销销售售企企业业按按合合同同发发货货后后填填写写托托收收承承付付凭凭证证，向向银银行行办办理理托托收收手手续续，据据银银行行退退回回结结算算凭凭证证回回联联作应收帐款增加。作应收帐款增加。v付款方承付有验单承付和验货承付两种。付款方承付有验单承付和验货承付两种。v收收款款人人在在收收到到银银行行收收款款通通知知时时作作银银行行存存款款增增加加。付款人在收到银行付款通知时作银行存款减少。付款人在收到银行付款通知时作银行存款减少。（八）信用卡

23、（八）信用卡v凡凡在在中中国国境境内内金金融融机机构构开开设设基基本本存存款款帐帐户户的的单单位位可可申申请请单单位位卡卡单单位位卡卡帐帐户户的的资资金金一一律律从从其其基基本本存存款款帐帐户户转转帐帐存存入入，在在使使用用过过程程中中要要向向帐帐户户续续存存资资金金时时，也也一一律律从从基基本本存存款款帐帐户户转转帐帐存存入入，不得交存现金。不得交存现金。（九）信用证（九）信用证v进进口口方方企企业业为为取取得得信信用用证证应应向向银银行行提提交交申申请请书书等并向银行交存保证金。等并向银行交存保证金。v收款方收到信用证时作银行存款增加。收款方收到信用证时作银行存款增加。四、银行存款的清查四

24、、银行存款的清查v将将银银行行存存款款日日记记帐帐与与银银行行对对帐帐单单进进行行核核对对。银银行行存存款款日日记记帐帐余余额额与与对对帐帐单单余余额额不不一一致致，其其原原因因为为1 1、记记帐帐错错误误2 2、未未达达帐帐项项对对于于未未达达帐帐项项应应编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”第四节第四节 其他货币资金其他货币资金v其其他他货货币币资资金金是是指指企企业业的的经经营营资资金金中中的的存存放放地地点点、用用途途与与库库存存现现金金、银银行行存存款款不不同同的的货货币币资资金。主要有：金。主要有：一、外埠存款一、外埠存款v外外埠埠存存款款是是指指企企业业为为了了到到外外

25、地地采采购购而而汇汇往往采采购购地银行开设采购专户的款项。地银行开设采购专户的款项。v企企业业将将款款项项委委托托当当地地银银行行汇汇往往采采购购地地时时，据据汇汇出款项凭证出款项凭证v借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款v 贷：银行存款贷：银行存款v采购员报销用外埠存款支付材料的采购货款时采购员报销用外埠存款支付材料的采购货款时v借：材料采购等借：材料采购等v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金v采购结束，将多余的外埠存款转回当地银行时采购结束，将多余的外埠存款转回当地银行时v借：银行存款借：银行存款v 贷；其他货币资金贷；其他货币资金外埠存款外埠存款v二、银行汇票二、银行汇票v三

26、、银行本票三、银行本票v四、信用卡四、信用卡v五、信用证五、信用证v六、存出投资款六、存出投资款v存存出出投投资资款款是是指指企企业业已已存存入入证证券券公公司司但但尚尚未未进进行短期投资行短期投资 的款项。的款项。v企业向证券公司划出资金时企业向证券公司划出资金时v企业购买股票、债券时企业购买股票、债券时 第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据种类及计价一、应收票据种类及计价v应应收收票票据据是是企企业业销销售售产产品品、商商品品、提提供供劳劳务务而而收收到到商商业汇票。业汇票。v 商业承兑汇票商业承兑汇票v应收票据按承兑人不同可分应收票据按承兑人不同可分v 银行承兑汇票银行承兑汇票v按

27、是否带息可分为按是否带息可分为 带息应收票据带息应收票据v 不带息应收票据不带息应收票据v企企业业收收到到应应收收票票据据一一律律按按面面值值记记帐帐，对对于于带带息息票票据据期末应计提利息，增加应收利息的帐面价值。期末应计提利息，增加应收利息的帐面价值。二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）应收票据取得和到期的核算（一）应收票据取得和到期的核算v取得商业汇票时取得商业汇票时借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等商业汇票到期时收到票款商业汇票到期时收到票款借：银行存款（到期值）借：银行存款（到期值）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（两者

28、有差额）财务费用（两者有差额）商业汇票到期时付款人无力支付商业汇票到期时付款人无力支付借：应收帐款借：应收帐款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）有差额财务费用有差额财务费用 例例11甲甲公公司司3 3月月1 1日日销销售售商商品品给给乙乙公公司司，货货款款2000020000元元，增增值值税税34003400元元，当当即即收收到到乙乙公公司司签签发发一一张张年年利利率率为为6%6%，3 3个个月月到到期期的的商商业业承承兑兑汇汇票票，面面值值为为2340023400元元，3 3个个月月后后如如期期收收到到票票款款。甲甲公公司司编编制制如如下下会会计计分录。分录。3/13/1借：应收票据

29、借：应收票据 2340023400v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000020000v 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34003400v3 3月月3131日、日、4 4月月3030日、日、5 5月月3131日日v 借：应收利息借：应收利息117 117 v 贷：财务费用贷：财务费用117117v6 6月月1 1日借：银行存款日借：银行存款 2375123751v 贷：应收票据贷：应收票据 2340023400v 应收利息应收利息 351351 例例22仍以例仍以例1 1为例，假如为例，假如6 6月月1 1日乙公司无力支付。日乙公司无力支付。v3 3月月

30、1 1日、日、3 3月月3131日会计分录同例日会计分录同例1 1v6 6月月1 1日借：应收账款日借：应收账款 2375123751v 贷：应收票据贷：应收票据2340023400v 应收利息应收利息351351 例例22甲甲公公司司3 3月月1 1日日销销售售商商品品给给乙乙公公司司，货货款款2000020000元元，增增值值税税34003400元元，当当即即收收到到乙乙公公司司签签发发3 3个个月月到到期期的的银银行行承承兑兑汇汇票票，面面值值为为2340023400元元，3 3个个月月后后如如期期收收到到票票款。甲公司编制如下会计分录。款。甲公司编制如下会计分录。3/13/1借：应收票

31、据借：应收票据 2340023400v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000020000v 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34003400v6 6月月1 1日借：银行存款日借：银行存款 2340023400v 贷：应收票据贷：应收票据 2340023400 例例11甲甲公公司司2 2月月1 1日日销销售售商商品品给给乙乙公公司司，货货款款2000020000元元，增增值值税税34003400元元，当当即即收收到到乙乙公公司司签签发发3 3个个月月到到期期的的银银行行承承兑兑汇汇票票，面面值值为为2340023400元元，2 2个个月月后后因因归归还还所所

32、欠欠货款而背书转让。甲公司编制如下会计分录。货款而背书转让。甲公司编制如下会计分录。2/12/1借：应收票据借：应收票据 2340023400v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000020000v 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34003400v4 4月月1 1日借：应付帐款日借：应付帐款 2340023400v 贷：应收票据贷：应收票据 2340023400（二）应收票据贴现及其核算（属于金融资产转移）（二）应收票据贴现及其核算（属于金融资产转移）应应收收票票据据贴贴现现是是指指持持有有人人将将未未到到期期的的票票据据在在背背书书后后送送交交银银行行，

33、银银行行从从票票据据到到期期值值中中扣扣除除按按银银行行贴贴现现率率计计算算并并确确定定的的利利息息后后，将将余余额额付付给给持持票票人人。票票据据贴贴现现是一项融资活动是一项融资活动。计算公式如下：计算公式如下：贴现息贴现息=票据到期值票据到期值*贴现率贴现率*贴现期贴现期其中不带息票据到期值其中不带息票据到期值=面值面值带息票据到期值带息票据到期值=面值面值+面值面值*到期期限到期期限*票据利率票据利率 贴现净额贴现净额=到期值到期值-贴现息贴现息无无追追索索权权贴贴现现：应应收收票票据据风风险险报报酬酬转转移移，符符合合终止确认条件。终止确认条件。无追索权贴现作会计分录无追索权贴现作会计

34、分录借；银行存款（借；银行存款（1 1）实收金额）实收金额）贷：贷：应收票据应收票据（2 2）面值）面值）两者差额计入两者差额计入财务费用（财务费用（1 1）-（2 2）例例33甲甲企企业业于于5 5月月1616日日将将一一张张面面值值为为2000020000元元，票票面面利利率率为为9%9%，期期限限9090天天的的应应收收商商业业承承兑兑票票据据向向银银行行贴贴现现，甲甲企企业业已已持持有有3030天天，贴贴现现率率为为12%12%。无无追追索索权权贴贴现现。则该票据贴现计算和核算如下：则该票据贴现计算和核算如下：到期值到期值=20000+20000*90*9%/360=20450=200

35、00+20000*90*9%/360=20450（元）（元）贴现息贴现息=20450*60*12%/360=409=20450*60*12%/360=409（元）（元）贴现净额贴现净额=20450-409=20041=20450-409=20041（元）（元）借；银行存款（借；银行存款（1 1）实收金额）实收金额）2004120041 贷：应收票据（贷：应收票据（2 2）面值）面值）2000020000两者差额计入财务费用（两者差额计入财务费用（1 1）-（2 2）4141是借方还是贷方是借方还是贷方有有追追索索权权贴贴现现：应应收收票票据据风风险险报报酬酬尚尚未未转转移移，不符合终止确认条件

36、，不能记应收票据减少。不符合终止确认条件，不能记应收票据减少。，而是记负债增加而是记负债增加。有追索权贴现作会计分录有追索权贴现作会计分录借：银行存款（借：银行存款（1 1）实收金额）实收金额）贷：短期借款（到期应还本金）贷：短期借款（到期应还本金）两者差额计入利息调整（短期借款两者差额计入利息调整（短期借款-利息调整）利息调整）第二节应收帐款一、应收帐款的确认与计价一、应收帐款的确认与计价v应应收收帐帐款款是是企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。v一一般般情情况况下下企企业业赊赊销销商商品

37、品、产产品品而而产产生生的的应应收收帐帐款款的的确确认认时时间间应应与与销销售售成成立立确确认认销销售售收收入入的的时间相一致。时间相一致。v我国会计准则规定，应收帐款应当按照实际我国会计准则规定，应收帐款应当按照实际发生金额入帐，它包括发票金额和发生金额入帐，它包括发票金额和代购货单代购货单位垫付的包装费、运杂费等位垫付的包装费、运杂费等。如有折扣则：。如有折扣则：1、商商业业折折扣扣是是指指在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务时时，从从价价目目单单上上的的报报价价中中扣扣除除折折扣扣，以以扣扣除除后后的的金金额额作作为为发发票票价价格格。（如如会会员员价价，打打折折，购购买买数数量越多价

38、格越优惠，还有。）量越多价格越优惠，还有。）v在在有有商商业业折折扣扣的的情情况况下下，应应收收帐帐款款按按扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的金金额额入入帐帐。折折扣扣开开在在同同一一张张发发票票上上，按照扣除折扣后金额计算增值税按照扣除折扣后金额计算增值税v企业向企业向B B公司销售产品一批，产品价目表标明的价格公司销售产品一批，产品价目表标明的价格为为60,00060,000元，由于是批量销售，企业给予元，由于是批量销售，企业给予B B公司公司10%10%的商业折扣，该企业适用的增值税额率为的商业折扣，该企业适用的增值税额率为17%17%，产品，产品已发出，货款未收。已发出，货款未收。借：借

39、：应收账款应收账款 63180 63180 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 54000 54000（60000-600060000-6000）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）91809180（54000*17%54000*17%）商业折扣一般是不需要作会计处理的，在销售实现商业折扣一般是不需要作会计处理的，在销售实现时直接从收入中扣除。时直接从收入中扣除。2、现金折扣、现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规是指债权人为鼓励债务人在规定时间内付款，而给债务人的折扣。通常以定时间内付款，而给债务人的折扣。通常以“2/10，1/20，n/30”表示表示。（注意（注意30天是

40、信天是信用期，用期，10天（天（1-10天）、天）、20天（天（11-20天）都天）都是折扣期）是折扣期）v现金折扣的两种处理方法：现金折扣的两种处理方法：总价法总价法净价法净价法v我国采用总价法我国采用总价法。v某企业销售产品一批，售价（不含税）某企业销售产品一批，售价（不含税）1000010000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/102/10、n/30n/30，增，增值税率为值税率为17%17%，产品已发出。按总价法的会计，产品已发出。按总价法的会计分录为：分录为：借：应收帐款借：应收帐款11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000010000 应交税

41、费应交税费应交增值税（销应交增值税（销 项税额）项税额）1700 1700 v如果上述货款在如果上述货款在1010天内收到天内收到 借：银行存款借：银行存款 1150011500（11700-20011700-200）财务费用财务费用 200200（10000X2%10000X2%）贷：应收帐款贷：应收帐款 11700 11700 如果超过如果超过1010天收到天收到 借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：应收帐款贷：应收帐款1170011700三、应收账款出售（属于金融资产转移）三、应收账款出售（属于金融资产转移）分两种：分两种：有追索权出售有追索权出售：应收账款风险尚未转应

42、收账款风险尚未转移，不符合终止确认条件，不能记应收账款移，不符合终止确认条件，不能记应收账款减少减少，而是记短期借款负债增加而是记短期借款负债增加。无无追追索索权权出出售售：应应收收账账款款风风险险转转移移，符符合合终终止止确认条件。确认条件。出售时直接记应收账款减少出售时直接记应收账款减少v 例解例解4200942009年年4 4月月1212日，甲公司销售一批商品给乙日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为公司，销售价款为4040万元，万元，增值税增值税为为6.86.8万元，款项万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于尚未收到。双方约定，乙公司应于20092009年年8 8月月1 1日付日

43、付款。款。20092009年年5 5月月1 1日，甲公司因急需日，甲公司因急需流动资金流动资金，经与，经与中国银行中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权卖给银行，价款为卖给银行，价款为3535万元，且为无追索权出售。根万元，且为无追索权出售。根据以往经验，甲公司预计乙公司退货据以往经验，甲公司预计乙公司退货10%10%。20092009年年7 7月月6 6日乙公司退货，价税合计日乙公司退货，价税合计3.513.51万元，所退商品的万元，所退商品的成本为成本为2.32.3万元。甲公司将所退万元。甲公司将所退商品验收商品验收入库。则甲入库。则甲公司针对应收

44、账款出售的账务处理如下：公司针对应收账款出售的账务处理如下：vv20092009年年5 5月月1 1日甲公司将应收账款卖给银行时：日甲公司将应收账款卖给银行时：v借：银行存款借：银行存款35 35 v其他应收款其他应收款4.68 4.68 v营业外支出营业外支出7.12 7.12 v贷：应收账款贷：应收账款46.8 46.8 v20092009年年7 7月月6 6日乙公司退货时：日乙公司退货时：v借：借：主营业务收入主营业务收入3 3 v应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）0.51 0.51 v贷：其他应收款贷：其他应收款3.51 3.51 v将所退货物验收入库时：将所

45、退货物验收入库时：v借：借：库存商品库存商品2.3 2.3 v贷：贷：主营业务成本主营业务成本2.3 2.3 v 例例4200942009年年4 4月月1212日，甲公司销售一批商品日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为给乙公司，销售价款为4040万元，万元，增值税增值税为为6.86.8万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于于20092009年年8 8月月1 1日付款。日付款。20092009年年5 5月月1 1日，甲公日，甲公司因急需司因急需流动资金流动资金，经与，经与中国银行中国银行协商后约协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权卖给银行，定：甲公司

46、将应收乙公司的债权卖给银行，价款为价款为3535万元，且为无追索权出售。则甲公万元，且为无追索权出售。则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下：司针对应收账款出售的账务处理如下：vv20092009年年5 5月月1 1日甲公司将应收账款卖给银行时：日甲公司将应收账款卖给银行时：v借：银行存款借：银行存款35 35 v 营业外支出营业外支出11.8 11.8 v 贷：应收账款贷：应收账款46.8 46.8 v 例例4200942009年年4 4月月1212日，甲公司销售一批商品日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为给乙公司，销售价款为4040万元，万元，增值税增值税为为6.86.8万元，款项尚

47、未收到。双方约定，乙公司应万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于于20092009年年8 8月月1 1日付款。日付款。20092009年年5 5月月1 1日，甲公日，甲公司因急需司因急需流动资金流动资金，经与，经与中国银行中国银行协商后约协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权卖给银行，定：甲公司将应收乙公司的债权卖给银行，价款为价款为3535万元，且为有追索权出售。则甲公万元，且为有追索权出售。则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下司针对应收账款出售的账务处理如下v20092009年年5 5月月1 1日甲公司将应收账款卖给银行时：日甲公司将应收账款卖给银行时：v借：银行存款借：银行存款35 3

48、5 v 贷：短期借款贷：短期借款 35 35 第三节预付帐款及其他应收款第三节预付帐款及其他应收款一、预付帐款一、预付帐款v预预付付帐帐款款是是按按照照购购货货合合同同预预付付给给供供应应单单位的款项，如预付的材料、商品采购款位的款项，如预付的材料、商品采购款。v例例甲公司向乙公司采购材料甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价吨，单价10元，所需支付的款项总额元，所需支付的款项总额50000元。按照元。按照合同规定向乙公司预付货款的合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理：理：v（1）预付）预付50%的货款时

49、：的货款时：v借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司25000贷：银行存款贷：银行存款25000v（2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为增值税专用发票记载的货款为50000元。增值税额元。增值税额为为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。元。v借：原材料借：原材料50000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司58500v借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司33500贷：银行存款贷：银行存款33500二、其他应收

50、款二、其他应收款v除除了了应应收收帐帐款款、应应收收票票据据、预预付付帐帐款款以以外外的的其他应收、暂付款项。其他应收、暂付款项。v具体有：1、应收的各种赔款、罚款；2、应收出租包装物的租金3、应向职工收取的各种垫付款项；4、备用金；5、存出保证金；6、其他各种应收暂付款项例某企业6月1日签发现金支票一张，金额为2000元，交给行政科作为定额备用金。v6月15日行政科报销单据1500元，财务科当即以现金补足定额。v6月1日拨付备用金借：其他应收款备用金（行政科）2000贷：银行存款2000v6月15日报销借：管理费用1500贷：库存现金1500第四节坏帐准备v应收帐款、应收票据、其他应收款、应