中级财务会计第四章存货(一).ppt

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1、存货（一）存货（一）存货（一）存货（一）中山大学管理学院会计学系中山大学管理学院会计学系中山大学管理学院会计学系中山大学管理学院会计学系本章的内容本章的内容第一节第一节 存货的范围与种类存货的范围与种类第二节第二节 存货的入账价值存货的入账价值第三节第三节 存货的盘存制度存货的盘存制度第四节第四节 存货的计价方法（一）存货的计价方法（一）第五节第五节 存货的计价方法（二）存货的计价方法（二）第六节第六节 存货的计价方法（三）存货的计价方法（三）本章要点本章要点p购入或自制存货的成本确定：存货入购入或自制存货的成本确定：存货入账价值（成本计算）账价值（成本计算）p本期发出和期末存货数量的确定：盘

2、本期发出和期末存货数量的确定：盘存制度存制度p本期发出和期末存货单位成本的确定：本期发出和期末存货单位成本的确定：存货计价方法存货计价方法第一节第一节 存货的范围与种类存货的范围与种类一、一、存货的定义存货的定义 企业会计准则 存货指出，存货指指企业在正常生产经营过程中持有以备出企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。物料等。存货具体包括：存货具体包括：（1）原材料）原材料（2）在产品）在产

3、品（3）半成品）半成品（4）产成品）产成品（5）商品）商品（6）包装物）包装物（7）低值易耗品）低值易耗品（8）委托代销商品）委托代销商品周转材料周转材料二、存货的确认条件和存货范围的界定：确认存货数量的基础二、存货的确认条件和存货范围的界定：确认存货数量的基础p存货的确认条件：存货的确认条件：n企业会计准则 存货规定：存货在同时满足以下两个条件时；才能加以确认：（）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（）该存货的成本能够可靠地计量。p确认的基本标准：在盘存日期，只问法定所有权，不问存货确认的基本标准：在盘存日期，只问法定所有权，不问存货地点。地点。n一些特例，一些特例，代销商品、委托加工材料

4、、代销商品、委托加工材料、在途商品（目的地交货在途商品（目的地交货/Cost，Insurance&Fright，CIF 起运站交货起运站交货/Free on Board，FOB）、）、购货约定：对于约定未来购入的商品，由于企业没有购货约定：对于约定未来购入的商品，由于企业没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。认有关的负债和费用。交款提货销售商品交款提货销售商品p存货与固定资产的区别存货与固定资产的区别三、存货的分类三、存货的分类（一）按经济用途（一）按经济用途 1、商品存货、商品存货 2、制造业存货、制造业存

5、货 3、其他存货、其他存货（二）按存放地点（二）按存放地点 1、库存存货、库存存货 2、库外存货、库外存货（三）按取得来源（三）按取得来源 1、外部取得存货、外部取得存货 2、内部形成存货、内部形成存货四、存货与利润决定四、存货与利润决定 存货成本最终要向销售（销货）成本存货成本最终要向销售（销货）成本（为了与销售费用相区分，才叫（为了与销售费用相区分，才叫“销售成本销售成本”，实际上是与销售收入配比的一种费用），实际上是与销售收入配比的一种费用）转化，进入利润表。期末存货则进入资产负转化，进入利润表。期末存货则进入资产负债表。债表。所以，存货计价不准，会严重影响企所以，存货计价不准，会严重影

6、响企业的财务状况和财务成果。业的财务状况和财务成果。原材料等科目原材料等科目 期初余额期初余额 本期收入本期收入(包括购入包括购入 本期发出存货本期发出存货 材料的实际成本材料的实际成本)的价值的价值(发出数量发出数量 -存货的入账价值存货的入账价值 发发出出单单价价)期末余期末余额额第二节第二节 存货的入账价值存货的入账价值（初始确认）（初始确认）一、一般原则：一、一般原则：企业会计准则 存货规定，存货应当以其成本入账、存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。简单地说，存货应按取得时实际成本入账。简单地说，存货应按取得时实际成本入账。企业会计准则 存货规定，（1）存货的采购成本一般包括采购

7、价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。其他税金等。（2）存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配）存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。的制造费用。（3）其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货）其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。计产品所发生的设计费用等。二、影响存货入账

8、价值的因素：金额构成二、影响存货入账价值的因素：金额构成的确认的确认（一）买价与商业折扣（一）买价与商业折扣 （二）购货折扣（二）购货折扣/现金折扣：总价法与净价现金折扣：总价法与净价法法n我国用总价法。我国用总价法。（三）附带成本（三）附带成本n外购存货入库之前发生的、除买价以外的合外购存货入库之前发生的、除买价以外的合理费用，如包装费、运杂费、保险费、合理理费用，如包装费、运杂费、保险费、合理损耗、入库前的挑选整理费、税金（可抵扣损耗、入库前的挑选整理费、税金（可抵扣的增值税除外）等（存货管理中：订货成本）的增值税除外）等（存货管理中：订货成本）n储存保管费（存货管理中：储存成本）储存保管

9、费（存货管理中：储存成本）（四）加工费与制造费用（四）加工费与制造费用（在（在“成本会计成本会计”中学习）中学习）加工费对委托加工存货和自制存货成本有影响。加工费对委托加工存货和自制存货成本有影响。制造费用只对自制存货成本有影响，其影响程制造费用只对自制存货成本有影响，其影响程度取决于成本计算制度与制造费用的分配方法。度取决于成本计算制度与制造费用的分配方法。成本计算制度：主要成本计算法、全部成本计成本计算制度：主要成本计算法、全部成本计算法、变动成本计算法、分析成本计算法。算法、变动成本计算法、分析成本计算法。下列费用不应当包括在存货成本中；而应当在其发生下列费用不应当包括在存货成本中；而应

10、当在其发生时确认为当期费用：时确认为当期费用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出 三、不同来源存货入账价值的构成三、不同来源存货入账价值的构成p购入购入/外购外购 p自制自制p委托加工委托加工 p投资者投入投资者投入 p接受捐赠接受捐赠 p抵债取得抵债取得：看：看债务重组债务重组准则准则p非货币性交易换入

11、非货币性交易换入 ：看：看非货币性资产交换非货币性资产交换准则准则p盘盈盘盈p外购外购n外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。货采购成本的费用。p(一一)存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值

12、税额。p (二二)存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税：消费税、资源税和不能抵扣的增值存货发生的进口关税：消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。税进项税额等应计入存货采购成本的税费。p(三三)其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费

13、用等。这些费用能分清负担损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的数量或采购价购成本。分配方法通常包括按所购存货的数量或采购价格比例进行分配。格比例进行分配。p对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，

14、应区别不同情况进行会计处理：入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：n 1从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。n 2因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。因后再作处理。p商品流通企业在采购商品过程中发生的运输商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本

15、的费用等进货费用，应计入所购商采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费存货成本。商品流通企业采购商品的进货费

16、用金额较小的，可以在发生时直接计入当期用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。销售费用。p投资者投入的存货投资者投入的存货 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。p企业接受捐赠的存货企业接受捐赠的存货 接受捐赠的存货，应以其公允价值作为确定其入接受捐赠的存货，应以其公允价值作为确定其入账价值的基础。公允价值的确认原则为：如果该资账价值的基础。公允价值的确认原则为：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市场价值为其公允价产存在活跃市场，则该资产的市场价值为其公允价值；如果该资产不存在活跃

17、市场，但与该资产类似值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。贴现计算的现值确定。p企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的的存货，或以应收债权换入

18、存货的方法一：账面价值法（方法一：账面价值法（2001年修订的准则规定）年修订的准则规定）按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。际成本。该存货的实际成本应收债权的账面价值可抵扣该存货的实际成本应收债权的账面价值可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费的增值税进项税额加上应支付的相关税费 涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：（1）收到补价的，）收到补价的，该存货的实际成本应收债权的账面价值可抵扣该存

19、货的实际成本应收债权的账面价值可抵扣的增值税进项税额补价加上应支付的相关税费的增值税进项税额补价加上应支付的相关税费 （2）支付补价的，）支付补价的，该存货的实际成本应收债权的账面价值可抵扣该存货的实际成本应收债权的账面价值可抵扣的增值税进项税额补价加上应支付的相关税费的增值税进项税额补价加上应支付的相关税费例题：例题：甲企业欠乙企业购货款甲企业欠乙企业购货款350000元。由于元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价值产品偿还债务，该产品的公允价值200000元，实际成

20、本元，实际成本120000元。甲企元。甲企业为一般纳税企业，增值税率为业为一般纳税企业，增值税率为17。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙企业未将该产品作为产成品入库，乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。对该项应收账款计提坏账准备。按按2001年准则乙企业的处理：年准则乙企业的处理：产品的入账价值：产品的入账价值：会计分录：会计分录：借：库存商品借：库存商品 316000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷：应收账款贷：应收账款 350000应收债权的账面价值应收债权的账面价值 350000减：

21、可抵扣的增值税进项税额减：可抵扣的增值税进项税额 34000加：加上应支付的相关税费加：加上应支付的相关税费 0该存货的实际成本该存货的实际成本 316000方法二：公允价值法（方法二：公允价值法（2006年修订的准则规年修订的准则规定）定）债权人在债务重组日，重组债权的账面债权人在债务重组日，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，先冲减已计提的损失准备，损失的差额，先冲减已计提的损失准备，损失准备不足冲减的部分，或未提取损失准备准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的，将该差额确认债务重组损失。的，将该差额确认债务重组损失。债权人收到非现

22、金资产时，应按受让的债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值入账。非现金资产的公允价值入账。按按2006年准则乙企业的处理：年准则乙企业的处理：计算债务重组损失：计算债务重组损失：会计分录：会计分录：应收账款账面余额应收账款账面余额 350000减：受让资产的公允价值减：受让资产的公允价值 234000债务重组损失债务重组损失 116000借：库存商品借：库存商品 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 116000 贷：应收账款贷：应收账款 350000p以非货币性交易换入的存货以非货币

23、性交易换入的存货n概念界定概念界定p非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即即补价补价)。p货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币货币性资产，是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产票据以及准备持有至到期的债券投资等。货币性

24、资产以外的资产为非货币性资产。以外的资产为非货币性资产。p判断标准判断标准n收到补价的企业：收到的补价收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值25n支付补价的企业：支付的补价支付补价的企业：支付的补价(支付的补价支付的补价+换出换出资产公允价值资产公允价值)25 2006年准则的规定年准则的规定第四条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(一)该项交换具有商业实质；(二)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值

25、换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。公允价值法2006年准则的规定（续）年准则的规定（续）第七条 未同时满足本准则第四条规定条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。账面价值法n方法一：公允价值法方法一：公允价值法n非货币性资产交换非货币性资产交换具有商业实质具有商业实质 的界定的界定第五条 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值

26、相比是重大的。第六条 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。非货币性资产交换具有商业实质非货币性资产交换具有商业实质 的界定的界定p判断非货币性资产交换是否具有商业实质应判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则当遵循实质重于形式的原则p换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。n1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相

27、同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。流入企业的时间不同。p例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。产产生的未来现金流量显著不同。n2未来现金流量的时间、金额相同，风未来现金流

28、量的时间、金额相同，风险不同。风险不同是指企业获得现金流量险不同。风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异。的不确定性程度的差异。p例如，某企业以其不准备持有至到期的国库例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定

29、性程度存在明显差异，上述国库券与房确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。屋的未来现金流量显著不同。n3未来现金流量的风险、时间相同，金未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。换入资产和换出资产的现金流额不同。换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。量金额存在明显差异。p例如，某企业以其商标权换入另一企业的一例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使

30、用寿命内预计为企业带来的现金相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。来现金流量显著不同。p换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。n本准则所指资

31、产的预计未来现金流量现值，应当按照资本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。加以确定。p例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来该项专利权与该项长期股权投资的公允价值

32、相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存

33、在明显差异，因而两项资产的交换具有商业出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。实质。第八条 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：(一)支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。(二)收到补价的，换入资产成本加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。会计分录为：借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理等 （公允价值）p例题：太平洋股份有限公司决定以一例题：太平洋股份有限公司决定以一台机器设备换入大连万

34、达实业的一批台机器设备换入大连万达实业的一批原材料。该机器设备的账面原价为原材料。该机器设备的账面原价为150000元，已计提累计折旧元，已计提累计折旧50000元，元，公允价值为公允价值为250000元。换入的原材料元。换入的原材料的公允价值为的公允价值为250000元。计税价格为元。计税价格为150000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17。太平洋股份有限公司没有为该机器设太平洋股份有限公司没有为该机器设备计提减值准备，也没有发生其他相备计提减值准备，也没有发生其他相关税费。关税费。方法一的会计分录为：方法一的会计分录为：（1）借：原材料）借：原材料 224500 应交税费应交

35、税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 250000(2)借：固定资产清理借：固定资产清理 100000 累计折旧累计折旧 50000 贷：固定资产贷：固定资产 150000 (3)借：固定资产清理借：固定资产清理 150000 贷：营业外收入贷：营业外收入 150000 方法二的会计分录为：方法二的会计分录为：（1）借：固定资产清理）借：固定资产清理 100000 累计折旧累计折旧 50000 贷：固定资产贷：固定资产 150000 (2)借：原材料借：原材料 74500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）255

36、00 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100000n方法二：账面价值法（与旧准则相同，仍可用）方法二：账面价值法（与旧准则相同，仍可用）p按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本 换入存货的实际成本换出资产的账面价值可抵扣换入存货的实际成本换出资产的账面价值可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费的增值税进项税额应支付的相关税费 涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：（1）收到补价的，）收到补价的，换入

37、存货的实际成本换出资产的账面价值可抵换入存货的实际成本换出资产的账面价值可抵扣的增值税进项税额补价应支付的相关税费扣的增值税进项税额补价应支付的相关税费 （2）支付补价的，）支付补价的，换入存货的实际成本换出资产的账面价值可抵扣换入存货的实际成本换出资产的账面价值可抵扣的增值税进项税额补价应支付的相关税费的增值税进项税额补价应支付的相关税费非货币性资产交换计价归纳非货币性资产交换计价归纳项项目目方法方法新准则规定新准则规定不不涉涉及及补补价价的的公允价公允价值法值法以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账

38、价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费公式：换入资产的入账价值换出资产公允价值应支付的相关税费账面价账面价值法值法以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费公式：换入资产的入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费支支付付补补价价的的公允价公允价值法值法以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产

39、的入账价以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值换出资产公允价值补价应支付的相关税费公式：换入资产的入账价值换出资产公允价值补价应支付的相关税费账面价账面价值法值法以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及损益。值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产账面价值补价应支付的相关税费公式：换入资产的入账价值换出资产账面价值补价应

40、支付的相关税费收收到到补补价价的的公允价公允价值法值法以换出资产的公允价值，减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入以换出资产的公允价值，减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式：换入资产的入账价值换出资产公允价值补价应支付的相关税费公式：换入资产的入账价值换出资产公允价值补价应支付的相关税费账面价账面价值法值法以换出资产的账面价值，减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入以换出资产的账面价值，减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不涉及

41、损益。账价值，不涉及损益。公式：换入资产的入账价值换出资产账面价值补价应支付的相关税费公式：换入资产的入账价值换出资产账面价值补价应支付的相关税费注意：不计入存货成本的相关费用注意：不计入存货成本的相关费用p非正常消耗的直接材料、直接人工及非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本存货成本p仓储费用指企业在采购入库后发生的仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。储存费用，应计入当期损益。p不能归属于使存货达到目前场所和状不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不符合存货的定义和确态的其他支出不符合存货的定义和确

42、认条件，应在发生时计入当期损益，认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。不得计入存货成本。第三节第三节 存货的盘存制度存货的盘存制度一、永续盘存制（账面盘存制）一、永续盘存制（账面盘存制）在账面上连续记录存货的收、发、存的数量。其公式为：在账面上连续记录存货的收、发、存的数量。其公式为：期末存货数期末存货数=期初存货数期初存货数+本期收入存货数本期收入存货数 本期本期发出存货数发出存货数 实地盘点，不是其必要程序，仅为解决账实相符否。实地盘点，不是其必要程序，仅为解决账实相符否。二、实地盘存制（定期盘存制）二、实地盘存制（定期盘存制）实地盘存制的别名实地盘存制的别名 商品流通企业：以

43、存计销制或盘存计销制商品流通企业：以存计销制或盘存计销制 工业企业：工业企业：以存计耗制或盘存计耗制以存计耗制或盘存计耗制在账面上只连续记录存货收入数量，不记录其在账面上只连续记录存货收入数量，不记录其发出数量，通过实物清点的方法得出存货的发出数量，通过实物清点的方法得出存货的结存数量，然后倒算出存货发出的数量，并结存数量，然后倒算出存货发出的数量，并据以登记有关账簿。其公式为：据以登记有关账簿。其公式为：本期发出存货数本期发出存货数=期初盘点数期初盘点数+本期收入数本期收入数-期末期末盘点数盘点数 实地盘点，是其必不可少的程序。实地盘点，是其必不可少的程序。实务中，应用这种盘存制受到限制，实

44、务中，应用这种盘存制受到限制，主要是由于：（主要是由于：（1）掩盖存货管理中出现的）掩盖存货管理中出现的自然和人为损耗因素；（自然和人为损耗因素；（2）缺少经常的存）缺少经常的存货发出记录，不利于存货的计划与控制。货发出记录，不利于存货的计划与控制。第四节第四节 存货的计价方法存货的计价方法(发出发出)-按按实际成本计价的方法实际成本计价的方法 特定库存存货的单位成本特定库存存货的单位成本=入账总价值入账总价值/实实际际入库数量数量 （外购时，单价往往不是单位成本；采购数量（外购时，单价往往不是单位成本；采购数量/发票数量也往往不是实际发票数量也往往不是实际入库数量。）数量。）p存货的计价方法

45、主要是为了解决存货的计价方法主要是为了解决发出存货时单位成本（单价）确认与计量问题单位成本（单价）确认与计量问题（实地盘存（实地盘存制下，是先解决期末存货的单位成本，求出期末存货成本后，制下，是先解决期末存货的单位成本，求出期末存货成本后，再运用余额计算公式再运用余额计算公式“倒挤倒挤”出发出存货成本）出发出存货成本）p存货的盘存制度与存货的计价方法的组合就存货的盘存制度与存货的计价方法的组合就解决了存货成本的计量问题：解决了存货成本的计量问题：存货成本存货成本=存货数量存货数量存货单位成本存货单位成本p存货的计价方法的类型存货的计价方法的类型类一：按实际成本计价的方法类一：按实际成本计价的方

46、法类二：按成本与市价孰低计价的方法类二：按成本与市价孰低计价的方法类三：按估计成本计价的方法类三：按估计成本计价的方法发出存货计价方法对企业财务状况、发出存货计价方法对企业财务状况、盈利状况的影响盈利状况的影响p存货计价对企业损益的计算有直接影存货计价对企业损益的计算有直接影响响.表现在表现在:(1)期末存货计价如果过低期末存货计价如果过低,当期的收益可能因此而相应减少当期的收益可能因此而相应减少;(2)期期末存货计价如果过高末存货计价如果过高,当期的收益可能当期的收益可能因此而相应增加因此而相应增加;(3)期初存货计价如果期初存货计价如果过低过低,当期的收益可能因此而相应增加当期的收益可能因

47、此而相应增加;(4)期初存货计价如果过高期初存货计价如果过高,当期的收当期的收益可能因此而相应减少益可能因此而相应减少.p存货计价对于资产负债表有关项目数存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响额计算有直接影响,包括流动资产总额、包括流动资产总额、所有者权益等项目所有者权益等项目,都会因存货计价的都会因存货计价的不同而有不同的数据不同而有不同的数据p存货计价方法的选择对计算缴纳所得存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响税的数额有一定的影响.因为不同的计因为不同的计价方法价方法,对结转当期销售成本的数额会对结转当期销售成本的数额会有所不同有所不同,从而影响企业当期应纳税利从

48、而影响企业当期应纳税利润数额的确定润数额的确定p成本流转与实物流转的关系：成本流转成本流转与实物流转的关系：成本流转假定假定一、个别计价法：一、个别计价法：管理上的要求高，也留下操纵管理上的要求高，也留下操纵利润的空间利润的空间 永续盘存制：永续盘存制：本期发出存货成本本期发出存货成本=每次发出数量每次发出数量相应的单位成本相应的单位成本 实地盘存制：实地盘存制：期末结存存货成本期末结存存货成本=各批次结存数量各批次结存数量相应批次的单位成本相应批次的单位成本二、加权平均法：二、加权平均法：每月计算一次，未满足及时性每月计算一次，未满足及时性原则要求原则要求 加权平均单位成本加权平均单位成本=

49、（期初存货成本（期初存货成本+本期收入存货成本）本期收入存货成本）/（期初存货数量（期初存货数量+本本期收入存货数量）期收入存货数量）p在永续盘存制下，应运用余额计算公式计算期末存在永续盘存制下，应运用余额计算公式计算期末存货成本货成本三、移动平均法：三、移动平均法：收到存货，就计算一次。实地收到存货，就计算一次。实地盘存制不适用盘存制不适用移动加权平均单位成本移动加权平均单位成本=（本次收入存货前结存的存货成本（本次收入存货前结存的存货成本+本次收入存货成本）本次收入存货成本）/（本次收入存货前结存的存货数量（本次收入存货前结存的存货数量+本次收入存货数量）本次收入存货数量）p应运用余额计算

50、公式计算期末存货成本，切记！应运用余额计算公式计算期末存货成本，切记！四、先进先出法：四、先进先出法：成本流转与实物流转基本成本流转与实物流转基本一致一致 先收入的存货先发出，成本随之流转。先收入的存货先发出，成本随之流转。p物价上涨时，会高估利润和期末存货价值。物价上涨时，会高估利润和期末存货价值。五、后进先出法：五、后进先出法：成本流转与实物流转基本相反成本流转与实物流转基本相反 后收入的存货先发出，成本随之流转。后收入的存货先发出，成本随之流转。p物价上涨时，会低估利润和期末存货价值。符合物价上涨时，会低估利润和期末存货价值。符合“谨慎原则谨慎原则”。（新准则禁止使用）。（新准则禁止使用