中级会计课件-第6章固定资产.ppt

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1、第六章第六章 固定资产固定资产 1河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM第一节第一节 固定资产固定资产概述概述一、概念一、概念n固定资产是指同时具有以下特征的固定资产是指同时具有以下特征的有形有形资产：资产：1 1、为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租出租或经营管理或经营管理而持有的；而持有的；2 2、使用寿命超过使用寿命超过一个会计年度一个会计年度。n但不包括：但不包括：1 1、以经营租赁方式租出的建筑物、以经营租赁方式租出的建筑物投资性房地产投资性房地产2 2、生物资产生物资产 资料：中国首富是搞房地产的，美国首富是搞高科技的资料：中国首富是搞房地产的，美国首富是搞高

2、科技的 最近，胡润和福布斯分别公布了中国富豪排行榜。年仅最近，胡润和福布斯分别公布了中国富豪排行榜。年仅26岁的广州碧桂园大股东岁的广州碧桂园大股东杨惠妍以超过杨惠妍以超过1,000亿元人民币的财富稳居第一，令人惊叹不已。别忙惊叹，继续往下亿元人民币的财富稳居第一，令人惊叹不已。别忙惊叹，继续往下看。（福布斯）：第二名，许荣茂，主要产业为房地产；第四名，张力，主要产业为房看。（福布斯）：第二名，许荣茂，主要产业为房地产；第四名，张力，主要产业为房地产；第七、八、十名，分别是张欣、卢志强、黄光裕，主要产业都是房地产。前十名地产；第七、八、十名，分别是张欣、卢志强、黄光裕，主要产业都是房地产。前十

3、名竟有六名富豪从事房地产业务。竟有六名富豪从事房地产业务。结论昭然若揭：房地产为中国富豪的产生做出了巨大贡献。结论昭然若揭：房地产为中国富豪的产生做出了巨大贡献。2河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 二、分类（二、分类（P160）1、按经济用途分：、按经济用途分：生产用与非生产用生产用与非生产用 2、按资产使用情况分：、按资产使用情况分：使用中使用中、未使用未使用和和不不需用需用 3、按固定资产的所有权分：、按固定资产的所有权分：自有和租入自有和租入 4、按经济用途和使用情况综合分类：、按经济用途和使用情况综合分类：生产用、生产用、非生产用、出租、不需用、未使用、融资租入非生产用

4、、出租、不需用、未使用、融资租入冷饮设备3河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM第二节固定资产取得一、外购的固定资产一、外购的固定资产（一）入账价值：外购固定资产的成本，包括购（一）入账价值：外购固定资产的成本，包括购买价款、买价款、相关税费相关税费、使固定资产、使固定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装费和专业人员服务费等。注意以下点：注意以下点：1、达到预定可使用状态前（和存货比较）、达到预定可使用状态前（和存货比较）2、相关税费（和存货比较）、相关税费（和存

5、货比较）达到预定可使用状态达到预定可使用状态前前后后4河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM【练习】下列项目中，不应计入固定资产入账价【练习】下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。值的是（）。A.固定资产购入过程中发生的运杂费支出固定资产购入过程中发生的运杂费支出B.固定资产达到预定可使用状态前发生的安装费固定资产达到预定可使用状态前发生的安装费C.固定资产达到预定可使用状态后至正式使用前固定资产达到预定可使用状态后至正式使用前发生的安装费发生的安装费D.出差采购人员的差旅费出差采购人员的差旅费【答案】【答案】CD5河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM3、购买固定

6、资产的价款超过正常信用条件延期支、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。的现值为基础确定。例：购入设备一台，价款例：购入设备一台，价款100万、进项增值税万、进项增值税17万，万，发生运输费发生运输费1万，装卸费万，装卸费0.1万，合同约定分万，合同约定分2年每年年年每年年末等额付款，市场利率末等额付款，市场利率10%。则固定资产的入账价值则固定资产的入账价值=59.05/(1+10%)+59.05/(1+10%)2=53.68+48.8=102.48万元万元6河南财经学院会计学

7、院河南财经学院会计学院SMSM、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。别确定各项固定资产的成本。每项固定资产的入账价值每项固定资产的入账价值=多项没有单独标价的固定资产的总成本多项没有单独标价的固定资产的总成本7河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：甲公司为一家制造性企业。例：甲公司为一家制造性企业。207年年4月月1日，日，为降低采购成本，向乙公司为降低采购成本，向乙公司 一次购进了三套不一次购进了三套不同型号的设

8、备同型号的设备A、B和和C。甲公司共支付货款。甲公司共支付货款780万元，增值税进项税额万元，增值税进项税额132.6万元，包装费万元，包装费4.2万万元，全部以银行存款支付；假定设备元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和和C公允价值分别为：公允价值分别为：292.6万元、万元、359.48万元、万元、183.92万元；甲公司实际支付的货款等于计税价万元；甲公司实际支付的货款等于计税价格。格。8河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（1）确定应计入固定资产成本的总金额）确定应计入固定资产成本的总金额:7800000+1326000+42000=9168000（元）（元）（2）确定设

9、备）确定设备A、B和和C的价值分配比例的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：2926000/（292600+3594800+1839200）=35%B设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：3594800/（926000+3594800+1839200）=43%C设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：1839200/（292600+3594800+1839200）=22%（3）确定）确定A、B和和C设备各自的入账价值设备各自的入账价值A设备入账价值为：设备入账价值为：916800035%=3208800

10、（元）（元）B设备入账价值为：设备入账价值为：916800043%=3942240（元）（元）C设备入账价值为：设备入账价值为：916800022%=2016960（元）（元）9河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（二）会计处理（二）会计处理1、不需通过建造不需通过建造即可使用的固定资产即可使用的固定资产借：固定资产借：固定资产取得成本取得成本 贷：银行存款贷：银行存款/其他应付款其他应付款/应付票据应付票据2、需通过建造需通过建造才可使用的固定资产才可使用的固定资产设置设置“在建工程在建工程”账户账户:核算企业在建工程核算企业在建工程（固定资产未完工前）发生的成本。属于长期资（固

11、定资产未完工前）发生的成本。属于长期资产类账户产类账户10河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 在建工程在建工程借借 贷贷在建工程发在建工程发 完工转入固定完工转入固定生的支出生的支出 资产的价值资产的价值 余：未完工余：未完工 工程价值工程价值 固定资产固定资产借借 贷贷11河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（1）发生支出）发生支出借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2）达到预定可使用状态）达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程12河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：例：207年年3月月2日，日，A

12、BC股份有限公司购股份有限公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为票上注明的设备价款为860000元，增值税进项元，增值税进项税额为税额为146200元，发生的运输费为元，发生的运输费为5000元，款元，款项全部付清。项全部付清。借：固定资产借：固定资产1011200 贷：银行存款贷：银行存款1011200nP163例例213河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：例：207年年2月月3日，甲股份有限公司购入一日，甲股份有限公司购入一台台需要安装需要安装的机器设备，的机器设备，取得的增值税专用发票取得的增值税专用

13、发票上注明的设备价款为上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为44200元，支付的运输费为元，支付的运输费为2500元，元，款项已通款项已通过银行支付；安装设备时，过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一领用本公司原材料一批，价值批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为值税进项税额为4114元元；支付安装工人的工资为支付安装工人的工资为4800元元；假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。14河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM （1 1）支付设备价款、增值税、运输费合计为）支付设备价款、增值税

14、、运输费合计为306700306700元元借：在建工程借：在建工程306700306700 贷：银行存款贷：银行存款306700306700（2 2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为3311433114元元借：在建工程借：在建工程3311433114 贷：原材料贷：原材料2420024200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）41144114 应付职工薪酬应付职工薪酬48004800（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态）设备安装完毕达到预定可使用状态固定资产的入账价值固定资产的入账价值=3067

15、00+33114=339814(=306700+33114=339814(元元)借：固定资产借：固定资产339814339814 贷：在建工程贷：在建工程33981433981415河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM、购买固定资产的价款超过正常信用条件、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。本以购买价款的现值为基础确定。实际应支付的实际应支付的价款价款与购买价款的与购买价款的现值现值之间的差额，计入之间的差额，计入“未确未确认融资费用认融资费用”16河南财经学院会计学院河

16、南财经学院会计学院SMSM借：固定资产借：固定资产现值现值 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款未确认融资费用未确认融资费用借借 贷贷发生发生 摊销摊销财务费用财务费用借借 贷贷 在建工程在建工程借借 贷贷 固定资产固定资产借借 贷贷达到预定可使用达到预定可使用状态后的利息状态后的利息达到预定可使用达到预定可使用状态前的利息状态前的利息达到预定可达到预定可使用状态后使用状态后17河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：例：假定假定A公司公司207年年1月月1日从日从C公司购入公司购入N型机型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，器作为固定资产使用，

17、该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为型机器的总价款为1 000万元，分万元，分3年支付，年支付，207年年12月月31日支付日支付500万元，万元，208年年12月月31日支付日支付300万元，万元，209年年12月月31日支付日支付200万元。假定利率为万元。假定利率为6%。分析：分析：第一步，计算总价款的现值第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）（万元）18河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM第二步，确定总价款与现值的差额第二步，确定总价款与现值的差额

18、 1 000-906.62=93.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录第三步，编制会计分录借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 000nP165例例419河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：购入，价款例：购入，价款121万，合同约定万，合同约定2年后一次年后一次付清。市场利率付清。市场利率10%。情况一：该设备不需通过建造即可使用情况一：该设备不需通过建造即可使用情况二：该设备达到预定可使用状态情况二：该设备达到预定可使用状态情况三：该设备达到预定可使用状态情况三：该设备达到预定

19、可使用状态要求：分别三种情况做出相应的会计分录要求：分别三种情况做出相应的会计分录（购入时、摊销利息、达到预定可使用状态（购入时、摊销利息、达到预定可使用状态时）时）20河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 情况一、情况一、购入时：购入时：借：固定资产借：固定资产 100 未确认融资费用未确认融资费用 21 贷：长期应付款贷：长期应付款 12120*1年摊销利息：年摊销利息：借：财务费用借：财务费用10 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 1020*2年摊销利息：年摊销利息：借：财务费用借：财务费用11 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 11 情况二、情况二、购入时：购入时：借：

20、在建工程借：在建工程 100 未确认融资费用未确认融资费用 21 贷：长期应付款贷：长期应付款 12120*1年摊销利息：年摊销利息：借：在建工程借：在建工程10 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 1020*2年摊销利息：年摊销利息：借：在建工程借：在建工程11 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 11借借:固定资产固定资产121 贷贷:在建工程在建工程121情况三、情况三、购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程 100 未确认融资费用未确认融资费用 21 贷：长期应付款贷：长期应付款 12120*1年摊销利息：年摊销利息：借：在建工程借：在建工程10 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用

21、10 同时同时:借借:固定资产固定资产110 贷贷:在建工程在建工程110 20*2年摊销利息：年摊销利息：借：财务费用借：财务费用11 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 1121河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM二、自行建造二、自行建造（一）入账价值：（一）入账价值：企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使预定可使用状态前用状态前所发生的必要支出构成。所发生的必要支出构成。（二）会计处理（二）会计处理设置设置“工程物资工程物资”账户：核算企业为在建工程准备的各种物资账户：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值。属长期

22、资产类账户。的价值。属长期资产类账户。工程物资工程物资借借 贷贷企业购入的企业购入的 使用工程物资使用工程物资工程物资价值工程物资价值 .余：结存工程物余：结存工程物资的价值资的价值22河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM1、自营、自营（1）购入工程建造需要的物资，购入工程建造需要的物资，增值税进项税不得抵扣增值税进项税不得抵扣，计入成本：，计入成本：借：工程物资借：工程物资贷：银行存款贷：银行存款（2）领用工程物资：）领用工程物资：借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资（3）支付建筑工人的工资或其他劳务费用：支付建筑工人的工资或其他劳务费用：借：在建工程借：在建工程贷：

23、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬银行存款银行存款（4）工程完工，转入固定资产核算）工程完工，转入固定资产核算 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（5）剩余工程物转入原材料剩余工程物转入原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：工程物资贷：工程物资23河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSMnP167例例5基本生产车间基本生产车间:从事产品生产的车间从事产品生产的车间辅助生产车间辅助生产车间:为保证产品生产正常进行而向基本生产车间提供服为保证产品生产正常进行而向基本生产车间提供服务的生产车间。务的生产车间。生产成本生产成本辅助

24、生产成本辅助生产成本借借 贷贷发生费用发生费用 期末分配期末分配生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本某产品某产品制造费用制造费用管理费用管理费用在建工程在建工程.24河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2、出包、出包（1）预付或补付出包工程款预付或补付出包工程款借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款（2）结算）结算借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款贷：预付账款（3）发生待摊支出）发生待摊支出借：在建工程待摊支出借：在建工程待摊支出 贷：贷：待摊支出分配率待摊支出分配率 100%某工程应分配的待摊支出（某工程建筑工程支出某工程应分配的待摊支出（某工程建筑工程支出+安

25、装工程支出安装工程支出+在安装设备在安装设备支出）支出）分配率分配率借：在建工程借：在建工程 贷：在建工程待摊支出贷：在建工程待摊支出（4）工程完工，转入固定资产核算）工程完工，转入固定资产核算借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程25河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM3、自行建造固定资产应注意的几个问题、自行建造固定资产应注意的几个问题（1）工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损）工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损 n盘亏、报废、毁损盘亏、报废、毁损：借：借：在建工程在建工程未完工未完工 营业外支出已完工营业外支出已完工 其他应收款其他应收款责任人责任人 贷：工程物资贷：工程物资

26、n盘盈：盘盈：借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程未完工贷：在建工程未完工 营业外收入已完工营业外收入已完工26河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（2）试运行）试运行n试运行支出：试运行支出：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等n试运行收入：试运行收入：借借:库存商品等库存商品等 售价售价 银行存款银行存款 贷：在建工程贷：在建工程 27河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（3）在建工程发生报废或毁损：）在建工程发生报废或毁损：单项工程单项工程借：在建工程借：在建工程 未完工未完工净损失净损失 营业外支出营业外支出非常原因非常原因 营业外支出营业外

27、支出所有工程均已完工，正常经营期间所有工程均已完工，正常经营期间 管理费用管理费用所有工程均已完工，筹建期所有工程均已完工，筹建期 原材料原材料残料价值残料价值 其他应收款其他应收款责任人责任人 贷：在建工程贷：在建工程A全部报废全部报废借：营业外支出借：营业外支出净损失净损失 原材料原材料残料价值残料价值 其他应收款其他应收款责任人责任人 贷：在建工程贷：在建工程A 28河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（4）达到预定可使用状态未办理竣工结算的固定资产：）达到预定可使用状态未办理竣工结算的固定资产：估价入账估价入账达到预定可使用状态达到预定可使用状态 竣工结算竣工结算(成本、费

28、用全部发生）成本、费用全部发生）（汇总计算全部成本、费用）（汇总计算全部成本、费用）29河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM三、投入三、投入（一）入账价值：（一）入账价值：与存货相比较与存货相比较投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。注：支付的相关税费也计入固定资产价值注：支付的相关税费也计入固定资产价值（二）会计处理：（二）会计处理：与存货相比较与存货相比较借：固定资产（资产价值）借：固定资产（资产价值）贷：实收资本（股本）

29、贷：实收资本（股本）资本公积资本公积30河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：甲公司的注册资本为例：甲公司的注册资本为1000000元。元。207年年6月月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为备的原价为560000元，已计提折旧元，已计提折旧166200元，双方经元，双方经协商确认的价值为协商确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的元，占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：借：固定资产借：固定资产423800 贷：股本贷：股本乙公司

30、乙公司300000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价123800 31河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM四、弃置费四、弃置费、含义、含义n弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。是一种义务。业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。是一种义务。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的金额通常较大。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置费用的金额通常较大。2、会计处理会计处理：n取得固定资产时取得固定资产时:借借:固定资产固定资产弃置费用

31、的现值弃置费用的现值 贷贷:预计负债预计负债n固定资产使用寿命期间内固定资产使用寿命期间内:借借:财务费用财务费用利息利息 贷贷:预计负债预计负债nP175例例10五、其他（略）五、其他（略）美俄核废料处置计划美俄核废料处置计划 在所有的环保工程中，我们发现最大的工程当在所有的环保工程中，我们发现最大的工程当数核武器生产工厂所遗留的清理工作了。而当今数核武器生产工厂所遗留的清理工作了。而当今世界最重要的清理工程，毫无疑问则是美俄合作世界最重要的清理工程，毫无疑问则是美俄合作销毁核武遗址的计划。销毁核武遗址的计划。在美国，要完全清除田纳西州橡树岭和南卡在美国，要完全清除田纳西州橡树岭和南卡罗莱纳

32、州萨凡纳河的核武器工厂，估计须耗资高罗莱纳州萨凡纳河的核武器工厂，估计须耗资高达达1000亿美元亿美元；清除科罗拉多州罗基平地的核设；清除科罗拉多州罗基平地的核设施要价施要价220亿美元；清除能源部所属得克萨斯州阿亿美元；清除能源部所属得克萨斯州阿马里洛东北部的潘泰克斯核工厂旧址，估计需花马里洛东北部的潘泰克斯核工厂旧址，估计需花费费150亿美元。而俄罗斯则需耗资亿美元。而俄罗斯则需耗资500亿美元以清亿美元以清理理1986年核泄漏灾难后的切尔诺贝利核电站（这年核泄漏灾难后的切尔诺贝利核电站（这项核事故夺走了项核事故夺走了8000多人的性命）。多人的性命）。32河南财经学院会计学院河南财经学院

33、会计学院SMSM第三节固定资产折旧第三节固定资产折旧一、相关概念一、相关概念1、折旧折旧：2、应计折旧额：是指应当计提折旧的、应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产固定资产原价扣除其预计净残值后原价扣除其预计净残值后的余额。的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的计提的固定资产减值准备固定资产减值准备的金额。的金额。3、预计净残值预计净残值：处置收入：处置收入-处置费用处置费用 33河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM二、计提折旧的固定资产范围二、计提折旧的固定资产范围企业应对所有固定资产计提折旧，以下情况特殊考虑：企业应对

34、所有固定资产计提折旧，以下情况特殊考虑：1、已提足折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧；仍继续使用的固定资产，不再计提折旧；2、提前报废的固定资产，不再计提折旧；、提前报废的固定资产，不再计提折旧；3、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。需要调整原

35、已计提的折旧额。4、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合资本、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合资本化条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合资本化条件的，化条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合资本化条件的，不应转入在建工程，照提折旧。不应转入在建工程，照提折旧。5、持有待售的固定资产，不再计提折旧、持有待售的固定资产，不再计提折旧34河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 持有待售持有待售的固定资产，如已经与买主签订的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。持有待售的固定资产了不可撤销的销售协议等。持有待售的固定资产从划归为持有待

36、售之日起停止计提折旧。从划归为持有待售之日起停止计提折旧。三、计提折旧时间三、计提折旧时间n增加不提、减少照旧增加不提、减少照旧四、折旧方法四、折旧方法（一）年限平均法（一）年限平均法（二）工作量法（二）工作量法（三）加速折旧法（三）加速折旧法n原理：原理：35河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM1、双倍余额递减法、双倍余额递减法：是在是在不考虑固定资产预计净残值不考虑固定资产预计净残值的情况下，的情况下，根据每年年初根据每年年初固定资产净值固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。额的一种方法。年折旧率年折旧率=2/折旧年限

37、折旧年限年折旧额年折旧额=每年年初固定资产每年年初固定资产净值净值折旧率折旧率注意：注意：（1）固定资产账面净值不能低于其残值收入，否则不能再用此法。）固定资产账面净值不能低于其残值收入，否则不能再用此法。(会导致计提的折旧额会导致计提的折旧额应计折旧额应计折旧额)例：原值例：原值50000，预计，预计4年，残值年，残值7000第一年第一年 25000第二年第二年 12500第三年第三年 第四年第四年36河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（2）某一年按双倍余额递减法计提的折旧额小于按）某一年按双倍余额递减法计提的折旧额小于按平均年限法计提的折旧额平均年限法计提的折旧额，应改为平均

38、年限法。（会导致，应改为平均年限法。（会导致应计折旧额提不完）应计折旧额提不完）P179例例13（3）实务中，最后）实务中，最后2年改平均年限法年改平均年限法37河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：乙公司有一台机器设备原价为例：乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%年折旧率年折旧率=2/5=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=60000040%=240000（元）（元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（600000-240000）40%=144000元元 第三年应提的折旧额第三年应提的折

39、旧额=（360000-144000）40%=86400元元 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额第四、五年应提的折旧额=（129600-6000004%）/2=52800元元 38河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2、年数总和法、年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年寿命为分子，以预计使用寿命逐年

40、数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率年折旧率=尚可使用寿命尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12月折旧额月折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率P180例例1439河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM例：某企业例：某企业2002年年9月月20日自行建造的一条生产线投日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线的建造成本为入使用，该生产线的建造成本为740万元，预计使用年限万元，预计使用年限5年，预计净残值年，预计

41、净残值20万元。在采用年数总和法计提折旧的情万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，请计算况下，请计算2002年、年、2003年该设备应计提的折旧额。年该设备应计提的折旧额。n2002年应计提的折旧额年应计提的折旧额（74020）5/153/1260万元万元n2003年应计提的折旧额年应计提的折旧额（74020）5/159/12+（74020）4/153/12=228万元万元40河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM五、会计处理五、会计处理借借:管理费用管理费用 销售费用销售费用 生产成本生产成本(制造费用制造费用)在建工程在建工程 其他业务成本其他业务成本 贷贷:累计折旧累计折旧4

42、1河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 一、含义一、含义二、原则二、原则 n符合固定资产初始确认条件，资本化。例如，符合固定资产初始确认条件，资本化。例如，更新改造改良支出更新改造改良支出n不符合固定资产初始确认条件，费用化。例不符合固定资产初始确认条件，费用化。例如，修理如，修理 42河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM三、会计处理三、会计处理（一）费用化的支出（一）费用化的支出借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款43河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM（二）资本化的后续支出

43、（二）资本化的后续支出 1、入账价值：、入账价值：（1）一般）一般固定资产新的入账价值固定资产新的入账价值=原固定资产账面价值原固定资产账面价值+发生的后续支出发生的后续支出-取得的收入取得的收入（2）有替换部分）有替换部分固定资产新的入账价值固定资产新的入账价值=原固定资产账面价值原固定资产账面价值-被替换部分的账面价值被替换部分的账面价值+发生的后续支出发生的后续支出-取得的收入取得的收入44河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM 例：某企业的某项固定资产原价为例：某企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为计提折旧，使用寿命为1

44、0年，预计净残值为年，预计净残值为0，在第，在第5年年初企业对年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。万元。项项 目目 金额金额 计算过程计算过程对该项固定资产进对该项固定资产进对该项固定资产进对该项固定资产进行更换前的账面价值行更换前的账面价值行更换前的账面价值行更换前的账面价值 600 600 1000-1000/104 1000-1000/104加上：发生的后续支出加上：发生的后续支出加上：发生的后续支出加上

45、：发生的后续支出 500 500减去：被更换部件的账减去：被更换部件的账减去：被更换部件的账减去：被更换部件的账面价值面价值面价值面价值 240 400/106 240 400/106对该项固定资产进行对该项固定资产进行对该项固定资产进行对该项固定资产进行更换后的原价更换后的原价更换后的原价更换后的原价 860 86045河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2、会计处理、会计处理（1）将固定资产账面价值转入在建工程）将固定资产账面价值转入在建工程借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2）发生支出）发生支出借：借：在建

46、工程在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等（3）收入）收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：在建工程贷：在建工程（4）完工）完工借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程P183例例16预习了下一节，你会做终止确认部分预习了下一节，你会做终止确认部分的分录吗？的分录吗？46河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM四、其他（略）四、其他（略）1、装修费用、装修费用符合资本化的，设置符合资本化的，设置“固定资产固定资产固定资产装修固定资产装修”账户。账户。在在两次装修期间两次装修期间与与固定资产尚可使用年限固定资产尚可使用年限两者两者较短的期间较短的期间内，计提折旧内，计提折旧例：

47、例：第一次装修第一次装修 预计第二次装修预计第二次装修例：某固定资产例：某固定资产2000年年12月购入，入帐价值月购入，入帐价值500万元，预计使万元，预计使用年限用年限20年，预计净残值为零，直线法计提折旧，每两年装修一次。年，预计净残值为零，直线法计提折旧，每两年装修一次。2006年年12月发生装修费用月发生装修费用10万元，万元，问：问：2007年应计提折旧金额应该是年应计提折旧金额应该是 500/20+10/230万元万元47河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM2、融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，、融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合资本化确认条件的，

48、应当在两次装修期间、剩余租符合资本化确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。折旧。3、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 设设“经营租入固定资产改良经营租入固定资产改良”明细科目核算，并在明细科目核算，并在剩余租赁期剩余租赁期与租赁资产与租赁资产尚可使用年限尚可使用年限两者中两者中较短的期间较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。内，采用合理的方法单独计提折旧。(P185)48河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM第五节第五节 固定资产

49、的处置固定资产的处置一、账户设置：固定资产清理（资产类）一、账户设置：固定资产清理（资产类）固定资产清理固定资产清理借借 贷贷处置过程中发生的支出及结处置过程中发生的支出及结转的固定资产账面价值转的固定资产账面价值处置过程中取得的收益处置过程中取得的收益结转处置净收益结转处置净收益结转处置净损失结转处置净损失49河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM二、会计处理二、会计处理1、将固定资产账面价值转入、将固定资产账面价值转入“固定资产清理固定资产清理”2、发生的支出、发生的支出3、取得的收入、取得的收入4、结转、结转“固定资产清理固定资产清理”账户账户n对外投资、捐赠：对外投资、捐赠：

50、借：长期股权投资借：长期股权投资 营业外支出营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理n出售、报废：出售、报废：借：营业外支出借：营业外支出 贷：贷：固定资产清理固定资产清理或：或：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入nP186例1850河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMSM第六节第六节 固定资产清查固定资产清查一、账户设置一、账户设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”二、会计处理二、会计处理（一）盘亏（一）盘亏1、发现、发现2、审批后、审批后（二）盘盈（二）盘盈n作为前期差错处理（略）作为前期差错处理（略）51河南财经学院会计学院河南财经学院会计学院SMS