中级财务第四章金融资产.ppt

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1、第四章第四章 金融资产金融资产 说明：说明：金融工具金融工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券投资债券投资股权投资等股权投资等衍生金融工具衍生金融工具金融期货金融期货金融期权金融期权金融互换金融互换净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等基本金融工具基本金融工具第一节 金融资产的分类一、金融资产的内容金融资产内容金融负债内容二、金融资产分类：l按初始确认时计量方式初始确认时计量方式不同：l以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产l持有至到期投资l可供出售金融资产l贷款和应收款项第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义交易性金融资

2、产，主要是指企业为了交易性金融资产，主要是指企业为了近近期内出售而持有期内出售而持有的金融资产，例如，企的金融资产，例如，企业以业以赚取差价赚取差价为目的从二级市场购买的为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益当期损益 条件l目的：近期出售或回购，赚取差价l集中管理的可辩认-短期获利l属于衍生工具注意：有些金融资产直接指定为以公注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投为了风险管理、战略投资需要所作的规定。资需要所作的规定。设置设

3、置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本（初始成本、（初始成本、公允价值）公允价值）公允价值变动公允价值变动（资产负债表日，反（资产负债表日，反映公允价值的变动金映公允价值的变动金额）额）二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 为什么？为什么？投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息 例例4120741207年年4 4月月1010日，华联

4、实业股份有限日，华联实业股份有限公司按每股公司按每股6 65050元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作为交易性金融资产，并支股作为交易性金融资产，并支付交易费用付交易费用12001200元。元。确认初始成本确认初始成本=500006=50000650=32500050=325000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 325000 325000 投资收益投资收益 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 326200 326200 例例42 42 例例43 43 三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金

5、融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息（分次付息，一次还本）（分次付息，一次还本）贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：例例44 207年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告207年半年度利润分配年半年度利润分配方案，每股分派现金股利方案，每股分派现金股利030元，并于元，并于207年年9月月20日发放。华联实业股份有限公司持

6、有日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票公司股票50000股。股。（1）207年年8月月25日，日，A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50000030=15000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 15000 贷：投资收益贷：投资收益 15000（2）207年年9月月20日，收到日，收到A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 15000 贷：应收股利贷：应收股利 15000四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按交易性金融资产的价值应按资产负债资产负债表日的公允价值表日的公允价值反映

7、，公允价值的变动反映，公允价值的变动计入当期损益。计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 如何理解？如何理解？资产负债表日的公允价值变动资产负债表日的公允价值变动l1、公允价值上升、公允价值上升借：交易性金额资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益l2、公允价值下降、公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金额资产公允价值变动交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票 325000 65000260000 207年年6月月30日日 207年年6月月30日日 账面价账面价值

8、值公允价公允价值值公允价值公允价值变动损益变动损益例例46l借：公允价值变动损益 65000 贷：交易性金融资产（公允价值变动）65000五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题同时：同时：将交易性金融资产持有期间已确将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净

9、损益转入投资收益l借：银行存款借：银行存款 实际收到价款实际收到价款 贷：交易性金融资产（成本）贷：交易性金融资产（成本）初始成本初始成本 借或贷：交易性金融资产（公允价值变动）借或贷：交易性金融资产（公允价值变动）余额余额 贷：应收股利或利息贷：应收股利或利息 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 差额差额同时，借或贷：公允价值变动损益同时，借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益贷或借：投资收益例例4-7/4-8/4-9小结l交易性金融资产核算中涉及“投资收益投资收益”-初始确认时，交易费用-持有期间收益-处置损益-原直接计入“公允价值变动损益”转入“投资收益”第三节第三节 持有至到期投资持

10、有至到期投资特特征征到期日固定到期日固定 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场例例如如固定利率政府债券固定利率政府债券金融机构债券金融机构债券浮动利率公司债券浮动利率公司债券（期限可短于（期限可短于1年）年）意图改变时？意图改变时？账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明明细细账账面值面值差额差额一次还本付息时，一次还本付息时，资日计息时资日计息时二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值

11、相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含已到付息包含已到付息期但尚未领取期但尚未领取的利息的利息 应收利息应收利息 三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认利利息息收收入入的的确确认认方方法法利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实实际际利利率率法法票票面面利利率率法法应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 账面成本摊销额账面成本摊销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息 或应收利息或应收利息-利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 金融资产的摊余成本金融资产的摊余成本l是指该金融资产

12、的初始确认金额经下列调整后的结果：-扣除已偿还的本金；-加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）实际利率是使持有至到期投资未来收回的实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。得成本的折现率。计算方法：插值法估算计算方法：插值法估算 分次付息、一次还本债券投资分次付息、一次还本债券投资l资产负债表日资产负债表日l借：应收利息借：应收利息票面利率票面利率*面值面值 贷：投资收益贷：投资收益摊本摊本*实际利率实际利率 借或贷：持

13、有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整差额差额实际收到利息时实际收到利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息一次还本付息债券投资一次还本付息债券投资l资产负债表日资产负债表日l借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息票面利率票面利率*面值面值 贷：投资收益贷：投资收益摊本摊本*实际利率实际利率 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整差额差额债券到期时：债券到期时：借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 例例413413接例接例411411资料，华联实业股

14、份资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司法确认利息收入。该公司205205年年1 1月月1 1日日购入的面值购入的面值500000500000元、期限元、期限5 5年、票面利年、票面利率率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、取得成本日付息、取得成本528000528000元的乙公司债券，在持有期间确认元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：利息收入的会计处理如下：实际利率：实际利率：4 472%72%计息日期计息日期应计利应计利息息实际利实际利率率利息收入利息收入应摊销应摊销溢价溢价摊余成本摊余

15、成本205.1.1.205.1.1.205.12.31205.12.31206.12.31206.12.31207.12.31207.12.31208.12.31208.12.31209.12.31209.12.31300003000030000300003000030000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24922 24922 2468224682244312443124168241682379723797 5078 5078 5318 5318 5569 5569 5832 5832

16、 6203 6203528000 528000 522922522922517604517604512035512035506203506203500000500000合合 计计150000 122000 28000 利息收入确认及溢价摊销表利息收入确认及溢价摊销表 （实际利率法）（实际利率法）（1）205年年12月月31日，确认利息收入并摊销日，确认利息收入并摊销溢价。溢价。借：应收利息借：应收利息 30000 贷：投资收益贷：投资收益 24922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5078（2）206年年12月月31日，确认利息收入并摊销溢价。日，确认

17、利息收入并摊销溢价。借：应收利息借：应收利息 30000 贷：投资收益贷：投资收益 24682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5318持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 280005078531855695832620328000票面利率法票面利率法四、持有至到期投资减值四、持有至到期投资减值如果账面摊余成本高于预计未来现金流量如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值时，应按其现值列示现值列示资产负债表资产负债表资产负债表日，持有至到期投资通常应按资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面账面摊余成本列示摊余成本列示其价值其价值

18、根据其账面摊余成本与预计未来现金流量根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在如以后价值又得以恢复，应在原已计提的原已计提的减值准备金额减值准备金额可转回，但可转回，但不应超过不应超过不计提不计提减值情况下在转回日的摊余成本。减值情况下在转回日的摊余成本。借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失五、持有至到期投资的重分类五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某企业

19、因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为的，应当将其重分类为可供出售金融资可供出售金融资产产，并以公允价值进行后续计量。，并以公允价值进行后续计量。例例1819 账务处理模式重分类日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 公允价值公允价值借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 余额余额 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 账面余额：成本、应账面余额：成本、应 计利息、利息调整计利息、利息调整 借或贷：资本公积借或贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 差额差额可供出售可供出售减值或减值或转出转出时，时

20、，计入损益计入损益六、持有至到期投资的处置六、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资投资账面价值账面价值之间的差额计入之间的差额计入投资收益投资收益。例例 例例 第四节 应收款项货我都要了，货我都要了，就是得过几就是得过几天付款。天付款。没问题！没问题！应收款项应收款项l应收款项应收款项应收票据应收票据应收账款应收账款其他应收款其他应收款长期应收款长期应收款加油！加油！合作合作愉快！愉快！给你签张商给你签张商给你签张商给你签张商业承兑汇票业承兑汇票业承兑汇票业承兑汇票买方买方6 6个月后个月后个月后个月后到期到期到期到期大发

21、大发公司公司会计会计 二、二、应收票据应收票据银银行行汇汇票票银银行行本本票票支支 票票商商业业汇汇票票收到时，即刻增收到时，即刻增加银行存款加银行存款v我国的应收票据我国的应收票据即指即指商业汇票商业汇票。w定义：定义：企业持有企业持有的还没有到期、尚的还没有到期、尚未兑现的票据。未兑现的票据。商业汇票商业汇票l6 6个月个月l分类分类按承兑人不同，分为按承兑人不同，分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇银行承兑汇票。票。按是否计息，可分为按是否计息，可分为不带息商业汇票不带息商业汇票和和带息商业带息商业汇票。汇票。票据到期值票据到期值 票据面值票据面值票据面值票据面值+利息利息应收票据

22、的确认和计价应收票据的确认和计价l l设置设置“应收票据应收票据”账户账户l l一般按其一般按其面值面值计价入账计价入账l l取得取得商业汇票时，商业汇票时，借：应收票据借：应收票据 按票据的面值按票据的面值按票据的面值按票据的面值 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）按专用发按专用发按专用发按专用发票上注明的增值税票上注明的增值税票上注明的增值税票上注明的增值税 l l然后交给银行委托收款或转让。然后交给银行委托收款或转让。100 000元元（一）不带息的应收票据（一）不带息的应收票据l l票据到期后，收到票款：票据到期后，收到票款：票据到期后，

23、收到票款：票据到期后，收到票款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据l l票据到期，对方违约拒付或无力付款：票据到期，对方违约拒付或无力付款：票据到期，对方违约拒付或无力付款：票据到期，对方违约拒付或无力付款：l l凭证：退回的商业承兑汇票，委托收款凭证，未凭证：退回的商业承兑汇票，委托收款凭证，未凭证：退回的商业承兑汇票，委托收款凭证，未凭证：退回的商业承兑汇票，委托收款凭证，未付款通知书等。付款通知书等。付款通知书等。付款通知书等。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据

24、（二）带息的应收票据（二）带息的应收票据票据到期前票据到期前票据到期前票据到期前l l应定期应定期应定期应定期计提利息，计提利息，计提利息，计提利息，并增加应收票据的账面余额，并增加应收票据的账面余额，并增加应收票据的账面余额，并增加应收票据的账面余额，冲减财务费用。冲减财务费用。冲减财务费用。冲减财务费用。借：应收票据借：应收票据 计提利息数计提利息数计提利息数计提利息数 贷：贷：财务费用财务费用l l利息计算：利息利息计算：利息利息计算：利息利息计算：利息=票面金额票面金额票面金额票面金额票面利率票面利率票面利率票面利率期限期限期限期限一般为年一般为年一般为年一般为年利率利率利率利率签发日

25、至签发日至签发日至签发日至到期日到期日到期日到期日w 票据期限可按日或月表示。票据期限可按日或月表示。票据期限可按日或月表示。票据期限可按日或月表示。n n按日：按日：按日：按日：算头不算尾算头不算尾算头不算尾算头不算尾n n按月：按月：按月：按月：对日法对日法对日法对日法按日按日:算头不算尾算头不算尾l3月月12日签发，票面金额日签发，票面金额20万，期限万，期限90天，年利率天，年利率5%。计算。计算到期日。到期日。w到期日为到期日为6月月10日。日。w3月末应提利息：月末应提利息：20万万5%36020w4月末应提利息：月末应提利息：20万万5%36030w5月末应提利息：月末应提利息：

26、20万万5%36031w6月应提利息：月应提利息：20万万5%3609按月：对日法按月：对日法l3月月12日签发，票面金额日签发，票面金额20万，期限万，期限3个月，个月，年利率年利率5%。l到期日为到期日为6月月12日日w 应计提利息总额应计提利息总额=20万万5%123练一练练一练l6月月20日签发，期限日签发，期限90天，几号到期？天，几号到期？l90-（11+31+31）=17，9.18号到期号到期l2月月29日签发，期限日签发，期限5个月，几号到期？个月，几号到期？l7.31号到期号到期带息票据到期带息票据到期l l收回票款收回票款收回票款收回票款:借：银行存款借：银行存款借：银行存

27、款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据l l对方无力支付或拒付时：对方无力支付或拒付时：对方无力支付或拒付时：对方无力支付或拒付时：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据l l利息在利息在利息在利息在账外账外账外账外计提，计提，计提，计提，实际收回时冲减财务费用。实际收回时冲减财务费用。实际收回时冲减财务费用。实际收回时冲减财务费用。练练 习习n n大发公司大发公司大发公司大发公司9 9 9 9月月月月1 1 1 1日日日日销售一批产品给销售一批产品给销售一批产品给销售一批产品给A A A A公司，货已发公司

28、，货已发公司，货已发公司，货已发出，发票上注明的销售收入为出，发票上注明的销售收入为出，发票上注明的销售收入为出，发票上注明的销售收入为200 000200 000200 000200 000元，增值元，增值元，增值元，增值税额税额税额税额34 00034 00034 00034 000元。收到元。收到元。收到元。收到A A A A公司交来的商业承兑汇票公司交来的商业承兑汇票公司交来的商业承兑汇票公司交来的商业承兑汇票一张，期限为一张，期限为一张，期限为一张，期限为6 6 6 6个月个月个月个月，票面利率为，票面利率为，票面利率为，票面利率为5%5%5%5%。账务处理。账务处理。账务处理。账务

29、处理如下：如下：如下：如下：1.1.1.1.收到票据时收到票据时收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 234 000234 000234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000200 000200 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）34 00034 00034 00034 0002.2.2.2.12121212月月月月31313131日，计提利息日，计提利息日，计提利息日，计提利息利息利息利息利息=234000=23

30、4000=234000=234000 5%12 4=3900元元借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 39 00039 00039 00039 000 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 39 00039 00039 00039 0003.3.3.3.3 3 3 3月月月月1 1 1 1日，日，日，日，计提利息计提利息计提利息计提利息利息利息利息利息=234000=234000=234000=234000 5%12 2=1950元元借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 1 9501 9501 9501 950 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费

31、用 1 9501 9501 9501 9504.4.4.4.3 3 3 3月月月月1 1 1 1日，到期收回票款日，到期收回票款日，到期收回票款日，到期收回票款到期值到期值到期值到期值=234000=234000=234000=234000（1+5%126）=239850 元元借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 239 850239 850239 850239 850 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 239 850 239 850 239 850 239 850 =234000+39000+1950应收票据的转让应收票据的转让l通过通过“背书形式背书形式”转让转

32、让l不得背书转让：不得背书转让：被拒绝承兑被拒绝承兑拒绝付款拒绝付款超过付款提示期超过付款提示期l核算方法核算方法带息票据带息票据不带息票据不带息票据不带息票据转让不带息票据转让l偿还前欠货款偿还前欠货款借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据l购买物资、商品等购买物资、商品等借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）应交增值税（进）应交增值税（进）贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存

33、款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款带息票据转让带息票据转让w偿还货款偿还货款100 000元：元：借：应付账借：应付账款款 100 000 贷：应收票据贷：应收票据账面余额账面余额 101 000 财务费用财务费用未计提利息未计提利息 1 000v票据到期值票据到期值=全部利息全部利息+面值面值=102 000元元v账面余额账面余额=已计提利息已计提利息+面值面值=101 000元元v未计提利息未计提利息=1 000元元银行存款银行存款 2 000应收票据贴现应收票据贴现l贴现所得贴现所得=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息l贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现

34、率贴现率贴现期贴现期l贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限贴现贴现：将未到期的商业汇票背书转让给银行。：将未到期的商业汇票背书转让给银行。5050天天天天4040天天天天出出出出票票票票日日日日到到到到期期期期日日日日贴贴贴贴现现现现日日日日按日，算按日，算头不算尾头不算尾账务处理账务处理l l不带息应收票据（不附追索权）不带息应收票据（不附追索权）不带息应收票据（不附追索权）不带息应收票据（不附追索权）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款.贴现所得贴现所得贴现所得贴现所得 财务费用财务费用财务费用财务费用.贴现息贴现息贴现息贴现息 贷：应收票据贷：应

35、收票据贷：应收票据贷：应收票据.到期值（面值）到期值（面值）到期值（面值）到期值（面值）l l不带息应收票据（附追索权）不带息应收票据（附追索权）不带息应收票据（附追索权）不带息应收票据（附追索权）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款.贴现所得贴现所得贴现所得贴现所得 短期借款利息调整短期借款利息调整短期借款利息调整短期借款利息调整.贴现息贴现息贴现息贴现息 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 成本成本成本成本.到期值（面值）到期值（面值）到期值（面值）到期值（面值）例例 题题l大发公司大发公司4月月15日日销售销售B产品一批给宏远公司，产品一批给宏远公司，货款货款2

36、0 000元，增值税元，增值税3 400元，同日收到一元，同日收到一张期限为张期限为90天天，面值为，面值为23 400元的商业承兑汇元的商业承兑汇票，作出下述情况下的会计分录。票，作出下述情况下的会计分录。4 4月月1515日收到商业承兑汇票时；日收到商业承兑汇票时；借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 23 400 23 400 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 20 000 20 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）3 4

37、00 3 400 3 400 3 400 因急需资金因急需资金因急需资金因急需资金,5,5月月月月2020日到银行申请贴现，年日到银行申请贴现，年日到银行申请贴现，年日到银行申请贴现，年贴现率为贴现率为贴现率为贴现率为6%6%。l票据到期票据到期日日:7.14l贴现期贴现期=12+30+13=55天天l贴现利息贴现利息=到期值到期值贴现率贴现率/360/360贴现期贴现期23 4006%55=214.5w 贴现所得贴现所得=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息=23185.523185.523185.523185.5 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 23185.5 23185

38、.5 23185.5 23185.5 财务费用财务费用财务费用财务费用 214.5214.5214.5214.5 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 (金融资产终止金融资产终止金融资产终止金融资产终止)23400)23400)23400)23400 或短期借款或短期借款或短期借款或短期借款(不满足终止条件不满足终止条件不满足终止条件不满足终止条件)练习练习练习练习:如果上例中是带息票据，年利率如果上例中是带息票据，年利率如果上例中是带息票据，年利率如果上例中是带息票据，年利率5%5%5%5%，则，则，则，则如何进行账务处理。如何进行账务处理。如何进行账务处理。如何进行账务处理。贴

39、现票据到期，宏远公司银行存款账户余额不足支付，企业贴现票据到期，宏远公司银行存款账户余额不足支付，企业收到银行退回的汇票等收到银行退回的汇票等:开户开户银行银行宏远公司宏远公司大发公司大发公司开户开户银行银行w如果大发公司银行存款如果大发公司银行存款账户余额也不足支付账户余额也不足支付:w转作逾期贷款转作逾期贷款 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据交汇票交汇票贴贴现现退退票票借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款宏远公司宏远公司 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据借借:短期借款短期借款 贷贷:银行存款银行存

40、款 应收账款应收账款应收账款的计价应收账款的计价l入账价值入账价值售价售价+增值税增值税+代对方垫付的运杂费等代对方垫付的运杂费等l入账时间入账时间 通常在通常在确认收入确认收入时，确认应收账款时，确认应收账款一般情况下一般情况下w 计价入账时还要考虑折扣因素计价入账时还要考虑折扣因素n 商业折扣商业折扣n 库存现金折扣库存现金折扣无折扣情况下无折扣情况下l赊销发生时赊销发生时：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入）售价售价 应交税费应交税费应交税费应交税

41、费应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）按发票上注明按发票上注明按发票上注明按发票上注明的增值税的增值税的增值税的增值税 银行存款银行存款银行存款银行存款 （库存现金）（库存现金）（库存现金）（库存现金）代垫运杂费等代垫运杂费等 l收回款项时收回款项时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款商业折扣商业折扣l“多买少算多买少算”“打折打折”“买一送一买一送一”l定义：企业为促销而在商品标价上给予的定义：企业为促销而在商品标价上给予的扣除。扣除。l表示法：表示法：10%10%，5%5%l企业应收账款入账金额应按

42、企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣扣除商业折扣以后的实际售价以后的实际售价确认。确认。l增值税也按增值税也按实际售价实际售价计算。计算。账务处理账务处理l例：例：大发公司赊销大发公司赊销A产品一批给宏远公司，货款产品一批给宏远公司，货款10000元，给买方元，给买方10%的商业折扣，增值税税率的商业折扣，增值税税率17%。l实际售价实际售价:10000(1-10%)=9000元元l应收账款入账金额应收账款入账金额=9000(1+17%)=10530元元借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 10530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 90

43、00 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）1530 1530现金折扣现金折扣l定义定义:指企业为鼓励客户在规定的期限内指企业为鼓励客户在规定的期限内付款付款,而向其提供的债务扣除。而向其提供的债务扣除。l表示方法：表示方法：折扣折扣/付款期限付款期限l例如：例如：2/10，1/20，n/30l商业折扣商业折扣与与现金折扣现金折扣的比较的比较发生时点发生时点折扣对象折扣对象处理方法处理方法w 入账价值的确定：入账价值的确定：n总价法总价法n净价法净价法总价法总价法商品总商品总商品总商品总的售价的售价的售价的售价确认收入确认收入发生折扣发

44、生折扣时，时，增加增加财务费用财务费用我国会计实务我国会计实务中，只允许采中，只允许采用用总价法总价法现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣00净价法净价法确认收入确认收入放弃放弃折扣时，折扣时，冲减冲减财务费财务费用用（总的售价（总的售价最大最大现现金折扣）金折扣）现金现金现金现金折扣折扣折扣折扣l总价法总价法借借:应收账款应收账款 11700 11700 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费 1700 1700l净价法净价法l最大现金折扣最大现金折扣:10000100002%=2002%=200元元借借:应收账款应收账款 11500 11500 贷贷:主营业务收

45、入主营业务收入 98009800 应交税费应交税费 1700 1700例：例：大发公司赊销大发公司赊销A产品一批给宏远公司，货款产品一批给宏远公司，货款10000元，付款条件为元，付款条件为2/20，n/30，增值税税率，增值税税率17%。（折扣时不考虑增值税）。（折扣时不考虑增值税）1.1.赊销发生时，凭发票入账赊销发生时，凭发票入账w总价法总价法借借:银行存款银行存款 11 500 11 500 财务费用财务费用 200 200 贷贷:应收账款应收账款 11 70011 700w净价法净价法借借:银行存款银行存款 11 500 11 500 贷贷:应收账款应收账款 11 50011 500

46、2.2.客户客户2020天内付款天内付款w总价法总价法借借:银行存款银行存款 11700 11700 贷贷:应收账款应收账款 1170011700w净价法净价法借借:银行存款银行存款 11 700 11 700 贷贷:应收账款应收账款 11 50011 500 财务费用财务费用 2002003.3.客户客户2020天后付款天后付款练练 习习1.辽润公司赊销给甲企业一批商品，价款总计辽润公司赊销给甲企业一批商品，价款总计140 000元。由于是大批量销售，给甲企业元。由于是大批量销售，给甲企业10%的商的商业折扣，适用的增值税税率为业折扣，适用的增值税税率为17%。另用存款。另用存款垫付运杂费垫

47、付运杂费900元。元。2.辽润公司赊销给乙企业一批商品，售价总计辽润公司赊销给乙企业一批商品，售价总计100 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%，付款条件为，付款条件为“1/20，n/30”，折扣时不考虑增值税。折扣时不考虑增值税。采用采用总价法分情况处理。总价法分情况处理。赊赊 销销库存库存减少减少收入收入增加增加应收款项应收款项的收回的收回客户的信用客户的信用客户的财务状况客户的财务状况坏账坏账坏账及其确认坏账及其确认l坏账：坏账：无法收回或收回的可能性极小的应无法收回或收回的可能性极小的应收账款。收账款。l可以确认坏账：可以确认坏账：有确凿证据表明无法收回：如债务单

48、位以撤销、有确凿证据表明无法收回：如债务单位以撤销、破产、库存现金流严重不足等。破产、库存现金流严重不足等。l不能不能全额全额确认坏账：确认坏账：当年发生的；计划重组的；与关联方发生的，无当年发生的；计划重组的；与关联方发生的，无确凿证据表明不能收回的应收款项。确凿证据表明不能收回的应收款项。控制、重控制、重控制、重控制、重大影响大影响大影响大影响应收账款应收账款宏远公司宏远公司销售销售A A产品产品收回货款收回货款坏账及其确认坏账及其确认宏远公司宏远公司宏远公司宏远公司破产了！破产了！破产了！破产了！坏账坏账坏账损失的核算办法坏账损失的核算办法 直接转销法直接转销法 备抵法备抵法实际实际发生

49、发生可能发生可能发生计提坏账准备计提坏账准备确认坏账损失确认坏账损失01 年年05 年年管理费用管理费用资产减值资产减值损损 失失冲减冲减坏账损失的核算坏账损失的核算1.直接转销法：直接转销法：实际发生坏账时，确认坏账损失，实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期管理费用，注销该笔应收账款。计入当期管理费用，注销该笔应收账款。l坏账发生时：坏账发生时：借：管理费用借：管理费用 4500045000 贷：应收账款贷：应收账款宏远公司宏远公司 4500045000l已冲销坏账后又收回：已冲销坏账后又收回：借：应收账款借：应收账款宏远公司宏远公司 4500045000 贷：管理费用贷：管理费用 450

50、0045000 借：银行存款借：银行存款 4500045000 贷：应收账款贷：应收账款宏远公司宏远公司 45000450002.备抵法备抵法l备抵法备抵法按期按期估计估计坏账损失，形成坏账准备；坏账损失，形成坏账准备；确认确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。时转销相应的应收账款金额。坏账坏账准备准备坏账坏账损失损失w 估计方法估计方法n 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法n 账龄分析法账龄分析法n 销货百分比法销货百分比法n个别认定法个别认定法规定：只能规定：只能用该方法用该方法采用备抵法进行核算采用备抵法进行核算l