中级财务会计讲义.ppt

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1、中级财务会计讲义中级财务会计讲义对对外投外投资资分分类类短期投短期投资资长长期股期股权权投投资资长长期期债权债权投投资资长长期投期投资资的期末的期末计计价价对对外外投投资资投投资资种种类类与企与企业间业间关系关系长长期股票投期股票投资资的核算的核算其他其他长长期股期股权权投投资资长长期期债债券投券投资资的核算的核算其他其他长长期期债权债权投投资资重点掌握重点掌握了解了解中级财务会计讲义按投按投资资期限期限/目的目的按投按投资资形式形式按投按投资资性性质质对对外外投投资资分分类类短期投短期投资资长长期投期投资资间间接投接投资资权权益性投益性投资资债权债权性投性投资资混合性投混合性投资资直接投直接

2、投资资中级财务会计讲义短期投短期投资资取得的会取得的会计计核算核算短期投短期投资资持有期持有期间间投投资资收益的收益的处处理理短期投短期投资资的期末的期末计计价价短期投短期投资资的的处处置置短短期期投投资资中级财务会计讲义短短期期投投资资的的取取得得现现金金 购买购买债务债务 重重组组非非货币货币 性交易性交易借：短期投借：短期投资资股票股票/债债券券 （应应收股利收股利/应应收利息）收利息）贷贷：银银行存款行存款短期投资初始成本指取得短期投资时实际支付的全短期投资初始成本指取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但价款中部价款，包括税金、手续费等相关费用。但价款中包含的

3、已宣告但尚未领取的股利或到期尚未领取的包含的已宣告但尚未领取的股利或到期尚未领取的利息计入利息计入“应收股利或应收利息应收股利或应收利息”帐户帐户按应收债权的按应收债权的帐面价值帐面价值加上应支加上应支付的相关税费付的相关税费减去减去已宣告尚未领已宣告尚未领取的股利或已到付息日但尚未领取的股利或已到付息日但尚未领取的债券利息。取的债券利息。在不涉及补价的情况下，短期投在不涉及补价的情况下，短期投资的取得成本按换出资产的资的取得成本按换出资产的帐面帐面价值价值加上应支付的相关税费。加上应支付的相关税费。重点掌握中级财务会计讲义短期短期投投资资持有持有期期间间收益收益的的处处理理借：借：银银行存款

4、行存款 贷贷：短期投：短期投资资短期投资持有期间获得短期投资持有期间获得的现金股利或利息，除的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，的现金股利或利息外，其余其余在实际收到时应作在实际收到时应作为投资成本的收回为投资成本的收回，冲，冲减短期投资的帐面价值；减短期投资的帐面价值；对于取得时已记入应收对于取得时已记入应收项目的现金股利或利息，项目的现金股利或利息，在实际收到时，冲减已在实际收到时，冲减已经记录的应收股利或应经记录的应收股利或应收利息收利息 ；借：借：银银行存款行存款 贷贷：应应收股利收股利 或或应应收利息收利息中级财务会计讲义 例：某企例：某企

5、业购业购入甲公司股票入甲公司股票3000份，份，每股价款每股价款130元，其中每股含有已宣告元，其中每股含有已宣告发发放但尚未放但尚未领领取的取的现现金股利金股利30元，元，发发生生税金等相关税金等相关费费用用为为500元，均以元，均以银银行存行存款付款付讫讫。企。企业业不准不准备长备长期持有。期持有。1个月个月后，企后，企业业收到派收到派发发的的现现金股利存入金股利存入银银行。行。写出有关会写出有关会计计分分录录。中级财务会计讲义购买购买股票股票时时：l借：短期投借：短期投资资甲公司股票甲公司股票 300 500 l 应应收股利收股利 90 000 l 贷贷：银银行存款行存款 390 500

6、 l领领取取现现金股利金股利时时：l借：借：银银行存款行存款 90 000 l 贷贷：应应收股利收股利 90 000 中级财务会计讲义短期投资的期末计价 从理论上讲，短期投资的期末计价有三种方从理论上讲，短期投资的期末计价有三种方法：成本法、市价法和成本与市价孰低法。法：成本法、市价法和成本与市价孰低法。我我国投资准则中要求采用成本与市价孰低法确认国投资准则中要求采用成本与市价孰低法确认短期投资的期末价值短期投资的期末价值。这里讲的。这里讲的市价市价，是指在，是指在证券市场上挂牌的交易价格，一般指收盘价格；证券市场上挂牌的交易价格，一般指收盘价格；这里讲的这里讲的成本成本，是指短期投资的，是指

7、短期投资的初始取得成本初始取得成本。中级财务会计讲义短期投资期末计价的会计处理设设置置“短期投短期投资资 l跌价准跌价准备备”帐户帐户比比较较短投成本与短投成本与 市价，以市价，以较较低者低者 作作为帐为帐面价面价值值按按单项单项、类别类别、总总体；体；如果某如果某项项短期投短期投资资比比较较重大（重大（10%及及以上），以上），则应则应按按单项单项投投资为资为基基础计础计算并确定算并确定计计提的跌价准提的跌价准备备 作为资产的备抵，在资产负债表上，作为资产的备抵，在资产负债表上，“短短期投资期投资”项目以项目以“短期投资短期投资”科目的期末科目的期末余额减去备抵科目的期末余额后的净额反余额减

8、去备抵科目的期末余额后的净额反映。映。（1 1）如果当期短期投资的市价低于成本的）如果当期短期投资的市价低于成本的金额大于金额大于“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目的贷方科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资的市价低于成本的金额小于当期短期投资的市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。备的范围内冲回。（2

9、2）在采用成本与市价孰低计价时，其）在采用成本与市价孰低计价时，其成本应按原取得时的投资成本为基础比较。成本应按原取得时的投资成本为基础比较。如果短期投资持有期间获得现金股利或利息如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减投资成本的，则应以冲减后的新成本而冲减投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。作为比较的基础。中级财务会计讲义 例：海例：海龙龙公司公司2002年年12月月31日，日，“短期短期投投资资跌价准跌价准备备”帐户帐户的的贷贷方余方余额为额为4000元，元，假如假如短期投短期投资资市价低于成本市价低于成本5000元；元；短期投短期投资资市价低于成本市价低于成本2000元；

10、元；短短期投期投资资市价高于成本市价高于成本1000元；分元；分别别写出写出有关会有关会计计分分录录。中级财务会计讲义短期投短期投资资市价低于成本市价低于成本5000元：元：l借：投借：投资资收益收益短期投短期投资资跌价准跌价准备备 1 000 l 贷贷：短期投：短期投资资跌价准跌价准备备 1 000 l短期投短期投资资市价低于成本市价低于成本2000元：元：l借：短期投借：短期投资资跌价准跌价准备备 2 000 l 贷贷：投：投资资收益收益短期投短期投资资跌价准跌价准备备 2 000 l短期投短期投资资市价高于成本市价高于成本1000元：元：l借：短期投借：短期投资资跌价准跌价准备备 4 0

11、00 l 贷贷：投：投资资收益收益短期投短期投资资跌价准跌价准备备 4 000 中级财务会计讲义短期投资处置 短期投短期投资资出售或出售或转让时转让时，按所收到的，按所收到的处处置收置收入与短期投入与短期投资帐资帐面价面价值值及及处处置置时时所所发发生的相关生的相关费费用之和的差用之和的差额额，确，确认认投投资损资损益，益，记记入入“投投资资收益收益”帐户帐户的借方或的借方或贷贷方。方。注意注意(一般了解一般了解)：1 1、“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”在按单项计提情况下，可在处在按单项计提情况下，可在处置时结转或期末结转，按类别或总体计提时在期末结转。置时结转或期末结转，按类别或总体计

12、提时在期末结转。2 2、全部处置某项短期投资时，其成本为原始投资成本或、全部处置某项短期投资时，其成本为原始投资成本或经过调整后新的投资成本（分配股利或利息）。经过调整后新的投资成本（分配股利或利息）。中级财务会计讲义 例：青云公司期末短期投例：青云公司期末短期投资资采用成本与市价采用成本与市价孰低法孰低法计计价。价。2001年年12月月5日，从日，从证证券市券市场场上上用用银银行存款行存款购购入入B公司股票公司股票10万股作万股作为为短期投短期投资资，每股价款，每股价款5元，另支付相关元，另支付相关费费用用5000元。元。2001年年12月月31日，日，B公司股票每股市价公司股票每股市价4元

13、。元。2002年年4月月10日，日，B公司宣告每股分派公司宣告每股分派现现金股利金股利0.10元，元，每每10股分派股分派2股股票股利，于股股票股利，于5月月20日日按按5月月10日在册股日在册股东发东发放。放。2002年年6月月10日，青日，青云公司将上述股票云公司将上述股票转让转让2万股，万股，实实得价款得价款9万元，万元，同同时结转备时结转备抵抵帐户帐户。写出相关会。写出相关会计计分分录录 中级财务会计讲义购购入入B公司股票公司股票时时：l借：短期投借：短期投资资B公司股票公司股票 505 000 l 贷贷：银银行存款行存款 505 000 l期末期末对对B公司股票投公司股票投资计资计提

14、跌价准提跌价准备时备时：l借：投借：投资资收益收益短期投短期投资资跌价准跌价准备备 105 000 l 贷贷：短期投：短期投资资跌价准跌价准备备 105 000 中级财务会计讲义2002年年5月月20日收到日收到现现金股利和股票金股利和股票时时：l借：借：银银行存款行存款 10 000 l 贷贷：短期投：短期投资资B公司股票公司股票 10 000 l注：注：对对收到的股票股利作收到的股票股利作备查记录备查记录，收到股票股利后的，收到股票股利后的B公司股公司股票票：l每股成本每股成本=（505000-10000）/（100000+20000）=4.125元元 l注意：短期投注意：短期投资资持有期

15、持有期间获间获得的得的现现金股利或利金股利或利息，息，除取得除取得时时已已记记入入应应收收项项目的目的现现金股利或利金股利或利息外，息外，其余其余在在实际实际收到收到时应时应作作为为投投资资成本的收成本的收回回，冲减，冲减 短期投短期投资资的的帐帐面价面价值值。在宣告。在宣告时时不作不作帐务处帐务处理。理。中级财务会计讲义2002年年6月月10日日转让转让B公司股票公司股票2万股：万股：l借：借：银银行存款行存款 90 000 l 短期投短期投资资跌价准跌价准备备 17 500 l 贷贷：短期投：短期投资资B公司股票公司股票 82 500 l 投投资资收益收益 25 000 中级财务会计讲义长

16、长期股期股权权投投资资初始成本的确定初始成本的确定长长期股期股权权投投资资核算的成本法核算的成本法长长期股期股权权投投资资核算的核算的权权益法益法成本法与成本法与权权益法的益法的转换转换长长期期股股权权投投资资长长期股期股权权投投资资的的处处置置中级财务会计讲义长长期期股股权权投投资资初始初始成本成本的确的确定定现现金金购买购买债务债务重重组组非非货币货币性性 交易交易行政划行政划拨拨长期股权投资取得时的初始成长期股权投资取得时的初始成本，是指取得长期股权投资时本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现支付的全部价款，或放弃非现金资产的帐面价值，以及支付金资产的帐面价值，以及支付的税

17、金、手续费等相关费用的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的收益）。不价，并加上确认的收益）。不包括为取得长期股权投资所发包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付价款中包含也不包括实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股的已宣告但尚未领取的现金股利。利。中级财务会计讲义中级财务会计讲义长期股权投资核算的成本法 成本法的适用范成本法的适用范围围：l（1）投）投资资企企业对业对被投被投资单资单位无位无控制、无共同控制、无共同控制且无重大影响。控制且无重大影响。l（2）投）投资资企企业对

18、业对被投被投资单资单位的投位的投资资占占该单该单位位有表决有表决权资权资本本总额总额的的20%或或20%以上，但不以上，但不具有重大影响具有重大影响时时。l（3）不准）不准备长备长期持有被投期持有被投资单资单位的股份。位的股份。l（4）被投）被投资单资单位在位在严严格的限制条件下格的限制条件下经营经营，其向投其向投资资企企业转业转移移资资金的能力受到限制。金的能力受到限制。中级财务会计讲义长期股权投资核算的成本法控制控制 持股持股50%以上以上共同控制共同控制有重大影响有重大影响 2050%无重大影响无重大影响 20%以下以下通通过协议过协议控制控制50%以上表决以上表决权资权资本；本；根据章

19、程或根据章程或协议协议，有，有权权控制被投控制被投资资方的方的财务财务和和经营经营政策；政策；有有权权任免被投任免被投资资方董事会或方董事会或类类似似权权利机构的多数成利机构的多数成员员；在董事会或在董事会或类类似似权权利机构上有半数以上投票利机构上有半数以上投票权权各投各投资资者持股比例相同，或按照合者持股比例相同，或按照合约规约规定定实实施共同控制施共同控制在被投在被投资资方的董事会或方的董事会或类类似机构中派有代表；似机构中派有代表；参与被投参与被投资资方的政策制定方的政策制定过过程；程；向被投向被投资资方派出管理人方派出管理人员员；依依赖赖投投资资企企业业的技的技术资术资料；料；被投被

20、投资资方已宣告破方已宣告破产产或依法或依法进进行清理整行清理整顿顿；计计划近期内出售被投划近期内出售被投资资方股份；方股份；被投被投资资方向投方向投资资企企业转业转移移资资金的能力受到限制；金的能力受到限制；中级财务会计讲义长期股权投资成本法核算的一般程序长期股权投资成本法核算的一般程序 （1）初始投初始投资资或追加投或追加投资时资时，按照初始投，按照初始投资资或追加投或追加投资时资时的投的投资资成本增加成本增加长长期股期股权权投投资资的的帐帐面价面价值值。（2）投）投资资企企业业收到股利收到股利时时，应应根据是否根据是否为为清算清算性股利确定投性股利确定投资资收益的份收益的份额额以及冲减投以

21、及冲减投资资成本成本的份的份额额。应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投投资企业的持股比例资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额资成本的金额 （3）期末，根据）期末，根据实际实际状况确定是否状况确定是否计计提提“长长期投期投资资的

22、减的减值值准准备备”及数及数额额。中级财务会计讲义 例：利例：利华华公司公司2001年年1月月1日日购买购买大通公司大通公司10%的股份，并准的股份，并准备长备长期持有。投期持有。投资资成本成本150万元。万元。2001年年5月月10日，大通公司宣告分派日，大通公司宣告分派2000年度年度现现金股利金股利120万元。万元。2001年大通公司年大通公司实现净实现净利利润润180万元。万元。2002年年4月月10日宣告分派日宣告分派2001年年现现金股利金股利90万元。写出有关会万元。写出有关会计计分分录录。假定大通公司于假定大通公司于2002年年4月月10日分派日分派现现金股利金股利200万元，

23、写出相万元，写出相应应会会计计分分录录。中级财务会计讲义20012001年年购购入大通公司股票入大通公司股票时时：l借：借：长长期股期股权权投投资资大通公司大通公司 1 500 000l 贷贷：银银行存款行存款 1 500 000l2001年年5月大通公司宣告月大通公司宣告发发放放现现金股利金股利时时：l借：借：应应收股利收股利 120 000l 贷贷：长长期期股股权权投投资资大通公司大通公司 120 000 中级财务会计讲义2002年年4月月10日大通公司宣告日大通公司宣告发发放放现现金股利金股利时时：l借：借：应应收股利收股利 90 000l 长长期股期股权权投投资资大通公司大通公司 90

24、 000l 贷贷：投：投资资收益收益 180 000 中级财务会计讲义如果分配如果分配200万元：万元：l借：借：应应收股利收股利 200 000l 贷贷：投：投资资收益收益 180 000l 长长期股期股权权投投资资大通公司大通公司 20 000 中级财务会计讲义 投投资资企企业对业对被投被投资单资单位具有控制、共位具有控制、共同控制或重大影响同控制或重大影响时时，长长期股期股权权投投资应资应采用采用权权益法核算。益法核算。长期股权投资的权益法1、“长期股权投资长期股权投资公司（投资成本）公司（投资成本）”投资企业占受资企业份额的部分。投资企业占受资企业份额的部分。2、“长期股权投资长期股权

25、投资公司（股权投资差额）公司（股权投资差额）”投资企业投资超过占受资企业份额投资企业投资超过占受资企业份额的差额。的差额。注：注：投得多，占得少股权投资差额投得多，占得少股权投资差额l投得少，占得多资本公积股权投资准备投得少，占得多资本公积股权投资准备 3、“长期股权投资长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）”由于受资企业有损益的原因，致使投资由于受资企业有损益的原因，致使投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。4、“长期股权投资长期股权投资公司（股权投资准备）公司（股权投资准备）”由于受资企业资本公积变化等原因，由于受资企业资本公

26、积变化等原因，致使投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。致使投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。中级财务会计讲义长期股权投资权益法的核算（1 1）确）确认认股股权权投投资资成本和股成本和股权权投投资资差差额额 l 在在权权益法下，投益法下，投资资最初以初始投最初以初始投资资成本成本计计量，量，投投资资企企业业的初始投的初始投资资成本与成本与应应享有被投享有被投资单资单位位所有者所有者权权益份益份额额之之间间的差的差额额，作，作为为股股权权投投资资差差额处额处理。股理。股权权投投资资差差额应额应在一定期限内在一定期限内摊销摊销。中级财务会计讲义长期股权投资权益法的核算长

27、期股权投资权益法的核算 （2 2）被投）被投资单资单位位实现净损实现净损益的益的处处理理 企业应在取得股权投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏的净利润或发生的净亏损的份额（法规或企业损的份额（法规或企业章程规定不属于投资企章程规定不属于投资企业的净利润除外），调业的净利润除外），调整投资的帐面价值，并整投资的帐面价值，并作为当期投资收益。作为当期投资收益。盈利盈利时时：借：借：长长期股期股权权投投资资股票投股票投资资 （损损益益调调整）整）贷贷：投：投资资收益收益股股权权投投资资收益收益亏亏损时损时：借：投

28、借：投资资收益收益股股权权投投资资收益收益 贷贷：长长期股期股权权投投资资股票投股票投资资 （损损益益调调整）整）中级财务会计讲义 投投资资企企业业确确认认被投被投资单资单位位发发生的生的净净亏亏损损，以投以投资帐资帐面价面价值值减至零减至零为为限；如果以后各限；如果以后各期被投期被投资单资单位位实现净实现净利利润润，投，投资资企企业应业应在在计计算的收益分享算的收益分享额额超超过过未确未确认认的的亏亏损损分担分担额额以后，按超以后，按超过过未确未确认认的的亏亏损损分担分担额额的金的金额额，恢复投，恢复投资资的的帐帐面价面价值值。中级财务会计讲义长期股权投资权益法的核算长期股权投资权益法的核算

29、（3）被投）被投资单资单位其他所有者位其他所有者权权益益变动变动的核算的核算 l 采用采用权权益法核算益法核算时时，投，投资资企企业业的的长长期股期股权权投投资帐资帐面面余余额额，应应随着被投随着被投资单资单位位净资产净资产的的变动变动而而变动变动。投。投资资企企业应业应根据根据对对方所有者方所有者权权益益变动额变动额中属于本企中属于本企业业的份的份额额作作为为“资资本公本公积积股股权权投投资资准准备备”入入帐帐，同，同时时调调整整“长长期股期股权权投投资资”帐户帐户的的帐帐面价面价值值（在（在“长长期股期股权权投投资资”帐户帐户下下设设“股股权权投投资资准准备备”明明细帐户细帐户反映）。反映

30、）。中级财务会计讲义 例：例：A公司公司2001年年1月月4日以日以货币资货币资金金2000万元万元在在证证券市券市场购买场购买B公司普通股股票公司普通股股票400万股，占万股，占B公司有表决公司有表决权权股份的股份的50%，支付相关，支付相关费费用用2万元。万元。B公司公司2001年末股年末股东权东权益益总额为总额为2400万元。万元。B公公司司2001年年12月月31日的利日的利润润表列示当年表列示当年实现净实现净利利润润300万元。万元。2002年年3月月15日宣告分派日宣告分派现现金股利，每金股利，每股股0.4元，每元，每10股分派股票股利股分派股票股利6股，股，4月月8日收到日收到现

31、现金股利和股票股利。投金股利和股票股利。投资资企企业业按按10年年摊销摊销股股权权投投资资差差额额。写出。写出A公司相关会公司相关会计计分分录录。中级财务会计讲义（1）2001年年1月月4日股票投日股票投资时资时 l初始投初始投资资成本成本200022002（万元）（万元）l股股权权投投资资差差额额2002240050%802（万元）（万元）l新的投新的投资资成本成本20028021200（万元）（万元）l借：借：长长期股期股权权投投资资B公司（投公司（投资资成本）成本）l 12 000 000 l B公司（股公司（股权权投投资资差差额额）l 8 020 000 l 贷贷：银银行存款行存款 2

32、0 020 000 中级财务会计讲义（2）2001年年12月月31日日调调整股整股权权投投资帐资帐面价面价值值 l 调调整整损损益益30050%150（万元）（万元）l 借：借：长长期股期股权权投投资资B公司（公司（损损益益调调整）整）l 1 500 000 l 贷贷：投：投资资收益收益股股权权投投资资收益收益 1 500 000 l（3）2001年年12月月31日股日股权权投投资资差差额摊销额摊销 l 借：投借：投资资收益收益股股权权投投资资差差额摊销额摊销 802 000 l 贷贷：长长期股期股权权投投资资B公司（股公司（股权权投投资资差差额额）l 802 000中级财务会计讲义（4）20

33、02年年3月月15日宣告分派日宣告分派现现金股利金股利 l 借：借：应应收股利收股利B公司公司 1 600 000 l 贷贷：长长期股期股权权投投资资B公司（公司（损损益益调调整）整）l 1 600 000 l（5）2002年年4月月8日收到日收到现现金股利金股利 l 借：借：银银行存款行存款 1 600 000 l 贷贷：应应收股利收股利BB公司公司 1 600 000 中级财务会计讲义 例：例：2001年年1月月4日日D公司以固定公司以固定资产认资产认购购A公司公司发发行的行的40%普通股，固定普通股，固定资产资产原原价价230万元，已提折旧万元，已提折旧28万元，万元，评评估价估价值值2

34、20万元。取得投万元。取得投资时资时，A公司所有者公司所有者权权益益500万元。万元。2001年年A公司公司实现净实现净利利润润100万元。股万元。股权权投投资资差差额额在在10年内年内摊销摊销。编编制制有关会有关会计计分分录录。中级财务会计讲义（1）2001年年1月月4日股票投日股票投资时资时 l初始投初始投资资成本成本23028202（万元）（万元）l股股权权投投资资差差额额20250040%2（万元）（万元）l新的投新的投资资成本成本2022200（万元）（万元）l借：借：长长期股期股权权投投资资B公司（投公司（投资资成本）成本）l 2 000 000 l B公司（股公司（股权权投投资资

35、差差额额）l 20 000 l 累累计计折旧折旧 280 000 l 贷贷：固定：固定资产资产 2 300 000 中级财务会计讲义（2）2001年底确年底确认认投投资资收益：收益：l 借：借：长长期股期股权权投投资资股票投股票投资资（损损益益调调整）整）l 400 000 l 贷贷：投：投资资收益收益股股权权投投资资收益收益 400 000 l（3）摊销摊销股股权权投投资资差差额额：l 借：投借：投资资收益收益股股权权投投资资差差额摊销额摊销 l 2 000 l 贷贷：长长期股期股权权投投资资股股权权投投资资差差额额（A公司）公司）l 2 000中级财务会计讲义成本法与权益法的转换成本法与权

36、益法的转换 1、权权益法益法转换为转换为成本法的核算成本法的核算 l 企企业业因减少投因减少投资资等原因等原因对对被投被投资单资单位不再具位不再具有重大影响有重大影响时时，应应当中止采用当中止采用权权益法，并益法，并按中按中止采用止采用权权益法益法时时股股权权投投资资的的帐帐面价面价值值作作为为新的新的投投资资成本，与成本，与该项该项股股权权投投资资有关的有关的资资本公本公积积准准备项备项目，不作任何目，不作任何调调整整。其后，被投。其后，被投资单资单位宣位宣告分派告分派现现金股利或利金股利或利润时润时，属于已属于已计计入投入投资帐资帐面价面价值值的部分的部分，作，作为为新的投新的投资资成本的

37、收回，冲成本的收回，冲减新的投减新的投资资成本。成本。中级财务会计讲义 例：例：大大华华公司公司2002年年3月月1日将持有咸丰日将持有咸丰公司有表决公司有表决权权的股份比例由的股份比例由25%降低到降低到10%，此，此时时股股权权投投资帐资帐面价面价值为值为89 000元，元，其中投其中投资资成本成本为为80 000元，元，损损益益调调整整为为9000元，未提减元，未提减值值准准备备。4月月10日，咸丰日，咸丰宣告分派宣告分派2001年度年度现现金股利，大金股利，大华华公司可公司可得得现现金股利金股利10 000元。写出关会元。写出关会计计分分录录。中级财务会计讲义（1）中止）中止权权益法改

38、益法改为为成本法成本法 l借：借：长长期股期股权权投投资资咸丰公司咸丰公司 89 000 l 贷贷：长长期股期股权权投投资资咸丰公司（投咸丰公司（投资资成本）成本）l 80 000 l 长长期股期股权权投投资资咸丰公司（咸丰公司（损损益益调调整）整）l 9 000 l（2）4月月10日咸丰公司宣告分派股利日咸丰公司宣告分派股利时时 l借：借：应应收股利收股利咸丰公司咸丰公司 10 000 l 贷贷：长长期股期股权权投投资资咸丰公司咸丰公司 10 000 中级财务会计讲义成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换 2、成本法、成本法转换为权转换为权益法的核算益法的核算 l 投投资资企企业业在在中中

39、止止采采用用成成本本法法时时，应应按按追追溯溯调调整整后后确确定定的的长长期期股股权权投投资资的的帐帐面面价价值值加加上上追追加加投投资资成成本本作作为为初初始始投投资资成成本本，并并计计算算股股权权投投资资差差额额。与与该该项项长长期期股股权权投投资资有有关关的的资资本本公公积积准准备项备项目，不作任何目，不作任何处处理理。成本法转为权益法（成本法转为权益法（追溯调整法）追溯调整法）思路：思路：追追溯溯调调整整后后长长期期股股权权投投资资的的帐帐面面余余额额+追追加加投投资资成成本本初初始始投投资资成成本本结合结合CPACPA教材教材88页例题页例题19进行理解进行理解 成本法与权益法的转换

40、成本法与权益法的转换中级财务会计讲义长期股权投资的处置长期股权投资的处置 企企业处业处置置长长期股期股权权投投资时资时，按所收到的收入，按所收到的收入与与长长期股期股权权投投资资帐帐面价面价值值的差的差额额确确认为认为当期投当期投资资收益。收益。处处置置长长期股期股权权投投资时资时，应应同同时结转时结转已已计计提的减提的减值值准准备备，原，原计计入入资资本公本公积积准准备项备项目的目的金金额转额转入入“资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积”帐户帐户。部分部分处处置某置某项长项长期股期股权权投投资时资时，应应按按该项该项投投资资的的总总平均成本确平均成本确认认其其处处置部分的成本，并按相置部

41、分的成本，并按相应应比例比例结转结转已已计计提的减提的减值值准准备备和和资资本公本公积积准准备备项项目。尚未目。尚未摊销摊销的股的股权权投投资资差差额额也也应应按比例按比例转转销销 中级财务会计讲义 例：例：W公司公司转让转让所所拥拥有的有的B股份公司股股份公司股票的票的5%，收到，收到220万元存入万元存入银银行。行。W公公司司“长长期股期股权权投投资资”的的“股票成本股票成本”借借方余方余额额3000万元，万元，“股股权权投投资资差差额额”借借方余方余额额100万元。万元。“损损益益调调整整”借方余借方余额额500万元。万元。“资资本公本公积积股股权权投投资资准准备备”贷贷方余方余额额20

42、0万元。写出有关会万元。写出有关会计计分分录录。中级财务会计讲义借：借：银银行存款行存款 2 200 000 l 贷贷：长长期股期股权权投投资资B公司（股票成本）公司（股票成本）1 500 000 l B公司（公司（损损益益调调整）整）250 000 l B公司（股公司（股权权投投资资差差额额）l 50 000 l 投投资资收益收益 400 000 l借：借：资资本公本公积积股股权权投投资资准准备备 100 000 l 贷贷：资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积 100 000 中级财务会计讲义长期债权投资取得成本的确定长期债权投资取得成本的确定 长长期期债权债权投投资资取得取得时时的初始

43、成本是指的初始成本是指为为取得取得长长期期债权债权投投资资而支付的全部价款，包括税金、手而支付的全部价款，包括税金、手续续费费等相关等相关费费用。用。对对于取得的于取得的债债券，券，实际实际支付的价支付的价款中含有已到期尚未款中含有已到期尚未领领取的利息，作取的利息，作为应为应收利息收利息单单独核算；独核算；实际实际支付的价款中含有尚未到期的利支付的价款中含有尚未到期的利息，构成投息，构成投资资成本。成本。中级财务会计讲义长期债权投资的帐户设置长期债权投资的帐户设置长长期期债债权权投投资资长长期期债债券投券投资资其他其他债权债权投投资资债债券折价券折价债债券面券面值值债债券溢价券溢价应计应计利

44、息利息 本金本金应计应计利息利息债债券券费费用用中级财务会计讲义长期债券投资的核算长期债券投资的核算长长期期债债券券的取得的取得长长期期债债券券的溢折价的溢折价长长期期债债券券的利息的利息借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）长期债权投资长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）贷：银行存款贷：银行存款 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）一次一次还还本付息，本付息，应计应计未收利息于确未收利息于确认认投投资资收益收益时时增加投增加投资资的的帐帐面价面价值值分期付息，分期付息，应计应

45、计未收利息于确未收利息于确认认投投资资收益收益时时作作为为应应收利息收利息单单独核算独核算借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资债券投资 （应计利息）（应计利息）贷：投资收益贷：投资收益借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益长长期期债债券投券投资资的溢价或折价的溢价或折价应应在在债债券券购购入后至到期前的期入后至到期前的期间间内内摊销摊销。在确。在确认认相关相关债债券利息收入的同券利息收入的同时进时进行，作行，作为计为计提的提的应应收收利息利息调调整。整。中级财务会计讲义长期债券投资的核算长期债券投资的核算长长期期债债券券到期核算到期核算一次一次还还本付息本付息分期付息分期付息借

46、：银行存款借：银行存款 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（债券面值）债券投资（债券面值）长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）借：银行存款借：银行存款 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（债券面值）债券投资（债券面值）长长期期债债券券相关相关费费用用如果如果费费用数用数额额不大，可于取得不大，可于取得时时直接冲减直接冲减财务费财务费用。用。如果数如果数额较额较大，可采用分次大，可采用分次摊销摊销方法，于方法，于债债券券购购入后至到期前的入后至到期前的期期间间内于确内于确认认相关相关债债券利息收入券利息收入时摊销时摊销，计计入投入投资资收益。收益。中级财务

47、会计讲义 1、直、直线线法法 l 2、实际实际利率法利率法 债券溢价和折价的摊销方法债券溢价和折价的摊销方法 直直线线法将法将债债券券购购入入时时的溢价和折价在的溢价和折价在债债券的存券的存续续期期间间平均平均摊销摊销，每期，每期摊销摊销相同的金相同的金额额。实际实际利率法用利率法用实际实际利率乘以利率乘以债债券期初存置价券期初存置价值值以求以求得每期得每期实际实际利息收入，将每期利息收入，将每期实际实际利息收入与按票面利息收入与按票面利率利率计计算的利息收入差算的利息收入差额额，作，作为为每期的每期的摊销额摊销额。（P110）中级财务会计讲义 例：某企例：某企业业于于2002年年7月月1日以

48、每日以每张张98元的价元的价格（不含格（不含应应收利息）收利息）购购入入A公司于公司于2002年年1月月1日日发发行并行并计计息、每息、每张张面面值为值为100元、票面利率元、票面利率为为8%、三年期每半年付息一次、到期、三年期每半年付息一次、到期还还本的本的债债券券5000张张，发发生税金、手生税金、手续费续费等相关等相关费费用用为为10000元，全部价款以元，全部价款以银银行存款付行存款付讫讫。债债券溢券溢折价折价摊销摊销采用直采用直线线法。写出法。写出债债券取得券取得时时、2002年年12月月31日、到期日、到期还还本本时时的有关分的有关分录录。中级财务会计讲义债债券取得券取得时时：l借

49、：借：长长期期债权债权投投资资债债券投券投资资（面（面值值）500 000 l 财务费用财务费用 10000 l 应应收利息收利息 20 000 l 贷贷：长长期期债权债权投投资资债债券投券投资资（折价）（折价）10 000 l 银银行存款行存款 520 000 l 此此处处注意：除每注意：除每张张98元的价款外，元的价款外，还应还应支付将要收支付将要收到的利息款。到的利息款。中级财务会计讲义2002年年12月月31日的有关会日的有关会计计分分录录如下：如下：l借：借：应应收利息收利息 20 000 l 长长期期债权债权投投资资债债券投券投资资（折价）（折价）2 000 l 贷贷：投：投资资收

50、益收益 22 000 l债债券到期券到期还还本本时时：l借：借：银银行存款行存款 500 000 l 贷贷：长长期期债权债权投投资资债债券投券投资资（面（面值值）l 500 000 中级财务会计讲义可转换债券可转换债券 可可转换债转换债券在券在转换为转换为股票以前按一般股票以前按一般债债券投券投资资方法方法进进行行帐务处帐务处理。可理。可转换债转换债券券转换为转换为股票股票时时，按可按可转换为转换为股票的股票的债债券价券价值值借借记记“长长期股期股权权投投资资股票投股票投资资”帐户帐户，如果收到，如果收到现现金，借金，借记记“现现金金”或或“银银行存款行存款”帐户帐户；按相关；按相关帐户帐户余