中级财务会计 第12章费用.ppt

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1、第十二章第十二章 费用费用2012.082012.08目目 录录 第一节第一节 费用的概念与确认费用的概念与确认 第二节第二节 生产成本生产成本 第三节第三节 期间费用期间费用2012.082012.08第一节第一节 费用的概念与确认费用的概念与确认 一、费用的概念一、费用的概念 二、二、费用与资产、成本和损失的关系费用与资产、成本和损失的关系 三、三、费用的分类费用的分类 四、四、费用的确认与计量费用的确认与计量 2012.082012.08一、费用的概念一、费用的概念 我我国国的的企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则（2006年年）将将费费用用表表述述为为：“费费用用是是指指企企业业在

2、在日日常常活活动动中中发发生生的的、会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少的的、与与向向所所有有者者分分配配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。”2012.082012.08 费用具有以下两项特征：1 费用最终将导致企业经济资源的减少 2 费用最终会减少企业的所有者权益 有两类支出是不应归入费用的有两类支出是不应归入费用的 -企业偿债性支出企业偿债性支出 -向所有者分配利润或股利向所有者分配利润或股利2012.082012.08二、费用与资产、成本和损失的关系二、费用与资产、成本和损失的关系n n（一）费用与资产（一）费用与资产n n（二）费用与成本（二）费用与成本费用是

3、为取得某项产费用是为取得某项产而耗费的另一项资产而耗费的另一项资产费用只有与之收入配比时，才计入损益；费用只有与之收入配比时，才计入损益；而成本是与其成本计算对象而言而成本是与其成本计算对象而言2012.082012.08（三）费用与损失（三）费用与损失 -广义的费用包括损失；广义的费用包括损失；-狭义的费用与损失有区别：狭义的费用与损失有区别：1.费用是相对于收入而言，两者存费用是相对于收入而言，两者存在着配比关系在着配比关系 2.损失与利得是相对应的，但两者损失与利得是相对应的，但两者不存在配比关系不存在配比关系 注意利得与损注意利得与损失的四种类型失的四种类型2012.082012.08

4、三、三、费用的分类费用的分类 n n（一）费用按其经济内容分类（一）费用按其经济内容分类n n一般可分为以下九类：一般可分为以下九类：n n外购材料。外购材料。n n外购燃料。外购燃料。n n外购动力。外购动力。n n工资。工资。n n提取的职工福利费用。提取的职工福利费用。n n折旧费。折旧费。n n利息支出。利息支出。n n税金。税金。n n其他支出。其他支出。2012.082012.08 （二）费用按其经济用途分类 费用按照经济用途分类，可分为直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。（三）费用按其同产量之间的关系分类 按照费用同产量之间的关系，可以把费用分为固定费用和变动费

5、用。2012.082012.08四、四、费用的确认与计量费用的确认与计量 n n（一）费用的确认（一）费用的确认 n n一般原则：一般原则：1.1.权责发生制原则权责发生制原则 按因果关系直接确认按因果关系直接确认 2.2.配比原则配比原则 按系统且合理的方法确认按系统且合理的方法确认 按期间配比确认按期间配比确认 2012.082012.08 （二）费用的计量 费用采用实际成本计量属性来计量 客观性 可验证性2012.082012.08第二节第二节 生产成本生产成本 一、生产成本的概念一、生产成本的概念 二、生产成本核算应设置的账户二、生产成本核算应设置的账户 三、生产费用的归集和分配三、生

6、产费用的归集和分配 四、在产品成本的计算和完工产品成四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转本的结转2012.082012.08一、生产成本的概念一、生产成本的概念n n 生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。n n 企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用等。2012.082012.08二、二、生产成本核算应设置的账户生产成本核算应设置的账户 （一）生产成本（一）生产成本基本生产成本基本生产成本 （二）生产成本（二）生产成本辅助生产成本辅助生产成本 （三）制造费用（三）制造费用2012.082012.08三、生

7、产费用的归集和分配三、生产费用的归集和分配n n（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 等等2012.082012.08（二）工资费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配 并非支付给职工个人的支出并非支付给职工个人的支出都是工资总额都是工资总额 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2012.082012.08 (三三)制造费

8、用的归集和分配制造费用的归集和分配 借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法。2012.082012.08 (四四)辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 管理费用等管理费用等 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 分配单一产品或劳务费用的方法，常用的有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。2012.08

9、2012.08四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转n n一般情况下：一般情况下：完工产品成本完工产品成本=月初在产品成本月初在产品成本+本月发本月发 生费用生费用-月末在产品成本月末在产品成本（一）在产品成本的计算（一）在产品成本的计算（二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转 借借:产成品产成品 贷：生产成本贷：生产成本2012.082012.08第三节第三节 期间费用期间费用 一、销售费用一、销售费用 二、管理费用二、管理费用 三、财务费用三、财务费用2012.082012.08一、一、销售费用销售费用n n 销售费用是指企业在销售商品和材

10、料、销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。修理费等费用。2012.082012.08 【例125】东海公司8月份发生的销售费用包括：以银行存款支付广告

11、费5 000元；以现金支付应由公司负担的销售A产品的运输费800元；本月分配给专设销售机构的职工工资4 000元，提取的职工福利费是560元。月末将全部销售费用予以结转。根据上述资料，应做账务处理如下：1支付广告费：借：销售费用广告费5 000 贷：银行存款 5 0002012.082012.082支付运输费：借：销售费用运输费 800 贷：现金 8003分配职工工资及提取福利费：借：销售费用 工资及福利费4 560 贷：应付职工薪酬工资 4 000 应付职工薪酬福利费 5604 月末结转销售费用：借：本年利润 10 360 贷：销售费用 10 3602012.082012.08二、管理费用二

12、、管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行

13、政管的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费

14、和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和

15、行政产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。管理部门等发生的固定资产修理费用等。管理部门等发生的固定资产修理费用等。管理部门等发生的固定资产修理费用等。2012.082012.08 【例126】东海公司8月份发生以下管理费用：以银行存款支付业务招待费7 200元；计提管理部门使用的固定资产折旧费8 000元；分配管理人员工资12 000元，提取职工福利费1 680元；计算应交土地使用税3 500元；摊销无形资产2 000元。月末结转管理费用。根据上述资料，应做账务处理如下：1支付

16、业务招待费：借：管理费用业务招待费7 200 贷：银行存款7 2002计提折旧费：借：管理费用折旧费 8 000 贷：累计折旧 8 0002012.082012.083分配工资及计提福利费：借：管理费用工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬工资12 000 应付职工薪酬福利费 1 6804 计算应交土地使用税：借：管理费用土地使用税 3 500 贷：应交税费应交土地使用税 3 5002012.082012.085摊销无形资产：借：管理费用无形资产摊销2 000 贷：累计摊销 2 0006 结转管理费用：借：本年利润 34 380 贷：管理费用34 3802012.082012.08三、财

17、务费用三、财务费用 财务费用，是指企业为筹集生产经营财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。现金折扣等。2012.082012.08 【例127】东海公司8月份发生如下事项：接银行通知，已划拨本月银行借款利息5 000元；银行转来存款利息2 000元。月末结转财务费用。根据上述资料，做账务处理如下：1借：财务费用利息收入5 000 贷：银行存款 5 0002借：银行存款 2 0

18、00 贷：财务费用利息收入2 0003借：本年利润 3 000 贷：财务费用3 0002012.082012.08思考题：思考题：n n1费用与资产、成本和损失有哪些关系？费用与资产、成本和损失有哪些关系？n n 2费用按其经济内容可分为哪几类？费用按其经济内容可分为哪几类？n n 3费用按其经济用途可分为哪几类？费用按其经济用途可分为哪几类？n n 4费用确认的一般原则有哪些？费用确认的一般原则有哪些？n n 5企业的产品成本项目包括哪些内容？企业的产品成本项目包括哪些内容？n n 6生产成本核算应设置哪些账户？生产成本核算应设置哪些账户？n n 7什么是期间费用？主要内容包括哪几什么是期间费用？主要内容包括哪几个方面？个方面？2012.082012.08