中级财务会计》总复习.ppt

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1、中级财务会计期末复习中级财务会计期末复习主讲：赵凌云主讲：赵凌云考试题型和题量考试题型和题量1 1、单选题、单选题1515个个1515分分2 2、多选题、多选题5 5个个1010分分3 3、判断题、判断题1010个个1010分分4 4、业务核算题（、业务核算题（5/65/6题题45-5045-50分）分）5 5、综合题（、综合题（2 2题题1515分分-20-20分）分）考试范围考试范围1 1、客观题出自练习题、客观题出自练习题p客观题中有计算，比如固定资产折旧的计算、持客观题中有计算，比如固定资产折旧的计算、持客观题中有计算，比如固定资产折旧的计算、持客观题中有计算，比如固定资产折旧的计算、

2、持有至到期投资实际利率法的计算等）有至到期投资实际利率法的计算等）有至到期投资实际利率法的计算等）有至到期投资实际利率法的计算等）2 2、业务核算题的范围：、业务核算题的范围：p（1 1 1 1）应收账款坏账准备的计提（要掌握余额百分）应收账款坏账准备的计提（要掌握余额百分）应收账款坏账准备的计提（要掌握余额百分）应收账款坏账准备的计提（要掌握余额百分比法和账龄分析法，注意区分应保持数和应计提比法和账龄分析法，注意区分应保持数和应计提比法和账龄分析法，注意区分应保持数和应计提比法和账龄分析法，注意区分应保持数和应计提数、发生坏账的处理、收回坏账的处理）；数、发生坏账的处理、收回坏账的处理）；数

3、、发生坏账的处理、收回坏账的处理）；数、发生坏账的处理、收回坏账的处理）；p（2 2 2 2）存货的计划成本法核算；）存货的计划成本法核算；）存货的计划成本法核算；）存货的计划成本法核算；p（3 3 3 3）金融资产的核算（交易性金融资产初始投资、）金融资产的核算（交易性金融资产初始投资、）金融资产的核算（交易性金融资产初始投资、）金融资产的核算（交易性金融资产初始投资、公允价值发生变动、处置）；公允价值发生变动、处置）；公允价值发生变动、处置）；公允价值发生变动、处置）；考试范围考试范围p（4 4 4 4）固定资产清理的核算（结合累计折旧）；）固定资产清理的核算（结合累计折旧）；）固定资产清

4、理的核算（结合累计折旧）；）固定资产清理的核算（结合累计折旧）；p（5 5 5 5）债务重组（以存货为例的非现金资产重组）；）债务重组（以存货为例的非现金资产重组）；）债务重组（以存货为例的非现金资产重组）；）债务重组（以存货为例的非现金资产重组）；p（6 6 6 6）应付债券的核算；（利息调整及到期收回）应付债券的核算；（利息调整及到期收回）应付债券的核算；（利息调整及到期收回）应付债券的核算；（利息调整及到期收回）3 3、综合题、综合题p资产负债表：十个项目均要会填资产负债表：十个项目均要会填资产负债表：十个项目均要会填资产负债表：十个项目均要会填p现金流量表：销售、购买、投资收到的、投资

5、支付的、现金流量表：销售、购买、投资收到的、投资支付的、现金流量表：销售、购买、投资收到的、投资支付的、现金流量表：销售、购买、投资收到的、投资支付的、偿债支付的、借款收到、支付的税费等偿债支付的、借款收到、支付的税费等偿债支付的、借款收到、支付的税费等偿债支付的、借款收到、支付的税费等知识点一：应收账款坏账准备计提知识点一：应收账款坏账准备计提l根据企业期末应收款项（以下以应收账款为根据企业期末应收款项（以下以应收账款为例）的余额，按照上述的方法（即个别认例）的余额，按照上述的方法（即个别认定法和组合分析法）确定的的坏账准备金定法和组合分析法）确定的的坏账准备金额即为应保持的坏账准备金额。额

6、即为应保持的坏账准备金额。个别认定法个别认定法个别认定法个别认定法单项重大的单独测试单项重大的单独测试单项重大的单独测试单项重大的单独测试组合分析法组合分析法组合分析法组合分析法单项不重大或单项重大经测试单项不重大或单项重大经测试单项不重大或单项重大经测试单项不重大或单项重大经测试未减值的放入组合进行测试，采用余额百分比未减值的放入组合进行测试，采用余额百分比未减值的放入组合进行测试，采用余额百分比未减值的放入组合进行测试，采用余额百分比法、账龄分析法等确定法、账龄分析法等确定法、账龄分析法等确定法、账龄分析法等确定确定实际应计提或冲销的坏账准备金额确定实际应计提或冲销的坏账准备金额l按照第一

7、步骤确定的按照第一步骤确定的按照第一步骤确定的按照第一步骤确定的应保持的坏账准备金额应保持的坏账准备金额应保持的坏账准备金额应保持的坏账准备金额不是当不是当不是当不是当期真正应计提的坏账准备，实际应计提的金额还需期真正应计提的坏账准备，实际应计提的金额还需期真正应计提的坏账准备，实际应计提的金额还需期真正应计提的坏账准备，实际应计提的金额还需要要要要比较比较比较比较“应保持的坏账准备金额应保持的坏账准备金额应保持的坏账准备金额应保持的坏账准备金额”和和和和“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户的余额账户的余额账户的余额账户的余额：保持数保持数保持数保持数 坏账准备账户贷方余额，按差额补提；坏

8、账准备账户贷方余额，按差额补提；坏账准备账户贷方余额，按差额补提；坏账准备账户贷方余额，按差额补提；保持数保持数保持数保持数 计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税资产）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税负债）（递延所得税负债）2022/11/1687中级财务会计知识点八：所得税会计v以公允价值计量的资产以公允价值计量的资产会计上按照公允价值计量，公允价值变动损益计会计上按照公

9、允价值计量，公允价值变动损益计入当期损益；税法不确认公允价值变动损益。入当期损益；税法不确认公允价值变动损益。如：交易性金融资产如：交易性金融资产企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100100万元，期末会计上公允价值变为万元，期末会计上公允价值变为110110万元，会万元，会计确认账面价值为计确认账面价值为110110万元，税法规定的计税基万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为础保持不变，仍为100100万元。则产生万元。则产生应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异1010万元。万元。2022/11/1688知识点八：所得税会计v计提减值的资产计提减值的

10、资产会计上按照扣除减值准备后的账面价值计量；税会计上按照扣除减值准备后的账面价值计量；税法不允许扣除减值准备；法不允许扣除减值准备；如：应收账款、存货、固定资产、无形资产等如：应收账款、存货、固定资产、无形资产等形成可抵扣的暂时性差异。形成可抵扣的暂时性差异。一项存货账面余额为一项存货账面余额为8080万元，计提的跌价准备为万元，计提的跌价准备为1515万元，则账面价值为万元，则账面价值为6565万元；其计税基础为万元；其计税基础为8080万元，则形成一项可抵扣暂时性差异万元，则形成一项可抵扣暂时性差异1515万元。万元。2022/11/1689知识点八：所得税会计v固定资产的折旧固定资产的折

11、旧由于会计和税法对固定资产的折旧年限、折旧方由于会计和税法对固定资产的折旧年限、折旧方法、净残值等的确认有差异，计算的折旧额不同法、净残值等的确认有差异，计算的折旧额不同而产生的暂时性差异。而产生的暂时性差异。可能是一项因素导致的差异，也有可能是多项因可能是一项因素导致的差异，也有可能是多项因素共同导致的结果。素共同导致的结果。2022/11/1690知识点八：所得税会计v无形资产无形资产 会计：会计：p使用寿命确定的：账面价值实际成本累计摊销减使用寿命确定的：账面价值实际成本累计摊销减值准备值准备p使用寿命不确定：账面价值实际成本减值准备使用寿命不确定：账面价值实际成本减值准备 税收：税收：

12、p计税基础实际成本累计摊销计税基础实际成本累计摊销p税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限（不短于十年）为规定其摊销年限（不短于十年）形成应纳税或可抵扣暂时性差异。形成应纳税或可抵扣暂时性差异。另外，税法规定无形资产按照计税基础的另外，税法规定无形资产按照计税基础的150%150%摊销，形成摊销，形成永久性差异。永久性差异。2022/11/1691知识点八：所得税会计v预计负债预计负债会计会计:按或有事项准则判断按或有事项准则判断,对估计将支付的金额对估计将支付的金额确认预计负债（符合必备条件的）确认预计负债（符合必备条

13、件的）税收税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关经营活动相关形成可抵扣的暂时性差异。形成可抵扣的暂时性差异。2022/11/1692知识点八：所得税会计v由于税法和财务会计在对收入、扣除项目的确认由于税法和财务会计在对收入、扣除项目的确认的口径不同产生的差异，属于永久性差异。如：的口径不同产生的差异，属于永久性差异。如：国债利息国债利息超过标准的公益性捐赠超过标准的公益性捐赠业务招待费业务招待费超过扣除标准的借款利息超过扣除标准的借款利息罚款、滞纳金等行

14、政性罚款罚款、滞纳金等行政性罚款三新费用的加计扣除等（无形资产）三新费用的加计扣除等（无形资产）v对于永久性差异，在计算应纳税所得额时进行纳对于永久性差异，在计算应纳税所得额时进行纳税调整，无论那种所得税会计处理方法，对永久税调整，无论那种所得税会计处理方法，对永久性差异的处理均是相同的。性差异的处理均是相同的。2022/11/1693知识点八：所得税会计课件中例题v某企业某企业20072007年末利润总额年末利润总额110110万元，税率万元，税率25%25%。经。经检查存在下列差异：检查存在下列差异：1.1.国债利息国债利息2020万元；万元；2.2.一项交易性金融资产的取得成本一项交易性

15、金融资产的取得成本200200万元，期万元，期末的账面公允价值为末的账面公允价值为250250万元。万元。3.3.某项存货的取得成本为某项存货的取得成本为300300万元，期末账面价万元，期末账面价值为值为240240万元（计提了万元（计提了6060万元的减值）。万元的减值）。v假定当期期初递延所得税资产和负债的余额均为假定当期期初递延所得税资产和负债的余额均为零，企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额，零，企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额，可抵扣暂时性差异均能够转回。可抵扣暂时性差异均能够转回。2022/11/1694知识点八：所得税会计v计算当期应交所得税：计算当期应交所得税：国债导

16、致的差异为国债导致的差异为2020万元，应调减应纳税所得额；万元，应调减应纳税所得额；交易性金融资产以公允价值计量导致的差异为交易性金融资产以公允价值计量导致的差异为5050万元，应调减应纳税所得额；万元，应调减应纳税所得额；存货计提减值导致的差异为存货计提减值导致的差异为6060万元，应调增应纳万元，应调增应纳税所得额；税所得额；应纳税所得额应纳税所得额110110202050506060100100万元万元应缴纳的所得税应缴纳的所得税10025%10025%2525万元万元2022/11/1695知识点八：所得税会计v确定暂时性差异及递延所得税资产或负债：确定暂时性差异及递延所得税资产或负

17、债：国债不会导致资产的账面价值与计税基础产生差国债不会导致资产的账面价值与计税基础产生差异，即不产生暂时性差异。异，即不产生暂时性差异。交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异为交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异为5050万万元，递延所得税负债为元，递延所得税负债为5025%5025%12.512.5万元万元存货产生的可抵扣暂时性差异为存货产生的可抵扣暂时性差异为6060万元，递延所万元，递延所得税资产为得税资产为6025%6025%1515万元万元2022/11/1696知识点八：所得税会计v确定当期的所得税费用：确定当期的所得税费用：递延所得税递延所得税=当期应确认的递延所得税负债（当期应确认的递延所得税负债（12.512.50 0）当期应确认的递延所得税资产（）当期应确认的递延所得税资产（15150 0）2.52.5万元万元所得税费用应交所得税（所得税费用应交所得税（2525）递延所得税）递延所得税（2.52.5）22.522.5借：所得税费用借：所得税费用 22.5 22.5 递延所得税资产递延所得税资产 15 15 贷：应交税费所得税贷：应交税费所得税 25 25 递延所得税负债递延所得税负债 12.5 12.52022/11/1697