主要经济业务会计核算办法.ppt

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1、第十章 主要经济业务会计核算办法 一、库存现金 （一）使用范围 工资、奖金、津贴、补贴 个人劳务报酬 国家颁发的科技、文化体育奖金 劳保、福利费 向个人收购农副产品等物资 出差差旅费 结算起点1000元以下的零星支出 其他 一、库存现金 （二）库存现金限额 1、概念 为保证各单位日常零星开支需要，按规定允许留存的最高限额最高限额。2、核定单位：开户行 3、依据 单位35天的零星开支需要 最多15天 4、要求 超限额当日终了前及时送银行 低于限额可以可以签发现金支票取现金补足一、库存现金 （三）库存现金收支管理要求 1、现金收入当日送银行，有困难时银行确定。2、不得坐支，特殊情况要经银行批准。3

2、、从银行取现金要说明用途，财会部门负责人签字 4、采购因特殊情况必须使用现金时，开户行批准 5、不得“白条抵库”“套取现金”“出租出借账户”不得设“小金库”一、库存现金 （四）库存现金总分类核算 帐户设置：“库存现金”总分类账，资产类，借增贷减。1、库存现金收入的核算：例101：从开户行提现金10000元。借：库存现金 10000 贷：银行存款 10000 例102：销售产品价款300，增值税51，共计收入现金351。借：库存现金 351 贷：主营业务收入 300 应缴税费增（销）51 例103：办公室职员张华原出差借款1000，先报销850元，交回剩余现金150元。借：库存现金 150 管理

3、费用 850 贷：其他应收款备用金（张华）1000 银行存款 其他应收款备用金(张)管理费用 例104：张华出差预借差旅费1000元。借：其他应收款备用金（张华）1000 贷：银行存款 1000？1000 1000 1000 850 150 例105：用现金支付职工工资16000元 借：应付职工薪酬 16000 贷：库存现金 16000 （五）库存现金的序时核算：设“现金日记帐”，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证按业务先后顺序逐日逐笔登记，每日结发生额合计和余额，与库存核对。应当与库存现金总帐相符。外币业务与人民币业务要分设日记账。（六）现金清查的核算 （1）概念：现金清查是指对库存现金的盘

4、点与核对 （2）包括 出纳员每日的核对 清查小组定期、不定期的盘点 二、银行存款 银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。支付结算办法 银行汇票 银行本票 商业汇票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证 （一）银行存款的总分类核算 设置帐户“银行存款”帐户，资产类，借增贷减。银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存储投资款属“其他货币资金”。例106：某一般纳税人，存货实际成本核算。现从振华公司购进原材料一批，专用发票价款50000，税款8500，转帐付讫，材料入库。银行存款 原材料 应交税费增(进)58500 50000 8500 例107：某

5、一般纳税人，存货实际成本核算。销售给为民公司一批产品，开出专用发票价款50000，税款8500，收到转账支票，填进账单，办妥转账手续。借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应缴税费增（销项税额）8500 （二）银行存款的序时核算：帐户设置：“银行存款日记帐”责任人：出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务的先后顺序逐日逐笔登记，每日结余额。月末与总帐核对。（三）银行存款的清查 每月将银行存款日记帐与对账单核对。三、其他货币资金 概念：其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。包括 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证存款

6、 存出投资款 一级科目是“其他货币资金”。这些都是明细科目。三、其他货币资金 1、外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。例108：某公司临时采购在南京工商行开设外埠存款帐户，存入5000元，20天后，采购员交来供货单位发票，价款3000，增值税510，货未入库剩余资金1490转回公司存款户。银行存款 其他货币资金外埠存款 在途物资 应交税费增(进)5000 5000 3510 3000 510 1490 1490三、其他货币资金核算 （二）银行汇票（或银行本票）存款 银行汇票（或银行本票）存款是指企业为取得银行汇票（本票）按照规定存入银行

7、的款项。例109：某公司（一般纳税人）向银行提交“银行汇票委托书”，委托银行签发面额为20000员的银行汇票，用于购买原材料一批，验收入库，取得发票价税合计11700元。余款转回公司存款户。银行存款 其他货币资金银行汇票 原材料 应交税费增(进)20000 20000 11700 10000 1700 8300 8300三、其他货币资金核算 （三）信用卡存款 例1010：某公司在建行申请领用信用卡（单位卡），并向银行交存备用金50000元，后使用信用卡支付2月份公司电话费2000元。银行存款 其他货币资金信用卡存款 管理费用 50000 50000 2000 2000三、其他货币资金核算 （四

8、）存出投资款 存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。资金划出时：借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 购买股票、债券时：借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金存出投资款 四、交易性金融资产的核算 （一）帐户设置 1、概念：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、科目设置：“交易性金融资产成本 公允价值变动”“公允价值变动损益”，损益类，期末转“本年利润”。“投资收益：，损益类，期末转”本年利润“，无余额。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算

9、。资产类，借增贷减四、交易性金融资产的核算 （二）交易性金融资产的取得 1、按取得时公允价值作初始确认金额“交易性金融资产成本”；2、取得时所付价款包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，单独确认为应收项目“应收股利”、“应收利息”3、取得时发生的相关交易费用计当期损益。（冲减投资收益）例1011：见下页 例1011：2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上证所购入A上市公司股票10万股，划分为交易性金融资产。每股市价5元，另付相关交易费用10000元。借：交易性金融资产成本 500000 贷：其他货币资金存出投资款 1000000 借：投资收益 25000 贷

10、：其他货币资金存出投资款 25000 教材是贷“银行存款”如果委托证劵交易公司购入，应当是先将款存入“其他货币资金存出投资款”，然后购入时，冲减“其他货币资金存出投资款”。教材没这样做，是因为其他货币资金还没有学。四、交易性金融资产的核算 （三）交易性金融资产的现金股利和利息 持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券票面利率计算的利息收入，确认为“应收股利”、“应收利息”，对应“投资收益”。例1012：2009年2月10日，A上市公司宣告分派股利，甲公司应得5000元，2009年3月10日收到银行到账通知。借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000

11、 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000（四）交易性金融资产的期末计量 期末，按公允价值计量，与账面价值的差额计入当期损益“公允价值变动损益”，对应“交易性金融资产公允价值变动”。例1013：假定2009年6月30日，甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票10万股，当日市价5.3元。借：交易性金融资产公允价值变动 30000 贷：公允价值变动损益 30000（五）交易性金融资产的处置 处置时实际收到的价款与账面价值的差额，作投资损益处理“投资收益”；原计入该交易性金融资产的公允价值变动金额，应借或贷“公允价值变动损益”，贷或借“投资收益”（转入投资收益）。例见下页。例1

12、014：2009年7月16日，甲将持有的A上市公司的股票10万股全部出售，实际收到价款55万。借：银行存款 550000 贷：交易性金融资产成本 500000 公允价值变动 30000 投资收益 20000 借：公允价值变动损益 30000 贷：投资收益 30000第二节 财产物资的核算 一、存货概述 （一）存货的分类：概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。分类 按经济内容 原材料 在产品 半成品 产成品 库存商品 包装物 低值易耗品 按存放地点 库存存货 在途存货 加工中存货 （二）存货入账价值的确定

13、 采购成本 按成本初始计量 加工成本 其他成本 （1）外购存货成本 采购价格 进口关税、其他税金 运输费、装卸费、保险费 其他可直接归属的 （2）加工存货成本 直接人工 制造费用 （3）投入存货成本：合同约定成本(不公允的除外)（4）盘盈存货成本：重置成本 （三）存货发出的计价方法 计划成本核算 实际成本核算 先进先出法 一次加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 例1015：见下页 例1015：某企业A材料2008年4月有关资料如下：4月1日 期初库存400件 单价20元 4月5日 购入300件 单价22元 4月8日 购入200 单价24元 4月14日 发出350件？4月20日 购入400件

14、 单价26元 4月22日 购入200件 单价28元 4月27日 发出500件？4月30日 发出450件？1、先进先出法：35020=7000 5020+30022+15024=11200 5024+40026=11600 单位成本=29800（350+500+450）=22.92 月末结存成本=20028=5600 29800例1015：某企业A材料2008年4月有关资料如下：4月1日 期初库存400件 单价20元 4月5日 购入300件 单价22元 4月8日 购入200 单价24元 4月14日 发出350件？4月20日 购入400件 单价26元 4月22日 购入200件 单价28元 4月27

15、日 发出500件？4月30日 发出450件？2、全月一次加权平均：单位成本=23.6月末结存成本=20023.6=4720例1015：某企业A材料2008年4月有关资料如下：4月1日 期初库存400件 单价20元4月5日 购入300件 单价22元4月8日 购入200 单价24元4月14日 发出350件？4月20日 购入400件 单价26元4月22日 购入200件 单价28元4月27日 发出500件？4月30日 发出450件？3、移动加权平均：21.564月14日发出成本=35021.56=75444月27、30日发出=95024.22=23009月末结存：20024.22=4844发出存货计价

16、方法的理论总结：1、先进先出法 优点 期末库存成本接近市价 可随时结转成本 缺点 计算较为复杂 结转的成本偏离市价 2、一次加权平均 优点：发出成本较为均衡 缺点 发出成本偏离现价 市价涨时，发出成本低于市价 市价降时，发出成本高于市价 只能月末结转成本 3、移动加权平均 优点 发出成本较为均衡 能随时结转成本 缺点 发出成本偏离现价 计算工作量大发出存货计价方法的理论总结：4、个别计价法 要求：按批次设明细帐；按批次分别堆放。优点：便于逐笔结转发出存货成本，计算正确 缺点：计算工作量大 适用于：进货批次少，能分清批次发货的品种。二、原材料按实际成本计价的核算 1、帐户设置：“原材料”、“在途

17、物资”。资产类。2、购入原材料的会计处理 （1）发票、帐单同时到达：借：原材料 应交税费增（进）贷：银行存款等 例1016：某企业购入甲原材料一批，专用发票价款100000，增值税17000，材料入库，款已付。借：原材料甲 100000 应交税费增（进）17000 贷：银行存款等 117000 2、购入原材料的会计处理 （2）款已付或已开出、承兑商业汇票，材料未入库：借：在途物资 应交税金增（进）贷：银行存款或应付票据 例1017：某企业采用汇兑结算方式向A企业购入丙材料，专用发票价款40000，增值税6800，运杂费200，材料未到。借：在途物资丙 40200 应交税费增(进)6800 贷：

18、银行存款 47000 例1018：丙材料入库：借：原材料 40200 贷：在途物资 40200 2、购入原材料 （3）材料入库、发票帐单未到，款未付：发生当月的平时不做账务处理，月末暂估入帐，下月初相反分录冲回。发票到时再入帐。例1019：某企业采用委托收款方式从B公司购入丙材料，入库，月末发票帐单未到，暂估价52000。借：原材料丙 52000 贷：应付账款暂估 52000 下月初：借：应付账款暂估 52000 贷：原材料丙 52000 例1020：次月收到发票，货款50000，税款8500，付款 借：原材料丙 50000 应交税费增(进)8500 贷：银行存款 58500 2、购入原材料

19、（4）采用预付款方式采购材料：例1021：A为购买甲材料向B预付400000货款的80%，计320000，汇兑方式汇出。例1022：A收到B发来甲材料，入库，专用发票价款400000，税款68000，B代垫运费5000。A将欠款用银行存款付讫。银行存款 预付帐款B 原材料甲 应交税费增(进)320000 320000 405000 68000473000 153000 153000 （三）接受投资收到原材料：按专用发票入帐 例1023：A接受B投资转入原材料，作价100000，专用发票税款17000。这实际是按约定价值开具的专用发票，税务承认其公允。借：原材料 100000 应交税费增(进)1

20、7000 贷：实收资本 117000 （四）发出材料的处理 例1024：某企业8月份“发料凭证汇总表”显示：基本车间领用甲材料500000元，辅助车间领用200000，车间管理领用甲材料6000元，企业行政管理领用甲材料2000元。借：生产成本基本 500000 辅助 200000 制造费用 6000 管理费用 2000 贷：原材料甲 708000 实际成本计价的方法只适用于材料收发业务较少的实际成本计价的方法只适用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务较多的企业，如果具备计划成本企业。对于材料收发业务较多的企业，如果具备计划成本资料，应采用计划成本核算，本书略。资料，应采用计划成本核算，

21、本书略。三、库存商品 （一）库存商品的内容 工业的产成品 商业的外购商品 开发企业的开发完成的房屋 放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品 寄存在外的商品 接收来料加工的代制品 委外单位修理的代修品 已销售、但购买单位没提货的不是库存商品，单独设置代管商品等级簿；核算方法 实际成本核算 计划成本核算 （二）库存商品的帐务处理 1、产品完工入库：例1025：甲公司商品入库汇总表记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元；B产品2000件，市级单位成本1000元。借：库存商品A 5000000 B 2000000 贷：生产成本基本A 5000000 B 2000000 2、外购

22、商品 例1026：甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10000元，增值税额1700.甲公司开除银行支票一张支付。借：库存商品A 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 贷：银行存款 11700 3、销售商品 例1027：甲当月实现销售A产品500件，单位成本5000元；B产品1500件，单位成本1000元。借：主营业务成本 4000000 贷：库存商品A 2500000 B 1500000 四、固定资产核算 （一）固定资产含义及分类 1、概念：固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度 包括 房屋建筑

23、物 机器 设备等 2、固定资产分类 见下页 按经济用途 生产经营用 非生产经营用 按使用情况 使用中 未使用 不需用 按所有权 自有 融资租入 综合分类 生产经营用 非生产经营用 租出 不需用 未使用 土地（征地补偿费不单独入帐）融资租入固定资产分类 （二）固定资产初始计量 固定资产计价：按取得成本计量 取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。包括 买价 运输费 保险费 包装费 安装成本 相关税费（如资本化利息）但不包括允许抵扣的增值税进项税额。（1）外购 买价 进口关税 场地整理费、运输、装卸、安装、服务费 不包括增值税进项税额 （2）自行建造

24、：达到预定可使用状态前必要支出 （3）投入：双方约定不含税价值（应公允）（4）盘盈：重置价值（扣除磨损）（5）其他 契税、耕地占用税、车辆购置税等 计算机硬件所附未单独计价的软件固定资产计价 （三）固定资产核算账户设置 固定资产：核算原价 累计折旧：资产类，是资产的备抵，记账方向相反 在建工程 工程物资：不是存货 固定资产清理 借方登记清理的各种损失 贷方登记清理收入 净损益接转营业外收、支 （四）取得固定资产 1、投资者投入 例1028：A收到B投入一台机床，账面原价100000元，已提折旧10000元；约定按净值确认投资额（公允）不考虑增值税。借：固定资产 90000 贷：实收资本 900

25、00 2、（1）购入不需安装的固定资产 例1029：某企业购入不需安装设备一台，价款20000元，税款3400元，运费1000元（按7%抵扣进项税）。款已付，设备运达，达到预定可使用状态。借：固定资产 应交税费增(进)3470(3400+10007%)贷：银行存款 24400 20930 2、（2）购入需安装的固定资产 例1030：某企业购入需安装设备一台，专用发票价款40000，税款6800，运费1000，包装费2000，安装费2200。已付。安装完毕达到预定可使用状态。（1）支付价款、运费、包装费和增值税：借：在建工程 42930 应交税费增(进)6870 贷：银行存款 49800 （2）

26、支付安装费：借：在建工程 2200 贷：银行存款 2200 （3）达到预定可使用状态：借：固定资产 45130 贷：在建工程 45130 3、自建固定资产 自营：这里只介绍自营 出包 科目设置：“工程物资”、“在建工程”通过在建工程借方汇集在建工程成本，达到预计可使用状态时，转入固定资产。所建造的固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应估价入帐，并开始计提折旧，待办理决算后，调整原暂估价值，但已提折旧不予调整，重新计算年折旧额即可。例见下页。3、自建固定资产 例1031：某企业采用自营方式建造生产设备，以银行存款购入工程材料200000，税款34000，购入材料全部用于工程建设；该

27、工程负担工程人员薪酬84000；另以银行存款支付工程其他支出20000。工程达到预定状态办理决算。银行存款 工程物资 在建工程厂房 固定资产 应交税费增(进)应付职工薪酬 234000 200000 34000 200000 200000 8400084000 20000 20000 304000 304000 （五）固定资产折旧 1、概念：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。2、要求 按月折旧，分别计入相关资产成本或费用 当月增加固定资产，当月不提，下月开始 当月减少固定资产，当月照提，下月停止 提足折旧的，无论是否继续使用，不再提 提前报废的固定

28、资产，不在提取折旧 3、依据：月初可提取折旧的固定资产原值。4、应计折旧额：原值-（预计残值-预计清理费）5、当月应提折旧=上月折旧额+上月增加固定资产应计折旧-上月减少固定资产应计折旧例1032：某企业2008年10月折旧计算表如下使用部门 上月折旧 上月增加 上月减少 本月折旧 分配费用 原值 折旧额 原值 折旧额 铸造车间 500 60000 200 30000 100 600加工车间 750 48000 240 78000 400 590 制造费用装配车间 705 20000 150 45000 300 555管理部门 200 7000 35 235 管理费用合 计 2155 1350

29、00 625 153000 800 1980 借：制造费用铸造车间 600 加工车间 590 装配车间 555 管理费用 235 贷：累计折旧 1980 （六）固定资产处置 固定资产处置包括：出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组转出等。科目设置：“固定资产清理”思路 先将折余净值转入清理借方 各种清理支出计入清理借方 各种清理收入计入清理贷方 清理完毕，净损益转入营业外收、支 例1033：2009年2月28日，甲公司出售设备一台，原价100000，已提折旧19400，未提减值准备。出售给乙公司，专用发票价款82000，增值税13940。营业外收入 固定资产 固定资产清理 累计

30、折旧100000 19400 100000 1940080600应交税费增（销）银行存款 95940 82000 13940 1400 1400 1400 0第三节 债券、债务的核算 生产经营形成的债权 应收票据 应收账款 预付账款 生产经营形成的债务 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应缴税费 短期借款 长期借款等 一、应收及预付 应收款项收取的对象是货币资金 预付款项收取的对象是有关货物 （一）应收账款 1、应收账款的确认和计量 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项。包括 出售商品 出售材料 应收取的价款、代垫运费等 提供劳务 确认时间：确认收

31、入时 确定入帐价值时应考虑的因素：（1）商业折扣：鼓励多买，对标价打折，净额入帐 （2）现金折扣 鼓励早付款，2/10，1/20，N/30 总价法，折扣发生时计财务费用。2、应收账款核算 科目设置：“应收账款”，资产类，借增贷减。可以与“预收账款”通用 入帐价值 价款 增值税 代垫包装费、运杂费 基本分录：借：应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费增值税（销项税额）收回时：借：银行存款 贷：应收账款 2、应收账款核算 例1034：某企业向甲销售产品一批，货款100000元增值税17000元，以银行存款代垫运杂费500元，未收到。例1035：收到银行收款通知，上述应收款已入帐。主营业

32、务收入 应收账款甲 银行存款 应交税费增(销)100000 17000 500 117500117500 117500 例1032：某企业于10月2日销售一批产品，不含税标价40000，商业折扣10%，现金折扣为2/10，1/20，N/30。增值税率17%。客户于10月19日支付货款。应收账款入帐价值=4000090%(1+17%)=42120 如含税折扣，折扣额=421201%=421.2 如不含税折扣，折扣额=4000090%1%=360 主营业务收入 应收账款XX 银行存款应交税费增（销）财务费用 36000 42120 6120 42120 421.2 41698.8 42120 36

33、0 41760 （二）应收款项的减值 1、无法收回的款项称为坏账；因坏账发生的损失称为坏账损失。2、企业应当在资产负债表日进行测算，如果有证据表明应收账款发生减值的，应将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，由此产生的损失记借方的“资产减值损失”，在贷方提取“坏账准备”。3、科目设置：“坏账准备”属于资产类，是资产的抵减，记账方向与资产相反。提取是在贷方增加；用于核销坏账时在借方减少。余额一般在贷方，对应期末应收账款余额某个百分比 当期应计提当期应计提 =期末应收账款余额期末应收账款余额提取提取%-提取前坏账准备余额提取前坏账准备余额 例1037:2008年12月31日，家公司对应

34、收乙公司的账款进行减值测试，应收账款余额合计为90000，甲根据乙的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定该日应收账款余额为0。则应提取数额为：9000010%-0=9000 借：资产减值损失 9000 贷：坏账准备 9000 企业确认坏账时，冲减应收账款，对应冲减坏账准备企业确认坏账时，冲减应收账款，对应冲减坏账准备 例1038：假定2009年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失4000元。借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000 例1039：甲公司2009年末应收乙公司的账款金额为110000，仍按10%计提坏账准备。则应提金额为：11000010%-（9000-4000）

35、=6000 借：资产减值损失 6000 贷：坏账准备 6000 已核销的坏账又收回，应在增加银行存款的同时，增已核销的坏账又收回，应在增加银行存款的同时，增加坏账准备数额，并通过应收账款的借、贷方过渡，以便加坏账准备数额，并通过应收账款的借、贷方过渡，以便为债务人恢复名誉。为债务人恢复名誉。例1040:2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20000，存入银行。借：应收账款 20000 贷：坏账准备 20000 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000 简单做也行 例：某企业按应收账款余额百分比法核算坏账，计提例：某企业按应收账款余额百分比法核算坏账，计提坏账准备比例坏账准

36、备比例2%。2007年末应收账款余额年末应收账款余额100000；2008年年4月发生坏账月发生坏账1200；2008年末应收账款余额年末应收账款余额150000；2009年年5月发生坏账月发生坏账4000；2009年末应收账款年末应收账款余额余额160000；2010年年6月已核销的坏账收回月已核销的坏账收回1000。2010年末应收账款余额年末应收账款余额100000.要求：做相关分录。要求：做相关分录。应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 银行存款银行存款 2000 2000 1200 1200 2200 2200 4000 4000 4200 4200 1000

37、 1000 1000 1000 100000 150000 1600002200 2200 （三）预付帐款核算 1、概念：预付帐款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款，是企业暂时被供货单位占用的资金。2、科目设置；“预付帐款”，资产类，借增贷减。3、注意：预付帐款不多的企业，可以不设、注意：预付帐款不多的企业，可以不设“预预付帐款付帐款”，利用，利用“应付账款应付账款”核算。核算。4、基本分录：发生：借：预付账款 贷：银行存款 收到货物：借：原材料等 贷：预付帐款 补足货款：借：预付帐款 贷：银行存款 收回多付：借：银行存款 贷：预付帐款 用用“应付账款应付账款”代替时，分录中的代替时，分

38、录中的“预付预付”改为改为“应付应付”即可。即可。（二）预付帐款核算 例1041：某企业向乙公司采购材料3000千克，单价100元，货款总额300000，按合同规定预付货款的50%，其余验货后补付。后收到3000千克材料，验收无误，专用发票价款300000，税款51000。补款。银行存款 预付帐款乙 原材料 应交税费增(进)150000 150000 351000 300000 51000 201000 201000 （四）其他应收款核算 1、概念：其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。2、包括 应收各种赔款 应收各种罚款（准则中没有）存出保证金 备用金 为

39、职工垫付款 不符合预付款性质而按规定转入的款项 其他 （四）其他应收款核算 1、备用金的会计处理 概念：是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员的备用现金。科目设置：“其他应收款备用金”或“备用金”按备用金管理制度，备用金的核算分为 定额制 非定额制资产类，借增贷减 （四）其他应收款核算 1、备用金的会计处理 （1）定额制：定额制是指根据需要先拨付，使用后付给现金补足。例1042：某企业第一车间核定的备用金定额为2000元，以现金拨付。例1043：该车间报销日常管理支出1450元。库存现金 其他应收款备用金(一车间)制造费用 2000 2000 1450

40、1450 （三）其他应收款核算 1、备用金的会计处理 （2）非定额制 非定额制是指为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后注销的制度。例1044：某企业行政管理部门李强外出预借差旅费1000元，以现金付讫。例1045：李强出差归来，报销差旅费950元，退回现金50元。库存现金 其他应收款备用金(李强)管理费用 1000 1000 50 1000 950 （三）其他应收款核算 2、备用金以外的其他应收款的核算 基本分录：发生时：借：其他应收款 贷：库存现金等 收回时：借：库存现金、银行存款 应付职工薪酬 贷：其他应收款 例1046、47：企业租入包装物一批，以银行存款向对方支付押金2

41、0000元；包装物如数退回，收回押金20000，存入银行。银行存款 其他应收款存出保证金 20000 2000020000 20000 二、应付及预收款项 （一）应付帐款 1、应付账款概述 （1）概念：是指企业购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（2）科目设置：“应付帐款”，负债类，借减贷增。（3）核算内容：购买商品、材料、接受劳务等。各种赔款、应付租金、应付存入保证金不在本科目核算。（4）确认时间：所购物资所有权发生转移的时间。（5）预付账款也可以通过应付账款科目核算。（6）一般按债权人设明细账。（一）应付帐款 2、核算：（1）商品入库，货款未付：借：原材料等 应交税费增（进）贷

42、：应付账款 （2）商品入库，发票未到，货款未付，估价入帐：借：原材料 贷：应付账款 下月初相反分录冲回。（3）开出商业汇票冲抵应付账款：转入应付票据。（4）接受劳务未付款项：借：生产成本 管理费用等 贷：应付账款 例1048：某一般纳税企业向B公司购入材料一批，货款80000，增值税13600，对方代垫运费400。材料入库，款未付，实际成本核算。借：原材料 80400 应交税费增（进）13600 贷：应付账款B 94000 支付时：借：应付账款B 94000 贷：银行存款 94000 例1049：本月应付电费48000，其中生产车间电费32000，行政管理部门电费16000，未付。借：制造费用

43、 32000 管理费用 16000 贷：应付账款 48000 无法支付的应付账款转入无法支付的应付账款转入“营业外收入营业外收入”（一）预收账款的核算 1、概念：根据合同向购货单位预先收取的款项。2、帐户设置：“预收账款”，负债类，借减贷增。预收账款不多的企业，可不设预收账款，只设“应收账款”，贷方发生额和余额，代表预收；借方发生额和余额，代表应收。3、核算：例1050：某一般纳税企业与D企业签订供货合同，供货金额100000元，增值税17000。D企业先付40%，余款交货后付清。预收账款D 银行存款 主营业务收入 应交税费增（销）46800 46800 117000 100000 17000

44、 70200 70200 （三）其他应付款核算 1、概念：其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项。包括 应付包装物租金 经营租入固定资产应付租金 出租或出借包装物收取的押金 应付及暂收其他单位款项 2、科目设置：“其他应付款”，负债类，借减贷增。3、核算：见下页。例1051：某企业出租包装箱一批，收取押金5000元，存入银行，期满包装箱收回，押金退出。其他应付款存入保证金 银行存款 5000 5000 5000 5000 三、应付职工薪酬的核算 （一）概述 1、应付职工薪酬的概念：应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。2、应付职工薪酬的

45、内容 职工工资、奖金、津贴等 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费、职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 （二）应付职工薪酬的核算 企业应在职工为其提供服务的会计期间，根据服务受益对象，将确认的应付职工薪酬计入相关成本或当期损益。辞退福利全部计当期损益。应由产品、劳务负担的，计产品成本或劳务成本；应由工程或无形资产负担的，计固定、无形资产成本 其他的，计当期损益。（三）应付职工薪酬的计量 （1）国家规定了计提基础和计提比例的，应按标准计提，如：五险一金、工会经费、教育经费等；（2）国家未规定基础和比例的，应合理预计。实际发生时，或补提，或冲回；（3）职工福利方面的支出，直接作成本费用列

46、支。（四）应付职工薪酬核算 科目设置：“应付职工薪酬”，负债类，借减贷增。列支对象 生产成本 制造费用 生产部门 劳务成本 在建工程：工程建设 研发支出：无形资产 管理费用：管理部门 销售费用：销售部门 （四）应付职工薪酬核算 支付薪酬及扣还的款项(如贷垫医药费、个人所得税)借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金 其他应收款 应交税费应交个人所得税 支付工会经费和职工教育经费：借：应付职工薪酬工会经费等 贷：银行存款等 交纳社会保险费和住房公积金：借：应付职工薪酬社会保险费(住房公积金)贷：银行存款 例454：2008年3月，甲公司当月发放工资2680000，其中：生产部门直接工资180

47、0000；生产部门管理人员工资250000；公司管理部门人员工资300000；专设销售人员工资200000，建造厂房人员工资130000。3月31日，公司通过银行代发了本月工资。借：生产成本 1800000 制造费用 250000 管理费用 300000 销售费用 200000 在建工程 130000 贷：应付职工薪酬 2680000 借：应付职工薪酬 2680000 贷：银行存款 2680000 （四）应付职工薪酬核算 相关规定：企业以自产产品作为非货币性福利发给职工，按公允价值和受益对象，借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入

48、应交税费增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品 （四）应付职工薪酬核算 相关规定：将住房等资产无偿提供给职工使用，按受益对象，将折旧计入生产成本或当期损益，对应应付职工薪酬。借：生产成本 管理费用 制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计当期损益和应付职工薪酬。例1053：一般纳税人甲2009年2月，公司决定以生产的空调作为福利发给职工，共200人200台。其中生产工人150人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。不含税售价5800，单位成本4200，增值税率17%。生产成本=1505800（1+17%）=1

49、017900 制造费用=205800（1+17%）=135720 管理费用=305800（1+17%）=203580 借：生产成本 1017900 制造费用 135720 管理费用 203580 贷：应付职工薪酬非 1357200 借：应付职工薪酬非 1357200 贷：主营业务收入 1160000 应交税费增（销）197200借：主营业务成本 840000 贷：库存商品 840000 四、应交税费 （一）概述 包括 增值税 营业税 消费税 城市维护建设税 所得税 土地增值税 房产税 车船税 资源税 不包括 印花税：直接记管理费用，贷银行存款 耕地占用税：直接记在建工程，贷银行存款 （二）应交

50、增值税 概述 （1）概念：增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。（2）纳税人：凡我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税纳税人 1、一般纳税人的帐户设置 应交税费应交增值税（进项税额）（已交税金）借方 （转出未交增值税）（销项税额）（进项税额转出）贷方 （转出多交增值税）未交增值税 （二）应交增值税核算 1、一般纳税人的帐户设置 应交税费应交增值税 借 方 贷 方 余 合 进项 已交 减免 转出未交 合 销项 进项税 转出多交 计 税额 税金 税款 增 值 税 计 税额 额转出 增 值 税 额 小规模纳税人帐户设置 “应交税费应交增值税”三栏式 （二）应