第4章国际税收协定ppt课件.ppt

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1、第4章国际税收协定ppt课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望本章新增与变化内容 1.新增第一节；2.补充了限制资本弱化法规中的相关规定；3.明确截止2010年，与我国签订税收协定并执行的国家为89个。本章考情分析本章考情分析 本章作为本章作为20092009年新的考试制度实施后税年新的考试制度实施后税法课程的新增内容法课程的新增内容,主要介绍了国际重复主要介绍了国际重复征税及其产生、国际重复征税消除的主要征税及其产生、国际重复征税消除的主要方法、国

2、际避税与反避税、国际税收协定方法、国际避税与反避税、国际税收协定共四节内容。这些国际税收的知识是注册共四节内容。这些国际税收的知识是注册会计师开展涉外税收业务、涉外税收代理、会计师开展涉外税收业务、涉外税收代理、涉外税收筹划的基础，但本章不是涉外税收筹划的基础，但本章不是20102010年年注册会计师考试的重点章节，预计分数注册会计师考试的重点章节，预计分数2-32-3分。分。第一节国际税收协定概述第一节国际税收协定概述【国际税收】是指两个或两个以上的主权国家或【国际税收】是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课

3、税而形成的征纳关系中，所发生的国家行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。或地区之间的税收分配关系。国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税国际税收不同于国家税收，也不同于涉外税收。收。【国际税收协定】【国际税收协定】【税收管辖权】属于国家主权在税收领域中的体【税收管辖权】属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。现，是一个国家在征税方面的主权范围。税收管辖权税收管辖权两两大原大原则则三种三种类类型型 含含 义义属属地原地原则则地域管地域管辖权辖权一个国家一个国家对发对发生于其生于其领领土范土范围围内的一切内的一切应应税活税活动动和来源于或被和来

4、源于或被认为认为是来源于其境内的全部所是来源于其境内的全部所得行使的征税得行使的征税权权力。力。属属人原人原则则居民管居民管辖权辖权一个国家一个国家对对凡是属于本国的居民取得的来自世凡是属于本国的居民取得的来自世界范界范围围的全部所得行使的征税的全部所得行使的征税权权力。力。公民公民管管辖权辖权一个国家依据一个国家依据纳纳税人的国籍行使税收管税人的国籍行使税收管辖权辖权，对对凡是属于本国的公民取得的来自世界范凡是属于本国的公民取得的来自世界范围围内内的全部所得行使的征税的全部所得行使的征税权权力。力。【解析】公民概念不【解析】公民概念不仅仅包括个人，也包括个包括个人，也包括个人、人、团团体、企

5、体、企业业或公司。或公司。案例案例按照属人原则确定的税收管辖权，包括（按照属人原则确定的税收管辖权，包括（）。）。A.A.地域管辖权地域管辖权B.B.公民管辖权公民管辖权C.C.国籍管辖权国籍管辖权D.D.居民管辖权居民管辖权【答案】【答案】BD BD 第二节国际重复征税及其产生第二节国际重复征税及其产生 一、国际重复征税的概念一、国际重复征税的概念1.1.含义：国际重复征税是指两个或两个以含义：国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。称为国际双

6、重征税。国际重复征税有狭义和广义之分。国际重复征税有狭义和广义之分。2.2.种类：法律性国际重复征税、经济性国种类：法律性国际重复征税、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三种类际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。国际税收中所指的国际重复征税一般型。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。属于法律性国际重复征税。案例案例不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税，称为（同一税源进行的重复征税，称为（）。）。A.A.经济性国际重复征税经济性国际重复征税B.B.政治性国际重复征税政治性国际重复征税C.C.税制性国

7、际重复征税税制性国际重复征税D.D.法律性国际重复征税法律性国际重复征税【答案】【答案】A A【解析】经济性国际重复征税是指不同的征税主【解析】经济性国际重复征税是指不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。的重复征税。二、国际重复征税的产生二、国际重复征税的产生 项项目目要点要点1.1.前提条件前提条件纳纳税人所得或收益的国税人所得或收益的国际际化和各国所得税制的普遍化化和各国所得税制的普遍化2.2.根本原因根本原因各国行使的税收管各国行使的税收管辖权辖权的重叠的重叠3.3.产产生的形式生的形式（1 1）居民（公民）管）居民（

8、公民）管辖权辖权同地域管同地域管辖权辖权的重叠的重叠（2 2）居民（公民）管）居民（公民）管辖权辖权与居民（公民）管与居民（公民）管辖权辖权的的重叠。包括三种：重叠。包括三种：居民管居民管辖权辖权与居民管与居民管辖权辖权的冲突；的冲突；公民管公民管辖权辖权与公民管与公民管辖权辖权的冲突；的冲突；公民管公民管辖权辖权与居民管与居民管辖权辖权的冲突。的冲突。（3 3）地域管）地域管辖权辖权与地域管与地域管辖权辖权的重叠（例如支付地的重叠（例如支付地与与劳务发劳务发生地的差异）生地的差异）三、国际重复征税的经济影响三、国际重复征税的经济影响1.1.加重了跨国纳税人的税收负担，影响投加重了跨国纳税人的

9、税收负担，影响投资者对外投资的积极性。资者对外投资的积极性。2.2.违背了税收公平原则。违背了税收公平原则。3.3.阻碍国际经济合作与发展。阻碍国际经济合作与发展。4.4.影响有关国家之间的财权利益关系。影响有关国家之间的财权利益关系。第三节国际重复征税消除的主要方法第三节国际重复征税消除的主要方法 主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法是普遍采用的。此外，还有扣除法和抵税是普遍采用的。此外，还有扣除法和抵税法。法。一、免税法一、免税法 要点要点 运运用用1.1.含含义义：指居：指居住国政府住国政府对对其其居民来源于非居民来源于非居住国的所得居住国的所得额额，

10、在一定条，在一定条件下放弃行使件下放弃行使居民管居民管辖权辖权，免于征税。免于征税。使用使用的国的国家：家：大多大多是是发发达国达国家家2.2.两种具体形两种具体形式式（1 1）全）全额额免免税法税法（2 2）累）累进进免免税法税法（一）全额免税法（一）全额免税法 【案例】【案例】A A国甲公司在某一纳税年度内，国内、外总所得国甲公司在某一纳税年度内，国内、外总所得100100万元，其中来自国内的所得万元，其中来自国内的所得7070万元，来自国外分公司万元，来自国外分公司的所得的所得3030万元。居住国万元。居住国A A国实行超额累进税率。年所得国实行超额累进税率。年所得6060万元以下，税率

11、为万元以下，税率为30%30%；6161万万8080万元，税率为万元，税率为35%35%；8181万万100100万元，税率为万元，税率为40%40%。国外分公司所在国实行。国外分公司所在国实行30%30%比例比例税率。如果税率。如果A A国实行全额免税法，计算国实行全额免税法，计算A A国甲公司应纳所得国甲公司应纳所得税额。税额。（1 1）A A国采用全额免税法时，对甲公司在国外分公司的国采用全额免税法时，对甲公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，仅按国内所得额确定适用所得放弃行使居民税收管辖权，仅按国内所得额确定适用税率征税，应征所得税额为：税率征税，应征所得税额为：6030%60

12、30%1035%1035%21.521.5（万元）（万元）（2 2）国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：3030%3030%9 9万元万元（3 3）A A国甲公司纳税总额为：国甲公司纳税总额为：21.521.59 930.530.5（万元）（万元）（二）累进免税法（二）累进免税法 居住国应征所得税额居民的总所得居住国应征所得税额居民的总所得适用税率适用税率国内所国内所得得/总所得总所得【案例】在上例中，如果【案例】在上例中，如果A A国实行累进免税法时，计算国实行累进免税法时，计算A A国国甲公司应纳所得税额。甲公司应纳所得税额。（1 1）A A国采用累进免税法时，对甲公司在国外分公

13、司国采用累进免税法时，对甲公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权，只对其国内所得征税，的所得放弃行使居民税收管辖权，只对其国内所得征税，但要将免于征税的国外所得与国内所得汇总考虑，以确定但要将免于征税的国外所得与国内所得汇总考虑，以确定其国内所得适用的税率。应征所得税额为：其国内所得适用的税率。应征所得税额为：6030%6030%（80806060）35%35%（1001008080）40%40%70/10070/10023.123.1（万元）（万元）（2 2）国外分公司已纳税额为：）国外分公司已纳税额为：3030%3030%9 9万元万元（3 3）A A国甲公司纳税总额为：国甲公司纳税

14、总额为：23.123.19 932.132.1（万元）（万元）二、抵免法二、抵免法 含义：是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外的含义：是指行使居民税收管辖权的国家，对其国内、外的全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。1.1.基本基本计计算公算公式式居住国居住国应应征所得税征所得税额额居民国内、外全部所得居民国内、外全部所得居居住国税率允住国税率允许许抵免的已抵免的已缴缴来源国税来源国税额额2.2.两种具体形两种具体形式式（1 1）直接抵免：指居住国的）直接抵免：指居住

15、国的纳纳税税人用其直接人用其直接缴纳缴纳的外国税款冲抵的外国税款冲抵在本国在本国应缴纳应缴纳的税款。的税款。全全额额抵免抵免限限额额抵免抵免（2 2）间间接抵免：接抵免：对对跨国跨国纳纳税人在税人在非居住国非直接非居住国非直接缴纳缴纳的税款，允的税款，允许许部分冲抵其居住国部分冲抵其居住国纳纳税税义务义务。【提示】适用于跨国母子公司【提示】适用于跨国母子公司之之间间的税收抵免的税收抵免一一层间层间接抵免接抵免多多层间层间接抵免接抵免（一）直接抵免（一）直接抵免 适用范围适用范围:直接抵免一般适用于自然人的个直接抵免一般适用于自然人的个人所得税抵免、总公司与分公司之间的公人所得税抵免、总公司与分

16、公司之间的公司所得税抵免以及母公司与子公司之间的司所得税抵免以及母公司与子公司之间的预提所得税抵免。预提所得税抵免。居住国应征所得税额居民国内、外居住国应征所得税额居民国内、外全部所得全部所得居住国税率允许抵免的已缴居住国税率允许抵免的已缴来源国税额来源国税额根据根据“允许抵免的已缴来源国税额允许抵免的已缴来源国税额”，可，可分为全额抵免和限额抵免两种。分为全额抵免和限额抵免两种。1 1、全额抵免、全额抵免全额抵免是指居住国政府对跨国纳税人征税时，允许纳税人将其在收入来源国已经缴纳的所得税，全部在应向本国缴纳的税款中给予抵免。应征税额的计算公式为：居住国应征所得税额居民国内、外全部所得居住国税

17、率已缴来源国全部所得税额 2 2、限额抵免（我国的所得税）、限额抵免（我国的所得税）居住国应征所得税额居民国内、外全部居住国应征所得税额居民国内、外全部所得所得居住国税率允许抵免的已缴来源居住国税率允许抵免的已缴来源国税额国税额“允许抵免的已缴来源国税额允许抵免的已缴来源国税额”（简称（简称“允许抵免额允许抵免额”）由）由“抵免限额抵免限额”和和“纳税纳税人已缴收入来源国所得税额（简称人已缴收入来源国所得税额（简称“实缴实缴税额税额”）两个指标的比较来确定。）两个指标的比较来确定。“抵免限额抵免限额”的计算公式为：抵免限额的计算公式为：抵免限额收入来源国的所得收入来源国的所得居住国税率居住国税

18、率 案例案例A A国一居民总公司在国一居民总公司在B B国设有一个分公司，国设有一个分公司，某一纳税年度，总公司在本国取得所得某一纳税年度，总公司在本国取得所得2020万元，设在万元，设在B B国的分公司获得国的分公司获得1010万元。分公万元。分公司按司按40%40%的税率向的税率向B B国缴纳所得税国缴纳所得税4 4万元。万元。A A国所得税税率为国所得税税率为30%30%。计算。计算A A国应对总公司国应对总公司征收的所得税额。征收的所得税额。A A国应征所得税额（国应征所得税额（20+1020+10）30%-4=530%-4=5（万元）（万元）（二）间接抵免（二）间接抵免1 1、一层间

19、接抵免、一层间接抵免母公司从国外子公司取得的股息收入母公司从国外子公司取得的股息收入的相应利润（即的相应利润（即还原还原出来的那部分国外子出来的那部分国外子公司所得），就是母公司来自国外子公司公司所得），就是母公司来自国外子公司的所得，因而也就可以并入母公司总所得的所得，因而也就可以并入母公司总所得进行征税。进行征税。2 2、多层间接抵免法（了解）、多层间接抵免法（了解）案例案例A A国母公司在国母公司在B B国设立一子公司，子公司所国设立一子公司，子公司所得为得为20002000万元，万元，B B国公司所得税率为国公司所得税率为30%30%，A A国为国为35%35%，子公司缴纳，子公司缴纳

20、B B国所得税国所得税600600万元万元（200030%200030%），并从其税后利润），并从其税后利润14001400万元万元中分给中分给A A国母公司股息国母公司股息200200万元。计算万元。计算A A国母国母公司应纳所得税额。公司应纳所得税额。（1 1）母公司来自子公司的所得为：）母公司来自子公司的所得为：200+600200200+600200（2000-6002000-600）=285.7143=285.7143（万元）（万元）（2 2）母公司应承担的子公司所得税为：）母公司应承担的子公司所得税为：600200600200（2000-6002000-600）=85.7142=8

21、5.7142（万元）（本题（万元）（本题是教材原题，此处答案自相矛盾，应该是是教材原题，此处答案自相矛盾，应该是85.714385.7143，我们，我们了解此方法即可）了解此方法即可）（3 3）间接抵免限额：）间接抵免限额：285.714335%=100285.714335%=100（万元）（万元）（4 4）可抵免税额：）可抵免税额：由于母公司已承担国外税额由于母公司已承担国外税额85.714285.7142万元，不足抵免万元，不足抵免限额，故可按国外已纳税额全部抵免，即可抵免税额限额，故可按国外已纳税额全部抵免，即可抵免税额85.714285.7142万元。万元。（5 5）母公司应缴）母公司

22、应缴A A国所得税：国所得税：100-85.7142=14.2858100-85.7142=14.2858（万元）（万元）案例案例在消除国际重复征税的方法中，被各国普在消除国际重复征税的方法中，被各国普遍采用的是（）遍采用的是（）A.A.豁免法豁免法B.B.扣除法扣除法C.C.低税法低税法D.D.抵免法抵免法【答案】【答案】D D【解析】处理国际重复征税问题所采用的【解析】处理国际重复征税问题所采用的具体方法主要有免税法和抵免法两种，其具体方法主要有免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。中抵免法是普遍采用的。第四节国际避税与反避税第四节国际避税与反避税 一、国际避税的概念和特点一、国际避

23、税的概念和特点国际避税是指纳税人利用两个或两个国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。税义务的行为。二、国际避税的主要方法二、国际避税的主要方法 项项目目要点要点国国际际避税的避税的主要方法主要方法1.1.采取人采取人员员流流动动避税避税结结合我国个人所合我国个人所得税居民身份的得税居民身份的认认定定2.2.通通过资过资金或金或货货物流物流动动避税避税3.3.选择选择有利的企有利的企业组织业组织形式避税形式避税4.4.利用利用转让转让定价避税定价

24、避税结结合企合企业业所得所得税特税特别纳别纳税税调调整整5.5.不合理保留利不合理保留利润润避税避税结结合我国所合我国所得税得税处处理理P343P343第第6 6条条6.6.不正常借款避税不正常借款避税7.7.利用税境差异避税利用税境差异避税8.8.运用国运用国际际重复征税的免除方法避税重复征税的免除方法避税9.9.利用避税地避税利用避税地避税10.10.利用税收利用税收优优惠避税惠避税案例案例跨国纳税人利用各国对税收管辖权的规定，在一跨国纳税人利用各国对税收管辖权的规定，在一定程度上的差异所形成的某些重叠和空白来避税，定程度上的差异所形成的某些重叠和空白来避税，属于（）。属于（）。A.A.运

25、用国际重复征税的免除方法避税运用国际重复征税的免除方法避税B.B.利用避税地避税利用避税地避税C.C.利用税境差异避税利用税境差异避税D.D.利用税收优惠避税利用税收优惠避税【答案】【答案】C C【解析】各国对税收管辖权的规定在一定程度上【解析】各国对税收管辖权的规定在一定程度上造成了相互之间的税境差异，形成某些重叠和空造成了相互之间的税境差异，形成某些重叠和空白。跨国纳税人利用这种重叠和空白避税，称为白。跨国纳税人利用这种重叠和空白避税，称为利用税境差异避税。利用税境差异避税。三、国际避税地三、国际避税地 1.1.国际避税地就是指外国人可以在那里取得收入或拥有资国际避税地就是指外国人可以在那

26、里取得收入或拥有资产，而不必支付高税率税款的地方。国际避税地的存在是产，而不必支付高税率税款的地方。国际避税地的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。2.2.国际避税地的类型国际避税地的类型（1 1）没有所得税和一般财产税的国家和地区（）没有所得税和一般财产税的国家和地区（“纯粹的纯粹的”、“标准的标准的”避税地）。避税地）。（2 2）虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国）虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。际一般负担水平的国家和地区。（3 3）实行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇）

27、实行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。的国家或地区。3.3.国际避税地形成的条件国际避税地形成的条件（1 1）能具有特色的避税条件。）能具有特色的避税条件。（2 2）有与自己避税地特色相符合的地理位置。）有与自己避税地特色相符合的地理位置。（3 3）社会基础设施完善。）社会基础设施完善。（4 4）政局稳定。）政局稳定。四、国际反避税的措施四、国际反避税的措施 八八项项措施措施 相关要点相关要点（一）国（一）国际际反避税反避税的一般方法的一般方法1.1.在税法中制定反避税条款：在税法中制定反避税条款：在一般条款中，注意准确使用文字，在一般条款中，注意准确使用文字，设设法堵塞漏

28、洞；法堵塞漏洞；制制订订特殊反避税条款；特殊反避税条款；制制订订适用于全部税收法适用于全部税收法规规的的综综合反避税条款；合反避税条款；制制订针对订针对国国际际避税中避税中习惯习惯做法的反避税条款。做法的反避税条款。2.2.以法律形式以法律形式规规定定纳纳税人的特殊税人的特殊义务义务与与责责任任3.3.加加强强税收征管工作税收征管工作4.4.开展国开展国际际反避税合作反避税合作（二）完善（二）完善转让转让定定价的税制立法价的税制立法转让转让定价税制适用范定价税制适用范围围：1.1.适用于国内公司与国外关适用于国内公司与国外关联联公司公司间间的商品交易、的商品交易、资产转让资产转让、提供、提供劳

29、务劳务和和贷贷款等款等行行为为2.2.也适用于形式上通也适用于形式上通过过第三者中介、而第三者中介、而实质实质上是关上是关联联公司公司间间的交易的交易【特殊】不适用于个人。【特殊】不适用于个人。（三）（三）应对应对避税地避税地避税的避税的对对策策应对应对避税地法避税地法规规主要体主要体现现：1.1.反延期反延期纳纳税税2.2.受控外国公司法受控外国公司法规规（简简称称CFCCFC法法规规）（四）国（四）国际际税收税收协协定定滥滥用的防范用的防范措施措施一些国家的具体措施：一些国家的具体措施：1.1.制定防止税收制定防止税收协协定定滥滥用的国内法用的国内法规规2.2.在双在双边边税收税收协协定中

30、加定中加进进反反滥滥用条款用条款3.3.严严格格对协对协定受益人定受益人资资格的格的审查审查程序程序（五）限制（五）限制资资本弱化本弱化法法规规对对付付资资本弱化有以下两种方法：本弱化有以下两种方法：1.1.正常交易方法正常交易方法2.2.固定比率方法（固定比率方法（设设置安全港）置安全港）（六）限制避税性移（六）限制避税性移居居通常是通常是发发达国家采取达国家采取这这方面的立法措施：方面的立法措施：1.1.限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施2.2.限制法人移居的措施限制法人移居的措施（七）限制利用改（七）限制利用改变变公司公司组织组织形式避税形式避税适适时时地改地改变变国外附属机构的国

31、外附属机构的组织组织形式形式当国外分公当国外分公司开始盈利司开始盈利时时，即将其重，即将其重组为组为子公司。子公司。（八）加（八）加强强防范国防范国际际避税的行政管理避税的行政管理除了有相除了有相应应的立法手段以外，的立法手段以外，还还必必须须加加强强反避税工作反避税工作的行政管理。主要包括：的行政管理。主要包括：1.1.加加强强本国的税本国的税务务行政管理，行政管理，严严格格实实施各施各项项反避反避税的法税的法规规，采取的措施主要有加，采取的措施主要有加强强纳纳税申税申报报制度、制度、把把举证责举证责任任转转移移给纳给纳税人、加税人、加强强税税务调查务调查和税和税务审务审计计以及与以及与银银

32、行行进进行密切的合作。行密切的合作。2.2.积积极开展反避税的国极开展反避税的国际际税税务务合作，各国除了以合作，各国除了以单边单边方式加方式加强强国内反避税的立法和行政措施外，国内反避税的立法和行政措施外，还还采取了双采取了双边边或多或多边边国国际际合作的形式，加合作的形式，加强强国国际际税收税收情情报报交交换换。案例案例在应对避税地避税的对策中，常用的对策在应对避税地避税的对策中，常用的对策有（）。有（）。A.A.反延期纳税反延期纳税B.B.限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施C.C.限制法人移居的措施限制法人移居的措施D.D.正确处理本国居民控制的外国公司正确处理本国居民控制的外国公

33、司实体所取得并积累起来的所得实体所取得并积累起来的所得【答案】【答案】AD AD【解析】【解析】BCBC属于限制避税性移居的反避税属于限制避税性移居的反避税措施。措施。第五节国际税收协定第五节国际税收协定 国际税收协定是指两个或两个以上主权国国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系和解家，为了协调相互间的税收分配关系和解决重复征税问题，经对等协商和谈判所缔决重复征税问题，经对等协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。结的一种书面协议或条约。相关要点相关要点内容内容（一）国（一）国际际税收税收协协定的定的产产生和生和发发展展1.1.世界上最早的国世界上最早的国际际税收税

34、收协协定是定是18431843年比利年比利时时和法国政府和法国政府签订签订的的2.202.20世世纪纪6060年代年代产产生的生的经经合合组织组织范本和范本和联联合国范本合国范本。在国。在国际际上影响最大，是各国上影响最大，是各国签订签订国国际际税收税收协协定的定的样样板。其中板。其中发发展中国家多以展中国家多以联联合国范本合国范本为为依据。依据。（二）两个国（二）两个国际际税收税收协协定范本定范本的比的比较较相同：相同：总总体体结结构上基本一致构上基本一致 重要的差异：重要的差异：1.1.联联合国范本合国范本较为较为注重注重扩扩大收入来源国的税收管大收入来源国的税收管辖权辖权，主要目的在于促

35、，主要目的在于促进发进发达国家和达国家和发发展中国家之展中国家之间间双双边边税收税收协协定的定的签订签订，同，同时时也促也促进发进发展中国家相互展中国家相互间间双双边边税收税收协协定的定的签订签订；2.2.经经合合发组织发组织范本范本虽虽然在某些特殊方面承然在某些特殊方面承认认收入收入来源国的来源国的优优先征税先征税权权，但其主，但其主导导思想所思想所强强调调的是居民税的是居民税收管收管辖权辖权原原则则，主要是，主要是为为了促了促进经进经合合发组织发组织成成员员国之国之间间双双边边税收税收协协定的定的签订签订。（三）国（三）国际际税收税收协协定的目定的目标标1.1.妥善妥善处处理国家之理国家之

36、间间的双重征税的双重征税问题问题2.2.实实行平等行平等负负担的原担的原则则，取消税收差，取消税收差别别待遇；待遇；3.3.互相交互相交换换税收情税收情报报，防止或减少国，防止或减少国际际避税和国避税和国际偷际偷逃税。逃税。（四）国（四）国际际税收税收协协定的定的主要内容主要内容1.1.协协定适用范定适用范围围2.2.基本用基本用语语的定的定义义3.3.对对所得和所得和财产财产的的课课税税4.4.避免双重征税的避免双重征税的办办法法一般的方法有免税法、抵免法等一般的方法有免税法、抵免法等5.5.税收无差税收无差别别待遇待遇6.6.防止国防止国际偷际偷、漏税和国、漏税和国际际避税避税（五）我国（

37、五）我国对对外税收外税收协协定所遵循的定所遵循的原原则则1.1.坚坚持所得地域税收管持所得地域税收管辖权辖权的征税原的征税原则则2.2.坚坚持平等互利原持平等互利原则则3.3.税收税收饶让饶让原原则则【提示】关于税收【提示】关于税收饶让饶让：是指居住国政府：是指居住国政府对对其居民在非其居民在非居住国得到税收居住国得到税收优优惠的那部分所得税，惠的那部分所得税，视视同已同已纳纳税税额额而而给给予抵免，不再按本国税法予抵免，不再按本国税法规规定定补补征。征。（六）我国（六）我国国家税收国家税收协协定定简简况况1.19831.1983年我国同日本年我国同日本签订签订了避免双重征税的了避免双重征税的

38、协协定，定，这这是是我国我国对对外外签订签订的第一个全面性的避免双重征税的第一个全面性的避免双重征税协协定。定。2.2.截止截止20082008年年8 8月底，我国共与月底，我国共与9090个国家个国家缔结缔结了避免双了避免双重征税重征税协协定定案例案例我国对外税收协定所遵循的原则包括（）。我国对外税收协定所遵循的原则包括（）。A.A.坚持居民税收管辖权的征税原则坚持居民税收管辖权的征税原则B.B.坚持所得地域税收管辖权的征税原则坚持所得地域税收管辖权的征税原则C.C.税收饶让原则税收饶让原则D.D.坚持平等互利原则坚持平等互利原则【答案】【答案】BCD BCD【解析】我国作为一个发展中国家，在国际经济【解析】我国作为一个发展中国家，在国际经济技术交往中主要还是从国外吸引资金和技术，由技术交往中主要还是从国外吸引资金和技术，由此产生的营业利润和投资所得也主要是来源于我此产生的营业利润和投资所得也主要是来源于我国。因此我国坚持的是所得地域税收管辖权的征国。因此我国坚持的是所得地域税收管辖权的征税原则，而不是居住地税收管辖权的征税原则。税原则，而不是居住地税收管辖权的征税原则。