第5章固定资产.ppt

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1、第5章固定资产 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望本章主要考点本章主要考点本章主要考点本章主要考点1.1.1.1.固定资产初始计量及会计处理固定资产初始计量及会计处理固定资产初始计量及会计处理固定资产初始计量及会计处理2.2.2.2.固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算3.3.3.3.固定资产后续支出的会计处理固定资产后续支出的会计处理固定资产后续支出的会计处理固定资产后续支出的会计处理4.4.4.4.固定资产减值和

2、持有待售固定资产的会计处理固定资产减值和持有待售固定资产的会计处理固定资产减值和持有待售固定资产的会计处理固定资产减值和持有待售固定资产的会计处理5.5.5.5.固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理11/16/20222 第一节第一节 固定资产确认和初始计量固定资产确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件 (一一一一)固定资产的定义及特征固定资产的定义及特征固定资产的定义及特征固定资产的定义及特征 固定资产固定资产固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形

3、资产：是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：1.1.1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的；的；的；2.2.2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，是指企业使用固定资产的预计期间，是指企业使用固定资产的预计期间，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能

4、生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。11/16/20223固定资产的特征固定资产的特征1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；而持有；2 2、使用寿命超过一个会计年度；、使用寿命超过一个会计年度；3 3、固定资产是有形资产。、固定资产是有形资产。11/16/20224 (二二二二)固定资产的确认条件固定资产的确认条件固定资产的确认条件固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认固定资产同时满足下列条件的，才能予

5、以确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1 1 1）与该固定资产有关的）与该固定资产有关的）与该固定资产有关的）与该固定资产有关的经济利益很可能经济利益很可能经济利益很可能经济利益很可能流入企业流入企业流入企业流入企业（2 2 2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式

6、为企业提供经济利益，适用不同折旧率或不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。定资产。定资产。定资产。11/16/20225 二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 固定资产固定资产固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量。应当按照成本进行初始计量。应当按照成本进行初始计量。应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本固定

7、资产的成本固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资是指企业购建某项固定资是指企业购建某项固定资是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。的支出。的支出。的支出。包括：直接发生的价款、运杂费、包装费包括：直接发生的价款、运杂费、包装费包括：直接发生的价款、运杂费、包装费包括：直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借和安装成本等，也包括间接发生的，如

8、应承担的借和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。费用。费用。费用。11/16/20226 （一）外购的固定资产（一）外购的固定资产包括运杂费、安装成本、场地包括运杂费、安装成本、场地包括运杂费、安装成本、场地包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。整理费、专业人员服务费等。整理费、专业人员服务费等。整理费、专业人员服务费等。外购外购外购外购固定固定固定固定资产资产资产资产的成的成的成的成本本本本（

9、1 1 1 1）买价）买价）买价）买价（2 2 2 2）相关税金）相关税金）相关税金）相关税金（3 3 3 3）相关费用）相关费用）相关费用）相关费用 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，确定各项固定资产的成本。行分配，确定各项固定资产的成本。行分配，确定各项固定资产的成本。行分配，确定各项固定资产

10、的成本。包括进口关税等；包括进口关税等；包括进口关税等；包括进口关税等；11/16/20227 注：注：注：注：2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起增值税转型，即从生产型增值税转日起增值税转型，即从生产型增值税转日起增值税转型，即从生产型增值税转日起增值税转型，即从生产型增值税转变为消费型增值税，其中与固定资产有关的内容包括以下几变为消费型增值税，其中与固定资产有关的内容包括以下几变为消费型增值税，其中与固定资产有关的内容包括以下几变为消费型增值税，其中与固定资产有关的内容包括以下几个方面：个方面：个方面：个方面：自自自自20092009200920

11、09年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，全国所有增值税一般纳税人新购日起，全国所有增值税一般纳税人新购日起，全国所有增值税一般纳税人新购日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。进设备所含的进项税额可以计算抵扣。进设备所含的进项税额可以计算抵扣。进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。进项税。进项税。进项税。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国取消进口设备增值税

12、免税政策和外商投资企业采购国取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。产设备增值税退税政策。产设备增值税退税政策。产设备增值税退税政策。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他

13、与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。的抵扣范围，不得抵扣进项税额。的抵扣范围，不得抵扣进项税额。的抵扣范围，不得抵扣进项税额。11/16/20228 外购固定资产的会计处理外购固定资

14、产的会计处理外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理 1.1.1.1.购入不需要安装的生产设备时：购入不需要安装的生产设备时：购入不需要安装的生产设备时：购入不需要安装的生产设备时：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等 2.2.2.2.购入需要安装的设备购入需要安装的设备购入需要安装的设备购入需要安装的设备 （1 1 1 1）购购购购入入入入需需需需要要要要安安安安装装装装的的的的固固固固定定定定资资资

15、资产产产产所所所所支支支支付付付付的的的的款款款款项项项项及及及及相相相相关关关关费费费费用用用用均应先通过均应先通过均应先通过均应先通过“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目核算，科目核算，科目核算，科目核算，（2 2 2 2）安安安安装装装装完完完完毕毕毕毕达达达达到到到到预预预预定定定定可可可可使使使使用用用用状状状状态态态态时时时时，再再再再由由由由“在在在在建建建建工工工工程程程程”科目转入科目转入科目转入科目转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”科目。科目。科目。科目。11/16/20229 【例题【例题【例题【例题1 1 1 1单选题】单选题】单选题】单选题】甲公司购入设备安

16、装某生产线。该设甲公司购入设备安装某生产线。该设甲公司购入设备安装某生产线。该设甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为备购买价格为备购买价格为备购买价格为2500250025002500万元，增值税额为万元，增值税额为万元，增值税额为万元，增值税额为425425425425万元，支付保险、万元，支付保险、万元，支付保险、万元，支付保险、装卸费用装卸费用装卸费用装卸费用25252525万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为的实际成本为的实际成本为的实际成本为

17、100100100100万元，发生安装工人工资等费用万元，发生安装工人工资等费用万元，发生安装工人工资等费用万元，发生安装工人工资等费用33333333万元。万元。万元。万元。该原材料的增值税负担率为该原材料的增值税负担率为该原材料的增值税负担率为该原材料的增值税负担率为17171717。假定该生产线达到预定。假定该生产线达到预定。假定该生产线达到预定。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（可使用状态，其入账价值为（可使用状态，其入账价值为（可使用状态，其入账价值为（）。）。）。）。A A A A2650265026502650万元万元万元万元 B B B B2658265826582

18、658万元万元万元万元 C C C C2675267526752675万元万元万元万元 D D D D3100310031003100万元万元万元万元 【答案】【答案】【答案】【答案】B B B B 【解析】【解析】【解析】【解析】250025002500250025252525100100100100333333332658265826582658（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。11/16/202210 购买固定资产的价款超过正常信用条件购买固定资产的价款超过正常信用条件购买固定资产的价款超过正常信用条件购买固定资产的价款超过正常信用条件(3(3(3(3年以上）年以上）年以上）年以上

19、）延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质延期支付（如分期付款方式），实质上具有融资性质的的的的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应当在信用期间内应当在信用期间内应当在信用期间内应当在信用期间内采用实际利率法

20、进行摊销采用实际利率法进行摊销采用实际利率法进行摊销采用实际利率法进行摊销，摊，摊，摊，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用）。外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用）。外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用）。外，均应当在信用期内计入当期损益（财务费用）。11/16/202211 【例题【例题【例题【例题2 2】甲公司甲公司甲公司甲公司20072007年年年年1 1月月月月1 1日从乙公司购入生

21、产设备日从乙公司购入生产设备日从乙公司购入生产设备日从乙公司购入生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，设备的总价款为作为固定资产使用，购货合同约定，设备的总价款为作为固定资产使用，购货合同约定，设备的总价款为作为固定资产使用，购货合同约定，设备的总价款为20002000万元，当日支付万元，当日支付万元，当日支付万元，当日支付800800万元，余款分万元，余款分万元，余款分万元，余款分3 3年于每年末平年于每年末平年于每年末平年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用均支付。设备交付安装，支付安装等相关费

22、用20.820.8万万万万元，设备于元，设备于元，设备于元，设备于3 3月月月月3131日安装完毕交付使用。日安装完毕交付使用。日安装完毕交付使用。日安装完毕交付使用。假定同期假定同期假定同期假定同期银行借款年利率为银行借款年利率为银行借款年利率为银行借款年利率为6%6%。P/AP/A（6%6%，3 3）2.67302.6730，要求：要求：要求：要求：（1 1 1 1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2 2 2 2）计算甲公司）计算甲公司）计算甲公司）计算甲公司20

23、07200720072007年、年、年、年、2008200820082008年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用 （3 3 3 3）编制）编制）编制）编制2007200720072007、2008200820082008以及以及以及以及2009200920092009年度与该设备相关的会年度与该设备相关的会年度与该设备相关的会年度与该设备相关的会计分录。计分录。计分录。计分录。11/16/202212【答案】【答案】【答案】【答案】（1 1）计算总价款的现值）计算总价款的现值）计算总价款的现值）计算总价款的现值8008001200/3P/A1200/3P/A

24、（6%6%，3 3）8008004002.67304002.67301869.21869.2（万元）（万元）（万元）（万元）设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值1869.21869.220.820.818901890（万元）（万元）（万元）（万元）未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用2000 2000 1869.2 1869.2 130.8 130.8（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2）20072007年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用（1869.21869.2800800）6%6%64.152(64.152(

25、万元万元万元万元)20082008年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用 （1869.21869.2800800）（）（）（）（40040064.15264.152）6%6%44.0011244.00112（万元）（万元）（万元）（万元）11/16/202213（3 3 3 3）编制会计分录：）编制会计分录：）编制会计分录：）编制会计分录：2007200720072007年度：年度：年度：年度：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 18 692 000 18 692 000 18 692 000 18 692 000 未确认融资费用未确认融资费用未

26、确认融资费用未确认融资费用 1 308 000 1 308 000 1 308 000 1 308 000 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 12 000 000 12 000 000 12 000 000 12 000 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 8 000 000 8 000 000 8 000 000 8 000 000 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 208 000 208 000 208 000 208 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 208 000 208 000 208 000 208 000 借：

27、固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 18 900 000 18 900 000 18 900 000 18 900 000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 18 900 000 18 900 000 18 900 000 18 900 00011/16/202214 2007200720072007年末付款时：年末付款时：年末付款时：年末付款时：借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 00

28、0 4 000 000 4 000 000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 641 520 641 520 641 520 641 520 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 641 520 641 520 641 520 641 52011/16/202215 20082008年末付款时：年末付款时：借：长期应付款借：长期应付款 4 000 00 4 000 00 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 000 借：财务费用借：财务费用 440 011.2 440 011.2 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 44

29、0 011.2 440 011.2 11/16/202216 2009200920092009年末付款时：年末付款时：年末付款时：年末付款时：借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 226 468.8 226 468.8 226 468.8 226 468.8 (1 308 000(1 308 000(1 308 000

30、(1 308 000641 520641 520641 520641 520440 011.2)440 011.2)440 011.2)440 011.2)贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 226 468.8 226 468.8 226 468.8 226 468.811/16/202217 （二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产按建造该项资产达按建造该项资产达按建造该项资产达按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支

31、出，作为入到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。账价值。账价值。账价值。主要包括：主要包括：主要包括：主要包括：工程用物资成本、人工成本、工程用物资成本、人工成本、工程用物资成本、人工成本、工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用，以及交纳的相关税费、应予资本化的借款费用，以及交纳的相关税费、应予资本化的借款费用，以及交纳的相关税费、应予资本化的借款费用，以及应分摊的间接费用等。应分摊的间接费用等。应分摊的间接费用等。应分摊的间接费用等。11/16/202218 1 1 1 1

32、、自营工程、自营工程、自营工程、自营工程应当按照直接材料、直接工应当按照直接材料、直接工应当按照直接材料、直接工应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；资、直接机械施工费等计量；资、直接机械施工费等计量；资、直接机械施工费等计量；11/16/202219 自营方式建造固定资产的账务处理：自营方式建造固定资产的账务处理：（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：工程物资（价、费）借：工程物资（价、费）贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）领用工程物资时：）领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 11/16/202220（3 3 3 3）在建工程领用生

33、产用材料时：）在建工程领用生产用材料时：）在建工程领用生产用材料时：）在建工程领用生产用材料时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：原材料等贷：原材料等贷：原材料等贷：原材料等 （4 4 4 4）在建工程领用本企业生产的产品时：）在建工程领用本企业生产的产品时：）在建工程领用本企业生产的产品时：）在建工程领用本企业生产的产品时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 11/16/202221（5 5 5 5）结转工程人员工资及应付福利费时：）结转工程人员工资及应付福利费时：）结转工程人员工资及应付福利费时：）结转工程

34、人员工资及应付福利费时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等 （6 6 6 6）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时：）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时：）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时：）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本 11/16/202222 （7 7 7 7）自营工程达到预定可使用状态时：）自营工程达到预定可使用状态时

35、：）自营工程达到预定可使用状态时：）自营工程达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 11/16/202223（09090909新增）新增）新增）新增）高危行业企业依照国家有关规定提取安全生产费高危行业企业依照国家有关规定提取安全生产费高危行业企业依照国家有关规定提取安全生产费高危行业企业依照国家有关规定提取安全生产费的处理的处理的处理的处理 (1)(1)(1)(1)高危行业企业依照国家有关规定高危行业企业依照国家有关规定高危行业企业依照国家有关规定高危行业企业依照国家有关规定提取安全生产费提取安全生产费提取安全生

36、产费提取安全生产费应当计应当计应当计应当计入相关产品成本或当期损益，同时记入入相关产品成本或当期损益，同时记入入相关产品成本或当期损益，同时记入入相关产品成本或当期损益，同时记入“专项储备专项储备专项储备专项储备”科目。科目。科目。科目。有关会计分录如下：有关会计分录如下：有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：生产成本等借：生产成本等借：生产成本等借：生产成本等 贷：专项储备贷：专项储备贷：专项储备贷：专项储备 (2)(2)(2)(2)企业企业使用提取的安全生产费时：企业企业使用提取的安全生产费时：企业企业使用提取的安全生产费时：企业企业使用提取的安全生产费时：属于费用性支出的属于费用性支出

37、的属于费用性支出的属于费用性支出的直接冲减直接冲减直接冲减直接冲减“专项储备专项储备专项储备专项储备”。有关会计。有关会计。有关会计。有关会计分录如下：分录如下：分录如下：分录如下：借：专项储备借：专项储备借：专项储备借：专项储备 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款11/16/202224 使用提取的安全生产费形成固定资产的使用提取的安全生产费形成固定资产的使用提取的安全生产费形成固定资产的使用提取的安全生产费形成固定资产的应先通过应先通过应先通过应先通过“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目核算，待安全项目达到预定可使用状态时科目核算，待安全项目达到预定可使用状态时科目核算，

38、待安全项目达到预定可使用状态时科目核算，待安全项目达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，确认为固定资产；同时，确认为固定资产；同时，确认为固定资产；同时，按形成固定资产的成本冲减专项储按形成固定资产的成本冲减专项储按形成固定资产的成本冲减专项储按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。备，并确认相同金额的累计折旧。备，并确认相同金额的累计折旧。备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产以后期间不再该固定资产以后期间不再该固定资产以后期间不再该固定资产以后期间不再计提折旧。有关会计分录如下：计提折旧。有关会计分录如下：计提折旧。有关会计分录如下：计提折旧。有关会计分录如下：借

39、：借：借：借：在建工程在建工程在建工程在建工程 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税费）应交增值税（进项税费）应交增值税（进项税费）应交增值税（进项税费）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 同时：同时：同时：同时：借：专项储备借：专项储备借：专项储备借：专项储备 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧11/16/202225 采用出包工程方式的企业采用出包工程方式的企业采用出包工程方式的企业采用出包工程方式的企业 按照应支付的工程价款等计量。按照应支付的工程

40、价款等计量。按照应支付的工程价款等计量。按照应支付的工程价款等计量。会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：预付工程款时：预付工程款时：预付工程款时：预付工程款时：借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 结算工程款或直接支付工程款时：结算工程款或直接支付工程款时：结算工程款或直接支付工程款时：结算工程款或直接支付工程款时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款、银行存款贷：预付账款、银行存款贷：预付账款、银行存款贷：预付账款、银行存款 2 2 2 2、出包工程、出包工程、出包工程、出包工程11/16/20222

41、6 发生待摊支出时：发生待摊支出时：发生待摊支出时：发生待摊支出时：待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出是指在建设期间发生的不能直接计入是指在建设期间发生的不能直接计入是指在建设期间发生的不能直接计入是指在建设期间发生的不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。包括为建造工程发生的管理费、征地费、的相关费用。包括为建造工程发生的管理费、征地费、的相关费用。包括为建造工程发生的管理费、征地费、的相关费用。包括为建造工程发生的管理费、征地

42、费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。合试车费等。合试车费等。合试车费

43、等。发生待摊支出时：发生待摊支出时：发生待摊支出时：发生待摊支出时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出 贷：银行存款、应付职工薪酬、长期借款等贷：银行存款、应付职工薪酬、长期借款等贷：银行存款、应付职工薪酬、长期借款等贷：银行存款、应付职工薪酬、长期借款等11/16/202227 在建工程达到预定可使用状态时在建工程达到预定可使用状态时在建工程达到预定可使用状态时在建工程达到预定可使用状态时 首先首先首先首先计算分配待摊支出计算分配待摊支出计算分配待摊支出计算分配待摊支出,待摊支出的分配率可按待摊支出的分配率可按待摊支出的分配率可按待摊支出的分配率

44、可按下列公式计算下列公式计算下列公式计算下列公式计算:待摊支出分摊率待摊支出分摊率待摊支出分摊率待摊支出分摊率 累计发生的待摊支出累计发生的待摊支出累计发生的待摊支出累计发生的待摊支出 =100%100%100%100%建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出 11/16/202228 工程应分配的待摊支出工程应分配的待摊支出工程应分配的待摊支出工程应分配的待摊支出(工程的建筑工程工程的建筑工程工程的建筑工程工程的建筑工程支出安装工程支出在安装设备支出支出安装工程支出在安装设备支出支

45、出安装工程支出在安装设备支出支出安装工程支出在安装设备支出)分配率分配率分配率分配率 其次其次其次其次,计算确定已完工的固定资产成本计算确定已完工的固定资产成本计算确定已完工的固定资产成本计算确定已完工的固定资产成本:房屋、建筑物等固定资产成本房屋、建筑物等固定资产成本房屋、建筑物等固定资产成本房屋、建筑物等固定资产成本 建筑工程支出应分摊的待摊支出建筑工程支出应分摊的待摊支出建筑工程支出应分摊的待摊支出建筑工程支出应分摊的待摊支出 需要安装设备的成本需要安装设备的成本需要安装设备的成本需要安装设备的成本设备成本为设备安装发生设备成本为设备安装发生设备成本为设备安装发生设备成本为设备安装发生的

46、基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出摊的待摊支出摊的待摊支出摊的待摊支出11/16/202229固定资产达到预定可使用状态时：固定资产达到预定可使用状态时：固定资产达到预定可使用状态时：固定资产达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 安装工程安装工程安装工程安装工程 待摊支出待摊支出待摊支出待摊支出11/16/202230 工程达到预定可使用

47、状态前因进行负荷联合试工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出车所发生的净支出车所发生的净支出车所发生的净支出计入工程成本。计入工程成本。计入工程成本。计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的所取得的所取得的所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销负荷联合试车过程中形成的、能够对外销负荷联合试车过程中形成的、能够对外销负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售

48、的产品售的产品售的产品售的产品其发生的成本，计入在建工程成本，其发生的成本，计入在建工程成本，其发生的成本，计入在建工程成本，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。售价冲减工程成本。售价冲减工程成本。售价冲减工程成本。11/16/202231 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损在建工程发生单项或单位工程报废或毁损在建工程发生单项或单位工程报废或毁损在建工程发生单项或单位工程报废或毁损减减减减去残料价值和过失

49、人或保险公司等赔款后的净损失，去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；计入继续施工的工程成本；计入继续施工的工程成本；计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损目全部报废或毁损目全部报废或毁损目全部报废或毁损应将其净损失直接计入当期营应将其净损失直接计入当期营应将其净损失直接计入当期营应将其净损失直接计入当期营

50、业外支出。业外支出。业外支出。业外支出。11/16/202232 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的未办理竣工决算的未办理竣工决算的未办理竣工决算的应当自达到预定可使用状态应当自达到预定可使用状态应当自达到预定可使用状态应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资