制造业成本核算的基本原理复习进程.ppt

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1、制造业成本核算的基本原理第一节 制造业成本核算概述生产费用生产费用归集和分配归集和分配成本计算对象成本计算对象总成本总成本单位成本单位成本按经济用途分按经济用途分 劳动对象方面耗费劳动对象方面耗费 劳动手段方面耗费劳动手段方面耗费 活劳动方面耗费活劳动方面耗费费费用用要要素素按经济内容分按经济内容分按经济内容分按经济内容分7项项制造成本制造成本非制造成本非制造成本成本项目成本项目外购材料、燃料外购材料、燃料 外外购动购动力力 工工资资薪酬薪酬 折旧与折旧与摊销费摊销费 利息支出利息支出 税金税金 其他其他费费用用 一、按照费用的经济内容分类一、按照费用的经济内容分类 费用要素：费用按经济内容分

2、类的项目。费用要素：费用按经济内容分类的项目。要素费用分类的作用要素费用分类的作用n反映一定时期耗费的资源及数额。反映一定时期耗费的资源及数额。n反映企业生产经营中的实际支出。反映企业生产经营中的实际支出。不能指明用途不能指明用途1、生产费用按经济用途的分类、生产费用按经济用途的分类(成本项目成本项目)直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用二、费用按经济用途分类二、费用按经济用途分类n注意：成本计算项目可根据实际需要调整注意：成本计算项目可根据实际需要调整制造成本制造成本非制造成本非制造成本废品损失废品损失自制半成品自制半成品-基本的成本项目基本的成本项目2 2、非制造成本按经济用途

3、分类、非制造成本按经济用途分类n销售费用销售费用：产品销售过程中发生的费用。：产品销售过程中发生的费用。n管理费用管理费用：行政管理部门发生的各项费用。：行政管理部门发生的各项费用。n财务费用财务费用：与资金有关的各项费用。：与资金有关的各项费用。了解企业产品成本的构成情况；了解企业产品成本的构成情况；考核成本计划的执行情况；考核成本计划的执行情况；寻找降低产品成本的途径。寻找降低产品成本的途径。按经济用途分类的目的按经济用途分类的目的如材料占如材料占多少？多少？三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类1 1、生产费用按与生产工艺的关系分类、生产费用按与生产工艺的关系分类n直接生产费用直接

4、生产费用n间接生产费用间接生产费用2 2、生产费用按计入产品成本的方法分类、生产费用按计入产品成本的方法分类n直接（计入）费用直接（计入）费用n间接（计入）费用间接（计入）费用直接生产费用直接生产费用与直接计入费与直接计入费用不能等同用不能等同第三节第三节 制造业成本核算的要求制造业成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支范围和一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准费用开支标准费用应否开支、应否计入产品成本费用应否开支、应否计入产品成本二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限总体思路：总体思路：谁受益谁负担，何时受益何时负担；负担费谁受益谁负担，何时受益何时负担；负担费用

5、应与受益程度成正比。用应与受益程度成正比。（二）正确划分制（二）正确划分制造成本与期间费用造成本与期间费用的界限的界限（三）正确划分各会计（三）正确划分各会计期间的产品成本界限期间的产品成本界限（一）正确划分生（一）正确划分生产经营管理费用与产经营管理费用与其他支出的界限其他支出的界限 （五）正确划分完工产品（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限与在产品的费用界限（四）正确划分各种产品应（四）正确划分各种产品应负担的费用界限负担的费用界限费用划分与成本核算的结合费用划分与成本核算的结合企企业业耗耗费费待摊费用待摊费用预提费用预提费用生产经营生产经营管理费用管理费用非非生生产产经经营营管理费用

6、管理费用生生 产产费费 用用经营管理费用经营管理费用本本月月生生产产费费用用非非本本月月生生产产费费用用A产产品品成成本本B产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本本本月月非本月非本月管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用资本性支出资本性支出营业外支出营业外支出待摊费用待摊费用预提费用预提费用三、选择适当的成本计算方法三、选择适当的成本计算方法n满足成本管理需要（是否分步）满足成本管理需要（是否分步）n考虑生产组织方式（大量、成批、单件）考虑生产组织方式（大量、成批、单件）第四节第四节 制造业制造业成本核算的一般程序成本核算的一般程序经济用途归类经济用途归

7、类制造成本制造成本非制造成本非制造成本一、成本核算账户一、成本核算账户1 1、“基本生产成本基本生产成本”账户账户 2 2、“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户3 3、“制造费用制造费用”账户账户 二、成本核算流程二、成本核算流程一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象n产品品种产品品种n产品批别产品批别n产品步骤产品步骤二、确定成本项目二、确定成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用三、确定成本计算间隔期三、确定成本计算间隔期（多长时间计算一次成本，（多长时间计算一次成本，取决于生产组织的特点）取决于生产组织的特点）大量大批生产：成本计算期与会计期间一致大量大批生产：成本计算

8、期与会计期间一致单件小批生产：成本计算期往往与会计期不一致单件小批生产：成本计算期往往与会计期不一致四、生产费用的审核四、生产费用的审核确定各项费用应否开支；确定各项费用应否开支；费用应否计入生产成本费用应否计入生产成本成本核算流程成本核算流程五、生产费用的归集与分配五、生产费用的归集与分配直接费用：直接计入产品成本间接费用：分配计入产品成本当期各产品之间分配和归集六、计算完工产品与在产品的成本六、计算完工产品与在产品的成本将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配成本核算流程成本核算流程第五节第五节完工产品与月末在产品成本的划分完工产

9、品与月末在产品成本的划分一、在产品及其数量的核算一、在产品及其数量的核算 1 1、在产品的概念、在产品的概念n没没有有完完成成全全部部生生产产过过程程，不不能能作作为为商商品品销销售售的的产产品品（在在产产品品、半成品、待验收品、返修品等）半成品、待验收品、返修品等）。n广义的在产品（就整个企业而言）广义的在产品（就整个企业而言）n狭义的在产品（就某一生产步骤而言）狭义的在产品（就某一生产步骤而言）在产品台账日期摘要收入转出 结存凭证号 数量 凭证号 合格品 废品 完工 未完工1431略略合计略15 280 200 1030 9020 302、在产品数量的确定、在产品数量的确定 在产品台账（账

10、面核算资料）在产品台账（账面核算资料）期末实地盘点期末实地盘点在产品清查的核算在产品清查的核算1 1、在产品盘盈的帐务处理：、在产品盘盈的帐务处理：（1 1）清查中发现在产品盘盈 借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）经过批准进行处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：制造费用2、在产品盘亏的账务处理、在产品盘亏的账务处理（1）清查中发现在产品盘亏和毁损 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本（2）经批准后分别原因进行处理 借：其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 制造费用制造费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流

11、动资产损溢在产品数量与完工产品成本计算之间的关系在产品数量与完工产品成本计算之间的关系n公式一：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本n公式二：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本二、费用在完工产品和在产品之间的分配二、费用在完工产品和在产品之间的分配 n总体而言，生产费用分配方法有两大类：总体而言，生产费用分配方法有两大类：1 1、先确定月末在产品成本，倒挤完工产品成、先确定月末在产品成本，倒挤完工产品成本。本。n在产品不计价法、在产品按年初数固定计算法、在产品在产品不计价法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产

12、品成本计算法、按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。在产品按定额成本计价法。2 2、按照一定比例同时求得完工产品成本和月、按照一定比例同时求得完工产品成本和月末在产品成本。末在产品成本。n定额比例法、约当产量比例法定额比例法、约当产量比例法一、在产品不计价法一、在产品不计价法n含义：月末有在产品，但不计算在产品成本。含义：月末有在产品，但不计算在产品成本。n特点：特点：本月生产费用全部由完工产品负担。本月生产费用全部由完工产品负担。n适用范围：月末在产品数量很少、价值很低适用范围：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。的产品，如食品行业。二、在产品按

13、固定成本计价法二、在产品按固定成本计价法n原理：不论月末在产品多少，均按年初数原理：不论月末在产品多少，均按年初数计算成本。计算成本。n特点：特点：各月月末在产品成本年初在产品成本各月月末在产品成本年初在产品成本 本月完工产品成本本月生产费用本月完工产品成本本月生产费用n适用范围：适用范围：月末在产品数量较少、或数量较月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业钢、化工企业在产品按所耗原材料计价法在产品按所耗原材料计价法n特点：特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费在产品只负担所耗材料费，而加工费（人工及制造费用）全部由完工产

14、品负担。（人工及制造费用）全部由完工产品负担。n完工产品成本完工产品成本=全部生产费用全部生产费用-月末在产品原材料费用月末在产品原材料费用n适用范围：月末在产品数量较多、变化较大且适用范围：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。酒行业。补充补充三、在产品按定额成本计价法三、在产品按定额成本计价法*n特点：特点：月末在产品成本按其数量和单位定额月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算，每月实际费用脱离定额的差异，全成本计算，每月实际费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。部计入当月完工产品成本。n完工产品成本

15、月初在产品费用本月生产费完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月末在产品定额成本用月末在产品定额成本n例例:P56n定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。大的产品。四、定额比例法四、定额比例法1、特点：、特点：n产品的生产费用按完工产品和月末在产产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。配计算完工产品和月末在产品成本。n每月实际生产费用脱离定额的差异，由每月实际生产费用脱离

16、定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。完工产品和月末在产品共同负担。2、适用范围：、适用范围：各项消耗定额或费用定额比各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。化较大的产品。工资（费用）月初在产品实际 本月实际 分配率 =工资（费用）工资（费用）完工产品定额工时月末在产品定额工时计算公式：计算公式：n原材料费用分配率原材料费用分配率月初在产品月初在产品 本月实际本月实际原材料费用原材料费用 原材料费用原材料费用 完工产品定额完工产品定额 月末在产品定额月末在产品定额费用费用(消耗量消耗量)费用费用(消耗量消耗量)n完工产品实

17、际完工产品实际 完工产品定额完工产品定额 原材料费用原材料费用 原材料费用原材料费用 原材料费用原材料费用(消耗量消耗量)分分 配配 率率n月末在产品实际月末在产品实际 月末在产品定额月末在产品定额 原材料费用原材料费用 原材料费用原材料费用 原材料费用原材料费用 分分 配配 率率n完工产品实际工资（费用）完工产品定额工时工资费用分配率n月末在产品实际工资（费用）月末在产品定额工时工资费用分配率例:P57 成本项目原材料人工成本制造费用合计月初在产品费用86850579012360105000本月生产费用114300848116962139743生产费用累计201150142712932224

18、4743费用分配率完工产品费用定额17000011000小时11000小时实际月末在产品费用定额300004000小时4000小时实际分配率分配率:料料1.00575 工工0.9514 费费1.9548完工产品费用完工产品费用:料料170978 工工10465 费费21503计算公式：计算公式：n消耗量分配率月初在产品实际消耗量本月实际消耗量月初在产品实际消耗量本月实际消耗量完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率月末在产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率完工产品成本完工产品实际消耗量单价月末在产品成本月末在产品实际消耗量单价需分配的实际消

19、需分配的实际消耗量耗量五、约当产量比例法五、约当产量比例法*n约当产量：在产品数量按其约当产量：在产品数量按其完工程度完工程度折折算为算为相当于完工产品相当于完工产品的数量。的数量。n约当产量比例法：按完工产品产量与月约当产量比例法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例，分配计算完末在产品约当产量的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。工产品成本和月末在产品成本的方法。计算公式计算公式 月初在产品费用月初在产品费用+本月生产费用本月生产费用n各项费用分配率各项费用分配率=完工产品数量完工产品数量+月末约当产量月末约当产量月末在产品数量月末在产品数量在产品在产品完工率完工率q完工

20、产品成本完工产品成本=完工产品数量完工产品数量费用分配率费用分配率q月末在产品成本月末在产品成本=月末在产品约当产量月末在产品约当产量费用分配率费用分配率按成本项按成本项目分别进目分别进行行约当产量相关计算n约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等）分别计算，重点在于制造费用等）分别计算，重点在于完工程度完工程度的的确定。确定。1、直接材料约当产量计算（按投料程度）、直接材料约当产量计算（按投料程度）（1 1）原材料于生产开始一次投料，月末在产品投）原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为料程度为100100，月末在产品约当产量月末在

21、产品数量月末在产品约当产量月末在产品数量*100%*100%（2 2）原材料随加工进度逐步投料，在产品约当）原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算产量按投料程度折算原材料于每个工序开始时一次投入原材料于每个工序开始时一次投入某工序在产品投料率=前面各工序累计 本工序材料材料消耗定额 消 耗 定 额 单位产品定额消耗量原材料于每个工序开始以后逐步投入原材料于每个工序开始以后逐步投入某工序在产品=投 料 率 前面各工序累计 本工序材料材料消耗定额 消 耗 定 额 *50%单位产品定额消耗量假设n例：某种产品需经两道工序制成，材料随加工进度陆续投例：某种产品需经两道工序制成，材料随加

22、工进度陆续投入入,各工序的材料消耗定额见表内数据。月末在产品数量：各工序的材料消耗定额见表内数据。月末在产品数量：第一道工序为第一道工序为200200件，第二道工序为件，第二道工序为150150件。本月完工产品件。本月完工产品为为241241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38 40038 400元。用约当产量法分配材料费用。元。用约当产量法分配材料费用。材料费用分配率材料费用分配率=38400/400=96完工产品材料成本完工产品材料成本=96*241=23136（元）（元）月末在产品材料成本月末在产品材料成本=96*159=15264（元）（

23、元）工序工序本工序原材本工序原材 料消耗定额料消耗定额完工率（投料率）完工率（投料率）在产品约当产量在产品约当产量完工产品完工产品合计合计1 1 2 2 240 240千克千克 260 260千克千克240*50%240*50%*100%=24%*100%=24%500240+260*50%240+260*50%*100%=74%*100%=74%500200*24200*24=48=48件件 150*74%150*74%111111件件合计合计500500千克千克 159 159件件241241件件400400件件2、直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算、直接人工、制造费用约当产量按加工

24、程度计算（1 1）全部在产品完工程度假设为）全部在产品完工程度假设为5050。（2）若各工序在产品数量及加工程度相差）若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。测算。某工序在产品完工率某工序在产品完工率前面各工序累计 本 工 序 工 时 定 额 工时定额50产品工时定额假设例：某产品经两道工序制成，完工产品工时定额及例：某产品经两道工序制成，完工产品工时定额及在产品数量见下表，每道工序在产品工时定额按本在产品数量见下表，每道工序在产品工时定额按本工序工时定额的工序工时定额的50%50%计算。计算在产品约当产量。计算。计算在产品约当

25、产量。工序工序定额定额工时工时完工率完工率在产品在产品数量数量在产品约在产品约当量当量11414*50%40120件120*17.5%=21件22614+26*50%40200件200*67.5%=135件合计40100%320件156件*100%=17.5%*100%=67.5%约当产量当的适用范围n月末在产品数量较大，月末在产品数量较大，n各月末在产品数量变化也较大，各月末在产品数量变化也较大，n产品成本中材料费和加工费所占比重相产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。差不多的产品。在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法n特点：特点：在产品视同完工产品，按二者的数量在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。比例分配各项生产费用。n适用范围：月末在产品已接近完工或已完工，适用范围：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品但尚未入库的产品补充补充定额法定额法 定额基础好定额基础好 按完工产品成本按完工产品成本 待入库待入库小结小结三、完工产品成本的结转三、完工产品成本的结转n完工入库产成品的成本结转完工入库产成品的成本结转 借：库存商品借：库存商品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本n完工的自制材料、工具、模具完工的自制材料、工具、模具 借：原材料借：原材料 低值易耗品低值易耗品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本