商品流通企业会计实务学习资料.ppt

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1、通通过(tnggu)(tnggu)学学习，要求了解批，要求了解批发商品商品购 销 存各存各个个阶段的段的业务程序以及程序以及进价价数数量金量金额核算方法核算方法的的内内容容 第三章第三章 商品流通商品流通(shngpnlitng)(shngpnlitng)核算核算（一）（一）第一页，共64页。课课程回程回顾顾：数数量量进进价金价金额额核算是以核算是以实实物物(shw)(shw)数数量和量和进进价金价金额额两种两种指指标标来来反映商品流通反映商品流通过过程及其程及其结结果的一果的一种种核算方法。主要用于核算核算方法。主要用于核算商商业业批批发发企企业业的的购购、销销、存、存业务业务活活动动。第二

2、页，共64页。*批发商业企业的特点：批发商业企业的特点：1经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂2购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大(zhngd).3商品交换方式和货款结算方式较复杂商品交换方式和货款结算方式较复杂.4商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处，库存商品按进价记帐商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处，库存商品按进价记帐.第三页，共64页。v基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法，明细帐按商品品名、等级、规格设置。v

3、首先(sh(shuxin)uxin)，我们应该了解的是批发企业从哪里买？即批发企业商品流转的来源第四页，共64页。第四章Part 1第一第一节 批发商品购进的核算(h sun)(h sun)批批发发企企业购进业购进是指批是指批发发企企业为业为了了转卖转卖，并并通通过货币过货币(hub)(hub)结结算算取得商品的交易行取得商品的交易行为为。向向农业生生产单位及个人位及个人购进企企业系系统内部内部调拨接受外接受外接受外接受外贸贸向工向工业、手工、手工业和其他部和其他部门购进主要来源主要来源主要来源主要来源第五页，共64页。第四章Part 1第一第一节 批发商品购进的核算(h sun)(h sun

4、)批批发商品商品购进的的业务程序程序本地本地购进异地异地购进本地商品购进是由商业本地商品购进是由商业企业向当地企业向当地(dngd)(dngd)的生产企业的生产企业或批发企业进货。或批发企业进货。异地商品购进是由商业异地商品购进是由商业企业向外地的生产企业向外地的生产(shngch(shngchn)n)企业企业或批发企业进货或批发企业进货第六页，共64页。（一）帐户设置：1在途物资（资产类）：核算(hsun)购入商品的采购成本.购入商品支付货款时入库在途商品的采购成本明细帐：按供货单位、商品类别2库存商品（资产类）增减结存明细帐：商品品种、等级、规格设置.注：“库存商品”均按进价记帐.第七页，

5、共64页。v（二）商品采购成本(chngbn)(chngbn)的确定国内购进用于国内销售和出口的商国内购进用于国内销售和出口的商国内购进用于国内销售和出口的商国内购进用于国内销售和出口的商品，进货时所支付的价税款扣除规品，进货时所支付的价税款扣除规品，进货时所支付的价税款扣除规品，进货时所支付的价税款扣除规定计算的进项增值税款后的数额作定计算的进项增值税款后的数额作定计算的进项增值税款后的数额作定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本，购进商品为采购成本，购进商品为采购成本，购进商品为采购成本，购进商品(shngp(shngp(shngp(shngpn)n)n)n)所发生的进所发生的进所发生的

6、进所发生的进货费用有三种处理方法。货费用有三种处理方法。货费用有三种处理方法。货费用有三种处理方法。企业委托其他单位代理进口的企业委托其他单位代理进口的商品商品(shngp(shngpn)n)，其采购成本为实际支付，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价税款，扣给代理单位的全部价税款，扣除按规定计算的进项税额后的除按规定计算的进项税额后的数额。数额。企业购进企业购进免税农业免税农业免税农业免税农业产品，其采产品，其采购成本为支付的购成本为支付的收购价款收购价款收购价款收购价款扣除扣除按规定计算的按规定计算的进项税款进项税款进项税款进项税款后的数后的数额。额。年应税销售额在年应税销售额在8080

7、8080万元万元万元万元以下的以下的小规小规小规小规模纳税模纳税模纳税模纳税企业购进的商品，无论是否取企业购进的商品，无论是否取得增值税专用发票，其支付的得增值税专用发票，其支付的增值税增值税增值税增值税额额额额均不计入进项税额，不得从销项税均不计入进项税额，不得从销项税中抵扣而中抵扣而计计计计入商品的入商品的采购成本采购成本采购成本采购成本。第八页，共64页。第一节第一节 商品商品(shngpn)(shngpn)购进的核算购进的核算一、商品购进的一般业务一、商品购进的一般业务(yw)程序程序(三三)本地本地(bnd)(bnd)购进的一般业务程序购进的一般业务程序 本地商品购进本地商品购进是指

8、商品流通企业从是指商品流通企业从当地当地当地当地生产企业或流通企生产企业或流通企业购进商品的交易活动。业购进商品的交易活动。商品交接方式通常采用商品交接方式通常采用“提货制提货制提货制提货制”、“送货制送货制送货制送货制”；货款；货款结算方式常用结算方式常用支票、本票和商业汇票支票、本票和商业汇票支票、本票和商业汇票支票、本票和商业汇票方式。方式。本票：本票：本票是一本票是一个个人向另一人向另一个个人人签发的，保的，保证即期或定期或在可以即期或定期或在可以确定的确定的将来将来的的时间，对某人或其指定人或持票人支付一定某人或其指定人或持票人支付一定金金额的无的无条条件件书面承面承诺。商商业汇票：

9、票：商商业汇票是指由票是指由付款人付款人或存款人（或承或存款人（或承兑申申请人）人）签发，由，由承承兑人人承承兑，并并于到期日向收款人或被于到期日向收款人或被背背书人人支付款支付款项的一的一种种票据票据 第九页，共64页。同城同城购进业务核算核算(h sun)(h sun)程序程序业务部门收到供货单位的专用发票，与合同核对相符后，填制收货单，业务部门收到供货单位的专用发票，与合同核对相符后，填制收货单，一式数联，连同一式数联，连同(lintng)(lintng)发票一并交储运部门提货，并将发票和收货发票一并交储运部门提货，并将发票和收货单结算联交财会部门，财会部门据以付款，储运部门提回商品验收

10、入库单结算联交财会部门，财会部门据以付款，储运部门提回商品验收入库后，自留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门注销合同，后，自留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门注销合同，将收货单入库连送交财会部门，据以登记库存商品账户。将收货单入库连送交财会部门，据以登记库存商品账户。第十页，共64页。（三）本地（三）本地(bnd)(bnd)购进的核算的核算 1 1、凭、凭证与与商品同商品同时（一般在同一天）到（一般在同一天）到达达，并并办理入理入库：借：库存商品商品 应交税费应交增值税（进项税额）进货运费 贷：银行存款、应付(yng f)账款、应付(yng f)票据等第十一页，共64页。

11、例例3-13-1某商某商业企企业向本市新海内衣厂向本市新海内衣厂购进4242支男棉毛衫支男棉毛衫11000000包（一包包（一包1010件），每包件），每包单价价8686元，元，计86,00086,000元；元；进项税税税率税率17%17%，计14,62014,620元。价税合元。价税合计100,620100,620元，商品全部到达，元，商品全部到达，并并验收入收入库。货款以款以转账支票支付支票支付(zhf)(zhf)。财会部会部门根据根据仓库交来的交来的“收收货单”和供和供货单位的位的“专用用发票票”以及以及转账支票存根作会支票存根作会计分分录如下：如下：借：库存商品借：库存商品4242支男

12、棉毛衫支男棉毛衫 8 86,6,000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）14,62014,620 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100,620100,620第十二页，共64页。注：注：小小规模模纳税企税企业购入商品，或者从小入商品，或者从小规模模纳税企税企业购入商品取得普通入商品取得普通发票，其票，其进项税税额不得不得(bude)(bude)从从销项税税中抵扣，直接列中抵扣，直接列为商品采商品采购成本。成本。例例3-13-1某商某商业企企业是小是小规模模纳税企税企业，向本市新海内，向本市新海内衣厂衣厂购进4242支男棉毛衫支男棉毛衫1000

13、1000包（一包包（一包1010件），每包件），每包单价价8686元，元，计86,00086,000元；元；进项税税率税税率17%17%，计14,62014,620元。价税元。价税合合计100,620100,620元，商品全部到达，并元，商品全部到达，并验收入收入库。货款以款以转账支票支付。会支票支付。会计分分录如下：如下：借：借：库存商品存商品100620100620贷：银行存款行存款100620100620第十三页，共64页。2 2、先支付、先支付货货款，后收到商品：款，后收到商品：2.1 2.1 收到了收到了发发票票账单账单，并据以支付了，并据以支付了货货款，商品尚在运款，商品尚在运输输

14、途途中中(t zhn(t zhn)或尚未入或尚未入库库。支付支付货货款款时时：商品商品验验收入收入库时库时：借：在途物资(wz)公司 应交税费应交增值税（进项税额）进货运费 贷：银行存款借：库存商品(shngpn)商品(shngpn)贷：在途物资公司第十四页，共64页。例：例：2 2月月1 1日，上海交日，上海交电公司向上海自行公司向上海自行车厂厂购进400400辆自行自行车，每，每辆200200元，元，货款共款共80 00080 000元，增元，增值税税13 60013 600元，款元，款项(ku(kunxing)nxing)以商以商业汇票支付。票支付。借：在途物借：在途物资(wz)(wz)

15、上海自行上海自行车厂厂 80 000 80 000 应交交税税费应交增交增值税税进项税税额 13 600 13 600 贷：应付票据付票据 93 600 93 600 商品商品验收入收入库时，借：借：库存商品存商品自行自行车 80 000 80 000 贷：在途物：在途物资(wz)(wz)上海自行上海自行车厂厂 80 000 80 000第十五页，共64页。例例3-1 某商某商业业企企业业向本市新海内衣厂向本市新海内衣厂购进购进42支男棉毛衫支男棉毛衫1 000包（一包包（一包10件），每包件），每包单单价价86元，元，计计86,000元；元；进项进项税税率税税率17%，计计14,620元。价

16、税合元。价税合计计100,620元。支付元。支付货货款，商品未到，其会款，商品未到，其会计计分分录录如下：如下：借：在途物借：在途物资资(wz)新海厂新海厂 86000 应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（进项进项税税额额）14620 贷贷：银银行存款行存款 100620商品到达后，商品到达后，验验收入收入库库，再作会，再作会计计分分录录：借：借：库库存商品存商品42支男棉毛衫支男棉毛衫 86000 贷贷：在途物：在途物资资(wz)新海厂新海厂 86000第十六页，共64页。2.2 2.2 2.2 2.2 按合同预付货款，发票和商品均未到。按合同预付货款，发票和商品均未到。按合同预付货款，

17、发票和商品均未到。按合同预付货款，发票和商品均未到。根据购销根据购销根据购销根据购销(guxio)(guxio)(guxio)(guxio)合同，预付货款时：合同，预付货款时：合同，预付货款时：合同，预付货款时：结算货款时：结算货款时：结算货款时：结算货款时：补付余款时：补付余款时：补付余款时：补付余款时：借：预付账款公司(n s)补付金额 贷：银行存款借：预付账款公司(n s)预付金额 贷：银行存款借：在途物资商品 应交税费应交增值税（进项税额）进货费用 贷：预付账款公司 全额价款第十七页，共64页。例广州某批例广州某批例广州某批例广州某批发发(pf)(pf)(pf)(pf)企企企企业业与广

18、州与广州与广州与广州长东长东公司公司公司公司签订购销签订购销合同，采合同，采合同，采合同，采购购A A A A商品商品商品商品1111000000000000件件件件,每件每件每件每件进进价价价价200200200200元，合同先元，合同先元，合同先元，合同先预预付付付付50%50%50%50%货货款。一个月后款。一个月后款。一个月后款。一个月后长东长东公司公司公司公司发发出商品，出商品，出商品，出商品，结结清清清清货货款。款。款。款。据据据据购销购销合同合同合同合同,开出开出开出开出“信信信信汇汇”凭凭凭凭证预证预付付付付货货款款款款50%50%50%50%：一个月后上海一个月后上海一个月后

19、上海一个月后上海长东长东公司公司公司公司发发来来来来A A A A商品商品商品商品1000100010001000件，商品件，商品件，商品件，商品验验收入收入收入收入库库。开出信。开出信。开出信。开出信汇汇凭凭凭凭证证支付余款。支付余款。支付余款。支付余款。补补付余款付余款付余款付余款时时：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品AAAA商品商品商品商品 200,000 200,000 200,000 200,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34,00034,00034,00034,000

20、贷：预付贷：预付贷：预付贷：预付(y f)(y f)(y f)(y f)账款账款账款账款长东公司长东公司长东公司长东公司 234,000 234,000 234,000 234,000借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款(zhn kun)(zhn kun)(zhn kun)(zhn kun)长东公司长东公司长东公司长东公司 100,000 100,000 100,000 100,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100,000 100,000 100,000 100,000借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款长东公司长东公司长东公司长东公司 13

21、4,000134,000134,000134,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 134,000134,000134,000134,000第十八页，共64页。3 3 3 3、先收到商品、先收到商品、先收到商品、先收到商品(shngp(shngp(shngp(shngp n)n)n)n)，后（未）支付，后（未）支付，后（未）支付，后（未）支付货货货货款：款：款：款：3.1 3.1 3.1 3.1 商品商品商品商品(shngp(shngp(shngp(shngp n)n)n)n)先到入先到入先到入先到入库库库库，非月末不入，非月末不入，非月末不入，非月末不入账账账账。凭凭凭凭

22、证证证证月末仍未到达。月末仍未到达。月末仍未到达。月末仍未到达。月末的月末的月末的月末的账务处账务处账务处账务处理：理：理：理：下月初的下月初的下月初的下月初的账务处账务处账务处账务处理：理：理：理：实际实际实际实际收到凭收到凭收到凭收到凭证证证证，支付，支付，支付，支付货货货货款款款款时时时时：借：库存商品借：库存商品(shngpn)(shngpn)商品商品(shngpn)(shngpn)应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品商品商品商品商品 估计估计估计估计(gj)(gj)(gj)(gj)价款价款

23、价款价款 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品商品商品商品商品 红字估计价款红字估计价款 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款 红字金额红字金额第十九页，共64页。3.2 3.2 3.2 3.2 收到商品，并已入库收到商品，并已入库收到商品，并已入库收到商品，并已入库(r(r(r(r k)k)k)k)，且发票账单已到，用商业汇票支付货款：，且发票账单已到，用商业汇票支付货款：，且发票账单已到，用商业汇票支付货款：，且发票账单已到

24、，用商业汇票支付货款：商业汇票到期付款：商业汇票到期付款：商业汇票到期付款：商业汇票到期付款：借：库存商品商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据(pio j)商业汇票借：应付(yng f)票据商业汇票 贷：银行存款第二十页，共64页。例例3-3-1 1某商某商业企企业向本市新海内衣厂向本市新海内衣厂购进4242支男棉毛衫支男棉毛衫11000000包（一包包（一包1010件），每包件），每包单价价8686元，元，计86,00086,000元；元；进项税税率税税率17%17%，计14,62014,620元。价税合元。价税合计100,620100,620元。商品元。商品验收收入入库，货款款

25、(hukun)(hukun)采用商采用商业汇票票结算方式，算方式，则其会其会计分分录如下：如下：借：借：库存商品存商品4242支男棉毛衫支男棉毛衫8600086000应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）1462014620贷：应付票据付票据商商业汇票票100620100620商商业汇票到期付款，作会票到期付款，作会计分分录如下：如下：借：借：应付票据付票据商商业汇票票100620100620贷：银行存款行存款100620100620第二十一页，共64页。第一节第一节 商品商品(shngpn)(shngpn)购进的核算购进的核算一、商品一、商品(shngpn)购进的一般业务购进的一般业务

26、程序程序(四四)异地商品异地商品(shngpn)(shngpn)购进的一般业务程序购进的一般业务程序 异地商品购进异地商品购进是指商品流通企业从外地生产企业或流通企是指商品流通企业从外地生产企业或流通企业购进商品的交易活动。业购进商品的交易活动。其其商商品品交交接接方方式式一一般般采采用用“发发发发货货货货制制制制”，结结算算方方式式多多采采用用托托托托收收收收承承承承付付付付、委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑等。等。银行行汇票：是票：是汇款款人人将将款款项交存交存当当地出票地出票银行，由出

27、票行，由出票银行行签发，多用于，多用于办理理异异地地转账结算和支取算和支取现金，尤其金，尤其在在见票票时，按照，按照实际结算算金金额无无条条件支付件支付给收款人或收款人或持票人的持票人的票据票据。第二十二页，共64页。第一节第一节 商品商品(shngpn)(shngpn)购进的核算购进的核算一、商品购进的一般一、商品购进的一般(ybn)业务程序业务程序(二二)异地商品购进的一般业务异地商品购进的一般业务(yw)(yw)程序程序表表3-1 收收 货货 单单 销货单位：长远工厂销货单位：长远工厂201年年3月月13日日存放仓库：存放仓库：1号库号库0453 0453 合同号码 0102256430

28、 0102256430 发票号码 备注：720007200040404040合 计 72000720001800180040404040台 数码相机 B40 B40 2144030 2144030 实收数 应收数 金 额 单 价 数量 单位 品名 规格 货号 验收：赵元丽验收：赵元丽 制单：李明制单：李明 第二十三页，共64页。异异地地购进业务核算核算(h sun)(h sun)程序程序第二十四页，共64页。第四章v（四）异地购进的核算v1.1.托收凭证先到v【例】某商业企业向天津百货批发公司购入香皂2000020000块，单价2.202.20元，进项税税率17%17%，价税共计5148051

29、480元，供货单位代垫运费10001000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。v（1 1）接到银行(ynhng)(ynhng)转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：v借：在途物资天津百货 44000 44000v 应交税费应交增值税（进项税额）75807580v 进货费用 900 900v 贷：银行(ynhng)(ynhng)存款 52480 52480v（2 2）商品运到，经仓库点验入库v借：库存商品香皂4400044000v 贷：在途物资天津百货4400044000第二十五页，共64页。例：上海木材公司向伊春林例：上海木材公司向伊

30、春林业局局购进东北北(dngbi)(dngbi)松原木松原木5050立方米，每立立方米，每立方米方米1 2001 200元，元，货款款60 00060 000元，增元，增值税税10 20010 200元，元，运运费3 5003 500元，采用托收元，采用托收承付承付结算。算。（1 1）商品采）商品采购费用列入商品采用列入商品采购成本成本承付承付货款款(huku(hukun)n)时：借：在途物借：在途物资伊春林伊春林业局局 63 255 63 255 应交交税税费应交增交增值税税进项税税额 10 445 10 445 贷：银行存款行存款 73 700 73 700商品商品验收入收入库时：借：借：

31、库存商品存商品圆木木 63 255 63 255 贷：在途物：在途物资伊春林伊春林业局局 63 255 63 255第二十六页，共64页。例：上海木材公司向伊春林例：上海木材公司向伊春林业局局购进东北松原木北松原木5050立方米，每立方米立方米，每立方米1 2001 200元，元，货款款60 00060 000元，增元，增值税税10 20010 200元，元，运运费3 5003 500元，采用托元，采用托收承付收承付结算。算。（2 2）商品采）商品采购(c(cigu)igu)费用列入用列入进货费用用承付承付货款款时：借：在途物借：在途物资伊春林伊春林业局局 60 000 60 000 应交交税

32、税费应交增交增值税税进项税税额 10 445 10 445 进货费用用圆木木 3255 3255 贷：银行存款行存款 73 700 73 700商品商品验收收(ynshu)(ynshu)入入库时：借：借：库存商品存商品圆木木 60 000 60 000 贷：在途物：在途物资伊春伊春60 00060 000第二十七页，共64页。第四章v2.2.商品先到v月末按暂估进价v借：库存商品香皂4400044000v 贷：应付账款天津百货4400044000v（1 1）下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。v借：库存商品香皂4400044000v 贷：应付账款天津百货4400044000v（2 2）接到银

33、行转来托收凭证v借：在途物资天津百货 44000 44000v 应交税费应交增值税（进项税额）75807580v 进货费用 900 900v 贷：银行存款 52480 52480v同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票(zhun yn(zhun yn f f pio)”pio)”，审核无误后v借：库存商品香皂4400044000v 贷：在途物资天津百货4400044000第二十八页，共64页。第四章3.3.托收凭证与商品同日到 所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况 ，可以按本地商品购进核算方法(fngf(fng

34、f)作库存商品处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录如下 借：库存商品香皂 44000 44000 进货费用 900 900 应交税费应交增值税（进项税额）75807580 贷：银行存款 52480 52480第二十九页，共64页。vv某批发某批发(p(p(p(p f)f)f)f)企业购进商品一批，价款企业购进商品一批，价款10000100001000010000元，增值税元，增值税1700170017001700元，运费元，运费202020200 0 0 0元，款以存款支付。元，款以存款支付。vv单货同到；单先

35、到货后到；货先到单后到单货同到；单先到货后到；货先到单后到第三十页，共64页。3 3预付货款购进商品预付货款购进商品 采用预付货款的方式购进商品，应有业务部门根据购货合同的规采用预付货款的方式购进商品，应有业务部门根据购货合同的规定，填制定，填制“预付货款审批单预付货款审批单”，一式，一式(y sh)(y sh)数联，经有关领导数联，经有关领导审批同意后，财务部门据以预付货款，届时，借记审批同意后，财务部门据以预付货款，届时，借记“预付货款预付货款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；收到供货方专用发票和商品，付账户；收到供货方专用发票和商品，付清账款时，借记清账款时，借记“在途物资

36、在途物资”账户、账户、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户、账户、“银行存款银行存款”账账户等；等商品验收入库时，借记户等；等商品验收入库时，借记“库存商品库存商品”账户，贷账户，贷“在途物在途物资资”账户。账户。第三十一页，共64页。例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300300吨，每吨吨，每吨2 8002 800元，根据合同规元，根据合同规定先预付货款定先预付货款30%30%，1515天后交货时，再支付天后交货时，再支付70%70%。（1 1）2 2月月1 1日，签发转账支票日，签

37、发转账支票252 000252 000元，预付上海钢铁厂元，预付上海钢铁厂300300吨圆钢吨圆钢30%30%的货款，的货款，作分录如下作分录如下(rxi)(rxi)：借：预付账款借：预付账款上海钢铁厂上海钢铁厂 252 000 252 000 贷：银行存款贷：银行存款 252 000 252 000（2 2）2 2月月1616日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣除预付货款后，签发转账支日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣除预付货款后，签发转账支票票1 1张，金额张，金额730 800730 800元，以支付其余元，以支付其余70%70%货款和全部增值税额，作分录如下货款和全部增值税额，作分录

38、如下(rxi)(rxi)：借：在途物资借：在途物资上海钢铁厂上海钢铁厂 840 000 840 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 142 800 142 800 贷：预付账款贷：预付账款上海钢铁厂上海钢铁厂 252 000 252 000 银行存款银行存款 730 800 730 800（3 3）2 2月月1717日，储运部门转来收货单，货已全部验收入库，结转商品采购成本，日，储运部门转来收货单，货已全部验收入库，结转商品采购成本，作分录如下作分录如下(rxi)(rxi)：借：库存商品借：库存商品圆钢类圆钢类 840 000 840 000 贷：在途物资贷：在途物资

39、上海钢铁厂上海钢铁厂 840 000 840 000第三十二页，共64页。二、在途物二、在途物资的明的明细(mnx)分分类核算核算第三十三页，共64页。二、在途物二、在途物资(wz)的明的明细分分类核算核算第三十四页，共64页。二、在途物二、在途物资的明的明细(mnx)分分类核算核算商品(shngpn)采购明细账第三十五页，共64页。二、在途物二、在途物资的明的明细分分类(fnli)核算核算第三十六页，共64页。（三）（三）进货退出的核算退出的核算是指商品是指商品购进验收入收入库后，后，发现其品其品种种、规格、格、质量不符量不符合同合同规定，再定，再将将商品退回商品退回给原供原供货单位。位。在

40、在发生生进货退出退出业务时，由供，由供货单位位开开出出红字字专用用发票，票，企企业收到后由收到后由业务部部门据以据以填填制制“进货退出退出单”，通知，通知储运运(chyn)部部门发运运商品；商品；财会会部部门根据根据储运运(chyn)部部门转来来的的“进货退出退出单”，据以，据以进行行进货退出的核算。退出的核算。第三十七页，共64页。第四章v【例】某企业向外地购入男衬衫500500件，单价为1010元，计货款50005000元，增值税税率(sh(shulul)17%)17%，计850850元，价税合计58505850元。货款已承付，商品按整箱验收入库，事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫10010

41、0件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。v（1 1）业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”，作会计分录如下：v借：应收账款单位11701170v 贷：库存商品女衬衫 1000 1000v 应交税费应交增值税（进项税额）170170v（2 2）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：v借：银行存款11701170v 贷：应收账款单位11701170第三十八页，共64页。（四）（四）购进商品退、商品退、补价的核算价的核算由于商品价格多由于商品价格多计或少或少计，或由于商品未正式定价，或由于商品未正式定价，先按先按暂定价定价结算，日后多退少算，日后多退少补等原因等原因进行的核算。

42、行的核算。（1）进货退价的核算（已付退价的核算（已付进价价 实际进价，供价，供货方退方退还购货方）方）红字冲字冲减减采采购成本、成本、库存商品成本存商品成本（2）进货补价的核算（已付价的核算（已付进价价 实际进价，价，购货方方补付付给销货方）方）蓝字字处理理(chl)，增加采，增加采购成本、成本、库存商品成本存商品成本第三十九页，共64页。第四章v未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本(chngbn)(chngbn)：v（1 1）进货退价v借：银行存款v 贷：库存商品商品（采购成本(chngbn)(chngbn)）v 应交税费应交增值税（进项税额）v（2 2）进货补价v借：库存商品商品 v 应

43、交税费应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款第四十页，共64页。（四（四)购进商品购进商品(shngpn)(shngpn)退补价的核算退补价的核算 如果上述商品已全部售出，并已结转销售成本，应如果上述商品已全部售出，并已结转销售成本，应如果上述商品已全部售出，并已结转销售成本，应如果上述商品已全部售出，并已结转销售成本，应该如何处理？该如何处理？该如何处理？该如何处理？思考题：思考题：思考题：思考题：?第四十一页，共64页。第四章v商品(shngp(shngpn)n)已售出，并已结转商品(shngp(shngpn)n)销售成本：v（1 1）进货退价v借：银行存款v 贷：主营业务成本 v 应交税

44、费应交增值税（进项税额）v（2 2）进货补价v借：主营业务成本 v 应交税费应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款 第四十二页，共64页。例：上海百货公司向上海洗涤剂厂购进白猫洗衣粉1 000箱，每箱34.3元，已钱货两讫。今收到上海洗涤厂开来红字更正发票，列明每箱应为33.4元，应退货(tu hu)款900元，增值税153元，退货(tu hu)和退税款尚未收到。（1）冲减商品采购额和增值税额借：在途物资(wz)上海洗涤厂900应交税费应交增值税进项税额153贷：应收账款上海洗涤厂1053（2）同时(tngsh)冲减库存商品的价值借：库存商品洗衣粉900贷：在途物资上海洗涤厂900第四十三页，

45、共64页。例：上海百货公司向上海洗涤剂厂购进五洲洗衣粉1200箱，每箱30元，已钱货两讫。今收到上海洗涤厂更正发票，列明每箱应为31元，应补付货款1200元，增值税204元。（1）增加(zngji)商品采购额和增值税额（2）同时增加(zngji)库存商品的价值借：在途物资(wz)上海洗涤厂1200应交税费应交增值税进项税额204贷：应付账款上海洗涤剂厂1404借：库存商品洗衣粉1200贷：在途物资(wz)上海洗涤厂1200第四十四页，共64页。第一节第一节 商品商品(shngpn)(shngpn)购进的核算购进的核算(五五)商品购进发生短缺商品购进发生短缺(dunqu)(dunqu)和溢余的核

46、算和溢余的核算 企业商品发生短缺或溢余，在尚未批准处理前，根据企业商品发生短缺或溢余，在尚未批准处理前，根据企业商品发生短缺或溢余，在尚未批准处理前，根据企业商品发生短缺或溢余，在尚未批准处理前，根据“商品购进溢余商品购进溢余商品购进溢余商品购进溢余(短缺短缺短缺短缺)报告单报告单报告单报告单”，计入，计入，计入，计入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。该账户为资产账户，用来核算企业账户核算。该账户为资产账户，用来核算企业账户核算。该账户为资产账户，用来核算企业账户核算。该账户为资产账户，用来核算企业已经发生但已经发生但已经发生但已经发生但尚未查明原因尚未查明

47、原因尚未查明原因尚未查明原因或虽或虽或虽或虽已查明原因但尚待批准处理已查明原因但尚待批准处理已查明原因但尚待批准处理已查明原因但尚待批准处理的各种财产的各种财产的各种财产的各种财产物资的盘亏、盘盈、毁损、溢余和短缺。其明细账设置物资的盘亏、盘盈、毁损、溢余和短缺。其明细账设置物资的盘亏、盘盈、毁损、溢余和短缺。其明细账设置物资的盘亏、盘盈、毁损、溢余和短缺。其明细账设置“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”。第四十五页，共64页。（五）（五）购进商品商品发生生(fshng)

48、溢余和短缺的核算溢余和短缺的核算商品(shngpn)购进短缺溢余报告单第四十六页，共64页。第一节第一节 商品商品(shngpn)(shngpn)购进的核算购进的核算(五五)商品购进发生商品购进发生(fshng)(fshng)短缺和溢余的核算短缺和溢余的核算借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷 发生盘盈、溢余、收益发生盘盈、溢余、收益转销盘亏、短缺、损失转销盘亏、短缺、损失发生盘亏、短缺、损失发生盘亏、短缺、损失转销盘盈、溢余、收益转销盘盈、溢余、收益 图图3-8待处理财产损溢账户基本内容图待处理财产损溢账户基本内容图 借方余额：表借方余额：表示示尚未处理的净尚未处理的净尚未处理的净尚未处

49、理的净损失损失损失损失资产类账户资产类账户贷方余额：贷方余额：表示表示尚未处理的尚未处理的尚未处理的尚未处理的净收益净收益净收益净收益设设置置“待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”和和“待待处处理理固固定定资资产产损损溢溢”明细账明细账第四十七页，共64页。第四章v1.1.购进商品发生溢余的核算v【例】某商业企业从外地购进白砂糖20002000千克，每千克3 3元，计价款60600000元，增值税税率17%17%，计10201020元，另供货方垫付装卸费9090元，采用(c ciyng)iyng)托收承付结算方式结算货款。v（1 1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计

50、分录如下：v借：在途物资单位 6000 6000v 应交税费应交增值税（进项税额）10201020v 进货费用 90 90v 贷：银行存款 7110 7110第四十八页，共64页。第四章v（2 2）商品运到，经点验实收数量为20502050千克(qink)(qink)，溢余5050千克(qink)(qink)，计价150150元，原因待查。作会计分录如下：v借：库存商品砂糖 6150 6150v 贷：在途物资单位 6000 6000v 待处理财产损溢砂糖 150 150v（3 3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中2020千克(qink)(qink)属自然升溢，3030千克(qink)(qink