税法-第二章-增值税法复习进程.ppt

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1、税法-第二章-增值税法n n2011201120112011年教材的主要变化年教材的主要变化年教材的主要变化年教材的主要变化 1.1.新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。税。2.2.明确了增值税一般纳税人资格认定管理中的一些具明确了增值税一般纳税人资格认定管理中的一些具体问题（如销售额范围），以及一般纳税人纳税辅导期管理体问题（如销售额范围），以及一般纳税人纳税辅导期管理办法。办法。3.3.对农产品税率的细化规定：如橄榄油、干姜、姜黄对

2、农产品税率的细化规定：如橄榄油、干姜、姜黄适用适用13%13%低税率；纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增低税率；纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。值税。4.4.删除：征税范围中已执行到期的政策：如动漫企业删除：征税范围中已执行到期的政策：如动漫企业实际税负超过标准，实行即征即退政策等；实际税负超过标准，实行即征即退政策等；5.5.删除：电力产品、油气田企业增值税计算与管理删除：电力产品、油气田企业增值税计算与管理 一、增值税含义一、增值税含义一、增值税含义一、增值税含义:增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增增值税是以商品（含

3、应税劳务）在流转过程中产生的增增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值价值价值价值C C C CV V V VM M M M中的中的中的中的V V V VM M M M部分。部分。部分。部分。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。从实

4、际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已

5、纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。第一节增值税基本原理第一节增值税基本原理 二、增值税的特点二、增值税的特点 1 1保持税收中性保持税收中性 （增值额相同，税负相同）（增值额相同，税负相同）2 2普遍征收普遍征收 （各环节普遍征收）（各环节普遍征收）3 3税收负担有商品最终消费者承担税收负担有商品最终消费者承担 4 4实行税款抵扣制度（凭购货发票进行抵扣）实行税款抵扣制度（凭购货发票进行抵扣）5 5实行比例税率实行比例税率 6 6实行价外税制度（计税

6、销售额中不含税额）实行价外税制度（计税销售额中不含税额）三、增值税的类型三、增值税的类型三、增值税的类型三、增值税的类型类类型型特点特点优优优优点点点点1.1.生生产产型型增增值值税税（我国（我国1994-1994-20082008）不允不允许许扣除扣除购购入固定入固定资产资产价价值值中所含的增中所含的增值值税款，也不税款，也不考考虑虑生生产经营过产经营过程中固定程中固定资资产产磨磨损损的那部分的那部分转转移价移价值值（即折旧）。（即折旧）。保保保保证财证财证财证财政收入政收入政收入政收入2.2.收入型收入型增增值值税税购购入固定入固定资产资产价价值值中所含的中所含的增增值值税款，可以按照磨税

7、款，可以按照磨损损程程度相度相应应地地给给予扣除。予扣除。是一种是一种是一种是一种标标标标准的增准的增准的增准的增值值值值税。税。税。税。3.3.消消费费型型增增值值税税 （我国（我国2009/1/12009/1/1起）起）允允许许将将购购置物置物质资质资料的价料的价值值和用于生和用于生产产、经营经营的固定的固定资资产产价价值值中所含的增中所含的增值值税款，税款，在在购购置当期全部一次扣除置当期全部一次扣除我国在我国在我国在我国在2009200920092009年年年年实实实实行了增行了增行了增行了增值值值值税的全税的全税的全税的全面面面面“转转转转型型型型”，我国增，我国增，我国增，我国增值

8、值值值税由税由税由税由过过过过去的去的去的去的生生生生产产产产型增型增型增型增值值值值税税税税转变为转变为转变为转变为消消消消费费费费型增型增型增型增值值值值税。税。税。税。实实实实行消行消行消行消费费费费型增型增型增型增值值值值税有利于鼓税有利于鼓税有利于鼓税有利于鼓励投励投励投励投资资资资、税制、税制、税制、税制优优优优化和化和化和化和产业结产业结产业结产业结构构构构调调调调整。整。整。整。简简简简化征化征化征化征纳计纳计纳计纳计算，提高征管效算，提高征管效算，提高征管效算，提高征管效率。率。率。率。四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法间接减法计税间接减法计税应纳税额应税销售额增值税率

9、非增值项目已纳税额 销项税额进项税额第二节征税范围及纳税义务人第二节征税范围及纳税义务人 一、征税范围一、征税范围一、征税范围一、征税范围(一一)一般一般规规定定1.销销售或售或进进口的口的货货物（有形物（有形动产动产）2.提供的加工、修理修配提供的加工、修理修配劳务劳务（应应税税劳务劳务与非与非应应税税劳务劳务划分）划分）(二二)特殊特殊规规定定1.特殊特殊项项目：目：2.特殊行特殊行为为:（1）视视同同销销售售货货物行物行为为；（2）混合）混合销销售行售行为为；（3）兼）兼营营非增非增值值税税应应税税劳务劳务行行为为(三三)增增值值税征税征税范税范围围的其它的其它特殊特殊规规定定1.增增值

10、值税税暂暂行条例行条例规规定的免税定的免税项项目：目：7项项2.财财政部、国家税政部、国家税务总务总局局规规定的其他征免税定的其他征免税项项目：目：15项项3.增增值值税起征点的税起征点的规规定定4.放弃免税放弃免税规规定：放弃免税后，定：放弃免税后，36个月内不得个月内不得再申再申请请免税免税（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定1.1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与提供的加工、

11、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：非应税劳务划分）：非应税劳务划分）：非应税劳务划分）：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料加工是指受托加工货物，即委托方提供原料加工是指受托加工货物，即委托方提供原料加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物

12、进行修复，使其恢复原状和功和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。能的业务。能的业务。能的业务。【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒正确答案BD（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定（二）特殊规定 1 1、属于征税范围的、属于征税范围的、属于征税范围的、属于征税范围的特殊项目特殊项目特殊项目特殊项目：（了解）：（了解）：（了解）：（了解）（1 1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节

13、纳税。）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会割时采取由供货

14、的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。员单位为纳税人。员单位为纳税人。员单位为纳税人。（2 2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。）银行销售金银的业务，应当征收增值税。）银行销售金银的业务，应当征收增值税。）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3 3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。务，均应征收增值税。务，均应征收增值税。务，均应征收增值税。（4 4

15、）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。均征收增值税。均征收增值税。均征收增值税。（5 5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。收增值税。收增值税。收增值税。（6 6）电力公司向发电企业收取

16、的过网费，应当征收增值税，不征收营）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税业税业税业税。2 2、特殊行为、特殊行为：掌握掌握掌握掌握8 8 8 8种视同销售货物行为种视同销售货物行为种视同销售货物行为种视同销售货物行为:（1 1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销代销中的委托方：代销中的委托方：纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的中的较早者。若均未收到，则于发货后的1

17、80180天缴纳天缴纳增值税。增值税。（2 2）销售代销货物）销售代销货物代销中的受托方：代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务（3 3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。资，提供给其他单位或个体经营者。（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给）将自产、委托

18、加工或购买的货物分配给股东或投资者。股东或投资者。（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。或个人消费。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。送给他人。上述（上述（上述（上述（4 4）（）（）（）（8 8）项视同销售行为，对自产货物）项视同销售行为，对自产货物）项视同销售行为，对自产货物）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。不同。不同。不同

19、。1.1.购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（5 5）、分配（）、分配（）、分配（）、分配（6 6）、）、）、）、赠送（赠送（赠送（赠送（8 8），即向外部移送），即向外部移送），即向外部移送），即向外部移送视同销售计算销项视同销售计算销项视同销售计算销项视同销售计算销项税；税；税；税；2.2.购买的货物：用于非增值税应税项目购买的货物：用于非增值税应税项目购买的货物：用于非增值税应税项目购买的货物：用于非增值税应税项目（4 4）、集体福利和个人消费（）、集体福利和个人消费（）、集体福利和个人消费（）、集体福利和个人消费（7 7），即货物进入

20、），即货物进入），即货物进入），即货物进入最终消费最终消费最终消费最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进不得抵扣进项税；已抵扣的，作进不得抵扣进项税；已抵扣的，作进不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。项税转出处理。项税转出处理。项税转出处理。【例题1多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利【答案】AC（三）增值税征税范围的其它特殊规定（三）增值税征税范围的其它特殊规定（三）增值税征税范围的其它特殊规定（三）增值税征税范围的其它特殊规定 1 1、增值税暂行

21、条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目：规定的免税项目：规定的免税项目：规定的免税项目：（1 1）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；（2 2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3 3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4 4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设）直接用于科学研究

22、、科学试验和教学的进口仪器、设）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；备；备；备；（5 5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6 6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7 7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指）销售的自己使用过的物品。

23、自己使用过的物品，是指）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。其他个人自己使用过的物品。其他个人自己使用过的物品。其他个人自己使用过的物品。2 2、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，1515项项项项（1 1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定规定规定

24、规定免征增值税的自产货物（如：再生水；以废免征增值税的自产货物（如：再生水；以废免征增值税的自产货物（如：再生水；以废免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）即征即退的自产货物即征即退的自产货物即征即退的自产货物即征即退的自产货物即征即退即征即退即征即退即征即退50%50%的自产货物的自产

25、货物的自产货物的自产货物 （2 2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解）（3 3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税值税值税值税（4 4）融资租赁业务）融资租赁业务）融资租赁业务）融资租赁业务新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行

26、为，新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税（5 5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。征收增值税。征收增值税。征收增值税。（6 6）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的）从事热力、电力、燃气、自来水等

27、公用事业的）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。（7 7）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。征收增值税。征收增值税。征收增值税。（8 8）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方

28、收取的）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（9 9）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安）纳税人销售软件产品并随

29、同销售一并收取的软件安）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术对软件产品交

30、付使用后，按期或按次收取的维护、技术对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。服务费、培训费等不征收增值税。服务费、培训费等不征收增值税。服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收

31、增值税。税。税。税。（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：种情况：纸张是印刷厂提供，税率为纸张是印刷厂提供，税率为13%；纸张由出版单位提供，税率为纸张由出版单位提供，税率为17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料无论是哪方

32、提供的原料,税率统一为税率统一为17%。（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（12）（14）一般了解。（15）新增：符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备等列举货物而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税。3 3、增值税起征点、增值税起征点、增值税起征点、增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅限于个人。增值税起征点的幅限于个人。增值税起征点的幅限于个人。增值税起征点的幅度规定如下度规定如下度规定如下度规定如下销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000-5000 2000-5

33、000 元；元；元；元；销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500-30001500-3000元；元；元；元；按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额150-200150-200元。元。元。元。【解析解析解析解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，上述销售额，为小规模纳税人的销售额，上述销售额，为小规模纳税人的销售额，上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。即不含增值税的销售额。即不含增值税的销售额。即不含增值税的销售额。4

34、4、减免税。兼营减免税项目的应分别核算，否则不、减免税。兼营减免税项目的应分别核算，否则不、减免税。兼营减免税项目的应分别核算，否则不、减免税。兼营减免税项目的应分别核算，否则不予减免。予减免。予减免。予减免。5 5、纳税人放弃免税权、纳税人放弃免税权、纳税人放弃免税权、纳税人放弃免税权【有变化有变化有变化有变化】放弃免税后，放弃免税后，放弃免税后，放弃免税后，3636个月内不得再申请免个月内不得再申请免个月内不得再申请免个月内不得再申请免税。税。税。税。二、纳税人与扣缴义务人二、纳税人与扣缴义务人增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。【例题例题11多选题多选题】下

35、列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税税D.D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税增值税 【答案答案答案答案】BCDBCDBCDBCD

36、【解析解析解析解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的

37、不征收增托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。值税。值税。值税。【例题例题】已抵扣进项税额的购进货物，如果已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。（）应视同销售计算增值税的销项税额。（）（2001年）年）答案：错答案：错 解析：应做进项税额转出处理解析：应做进项税额转出处理【例题例题】某市一家电生产企业为增值税一般某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中月份将自产家电移送职

38、工活动中心一批，成本价心一批，成本价20万元，市场销售价格万元，市场销售价格23万万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。存商品。答案：错答案：错 解析：应按解析：应按23万元做视同销售处理万元做视同销售处理【例题例题例题例题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（下列各项中，属于增值税征收范围的有（下列各项中，属于增值税征收范围的有（下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。）。）。）。A A、纳税人随同销售软件一并收取的软件培、纳税人随同销售软件一并收取的软件培、纳税人随同销售软件一并收取的软件培、纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入训费收入训费

39、收入训费收入B B、纳税人委托开发的委托方拥有著作权的、纳税人委托开发的委托方拥有著作权的、纳税人委托开发的委托方拥有著作权的、纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入软件所得的收入软件所得的收入软件所得的收入C C、纳税人销售货物同时代办保险而向购买、纳税人销售货物同时代办保险而向购买、纳税人销售货物同时代办保险而向购买、纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入方收取的保险费收入方收取的保险费收入方收取的保险费收入DD、印刷企业接受出版单位委托印刷有国家、印刷企业接受出版单位委托印刷有国家、印刷企业接受出版单位委托印刷有国家、印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图

40、书取得的收入统一刊号的图书取得的收入统一刊号的图书取得的收入统一刊号的图书取得的收入 （20062006年）年）年）年）答案：答案：答案：答案：AD AD 第三节第三节 一般纳税人和小规模纳税人的一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税人按其将纳税人按其经营规模经营规模大小大小及及会计核算健全与否会计核算健全与否划分为一般纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。和小规模纳税人。纳纳税人税人小小规规模模纳纳税人税人一般一般纳纳税人税人1.从事从事货货物生物生产产或者提供或者提供应

41、应税税劳务劳务的的纳纳税人，以及以税人，以及以从事从事货货物生物生产产或者提供或者提供应应税税劳务为劳务为主，并兼主，并兼营货营货物物批批发发或者零售的或者零售的纳纳税人税人年年应应税税销销售售额额在在50万元以下万元以下年年应应税税销销售售额额在在50万元以上万元以上2.批批发发或零售或零售货货物的物的纳纳税人税人年年应应税税销销售售额额在在80万元以下万元以下 年年应应税税销销售售额额在在80万元以上万元以上3.年年应应税税销销售售额额超超过过小小规规模模纳纳税人税人标标准的其他个人准的其他个人按小按小规规模模纳纳税人税人纳纳税税4.非企非企业业性性单单位、不位、不经经常常发发生生应应税行

42、税行为为的企的企业业可可选择选择按小按小规规模模纳纳税人税人纳纳税税下列纳税人不属于一般纳税人：下列纳税人不属于一般纳税人：1、年应税销售额未超过小规模纳税人标、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；准的企业；2、个人（除个体经营者以外的其他个人）、个人（除个体经营者以外的其他个人）；3、非企业性单位；、非企业性单位；4、不经常发生增值税应税行为的企业。、不经常发生增值税应税行为的企业。n其他注意的要点其他注意的要点 一般纳税人总分支机构不在同一县（市）一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。申

43、请办理一般纳税人认定手续。二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理三个层次：三个层次：1、对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认、对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元（现为万元（现为80万万元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于辅导期一般应不少于6个月。个月。2、对设有固定经营场

44、所和拥有货物实物的新办商贸零、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在售企业以及注册资金在500万元以上、人员在万元以上、人员在50人以上的新人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。3、对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定、对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管中型商贸企业，

45、可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。理，而直接按照正常的一般纳税人管理。对小型商贸企业，主管税务机关应根据约对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过不得超过1万元。万元。【例题例题单选题单选题】按照现行规定，下列各项中按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额年应税销售额60万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂B.年不含税销售额年不含税销售额90

46、万元以上的从事货万元以上的从事货物批发的纳税人物批发的纳税人C.年不含税销售额为年不含税销售额为80万元以下，会计万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人核算制度不健全的从事货物零售的纳税人D.非企业性单位非企业性单位 答案：答案：CD【例题例题】对注册资本在对注册资本在500万元以上、人员在万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认定为正式一般纳税人并进行的，可直接认定为正式一般纳税人并进行管理。（）（管理。（）（2005年）年）答案：错。应先进入辅

47、导期，实行辅导期答案：错。应先进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。一般纳税人管理。【例题例题】（2002年）总分支机构不在同一县年）总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人，经批准，可由总（市）的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（）般纳税人认定手续。（）【答案答案】第四节税率与征收率的确定（背）第四节税率与征收率的确定（背）按按纳纳税人划分税人划分税率或征收率税率或征收率适用范适用范围围一般一般纳纳税人税人基本税率基本税率为为17%销销售或售或进进口口货货物、提供物、提供应应税税劳务劳务低税率低税率为为13

48、%销销售或售或进进口税法列口税法列举举的五的五类货类货物物零税率零税率纳纳税人出口税人出口货货物物小小规规模模纳纳税人税人征收率征收率【2009-1-1前前】商商业业小小规规模模纳纳税人税人4%，其他小，其他小规规模模纳纳税人税人6%【2009-1-1变变化化】小小规规模模纳纳税人征收率税人征收率不再划分行不再划分行业业，一律降至，一律降至3%一般一般纳纳税人采用税人采用简简易易办办法征税法征税:也适用也适用4%或或6%的征收率的征收率（一）一般纳税人：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳分销售或进口的货物；一般纳税人提

49、供的应税劳务，一律适用务，一律适用17%。小规模纳税人：采用简易办法，其小规模纳税人：采用简易办法，其适用征收适用征收率的规定是：商业企业属于小规模纳税人的，其率的规定是：商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为适用的征收率为4%；商业企业以外的其他企业属；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为于小规模纳税人的，其适用的征收率为6%。2009年年1月月1日起统一规定为日起统一规定为3%。（二）适用（二）适用13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：1 1、粮食、食用植物油、鲜奶；、粮食、食用植物油、鲜奶；2 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来

50、水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3 3、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；4 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5 5、国务院及其有关部门规定的其他货物。、国务院及其有关部门规定的其他货物。（1 1 1 1）（初级）农产品。）（初级）农产品。）（初级）农产品。）（初级）农产品。【2011201120112011年教材新增内容年教材新增内容年教材新增内容年教材新增内容】自自自自2010201020102010年年年年10101010月月月月1 1 1 1日起，干日起，干日起，干日起，干姜、姜