税务学习课件电子教案.ppt

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1、税务学习课件案例一：案例一：MAZDA品牌宣传促销活动品牌宣传促销活动 李先生正在策划由FMSC牵头组织MAZDA品牌某一促销活动，活动费用FMSC/甲/乙三家共同分摊，整个活动的预算是1200万，FMSC/甲/乙应分别承担500万、400万和300万,策划方案如下：广告公司统一开具发票给FMSC 1200万 税负60万 FMSC向甲开具发票400万并收款 税负20万 FMSC向乙开具发票300万并收款 税负15万 税金合计：95万 如何降低税负的？怎么做到的？答案稍后揭晓如何降低税负的？怎么做到的？答案稍后揭晓税务筹划的结果：风险不变的前提下税负降低税务筹划的结果：风险不变的前提下税负降低3

2、5万，降幅万，降幅37%（35/95）2内容概要内容概要 1.FMSC对对DLR促销支持主要财务处理方式促销支持主要财务处理方式 2.FMSC促销相关税种介绍促销相关税种介绍 3.FMSC促销相关案例促销相关案例 31.1 FMSC对对DLR促销支持主促销支持主要方式简介要方式简介国税发国税发2004136号号 n折扣方式销售折扣方式销售（方式（方式A）对FMSC向DLR补偿的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还，均应按照平销返利行为的有关规定冲减DLR当期增值税进项税金，不征收营业税。n促销服务费促销服务费（方式（方式B）对FMSC向DLR支付的与商品销售量、销

3、售额无必然联系，且DLR向FMSC提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收。41.2 折扣方式销售与促销服折扣方式销售与促销服务费的判定方法务费的判定方法（方式（方式B）（方式（方式A）51.3 两个对比实例两个对比实例促销一：促销一：A车型清库优惠，库存旧款车辆优惠车型清库优惠，库存旧款车辆优惠3000元元/台台促销二：促销二：FMSC对对DLR市场推广费用支持市场推广费用支持10万元万元/季度季度这两个案例该分别采用何种促销支持方式呢？这两个案例该分别采用何种促销支持方式呢？案例二：FMSC

4、对DLR促销支持方式的选择（方式（方式A）（方式（方式B）促销方案A车型清库优惠，库存旧款车辆单台优惠3000元FMSC对DLR市场推广费用支持10万元/季度税务文件：国税发【2004】136号文对商业企业向供货方收取的与商品销售量，销售额挂钩（如一定比例、一定金额、数量计算）的各种返还收入，应按增值税适用税目征收增值税对商业企业向供货方收取的与商品销售量，销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目税率征收营业税。税务分析活动与商品销售量、销售额挂钩，属于增值税范畴市场推广与销售量、销售额无必然联系，但活动提升了一

5、起MAZDA品牌，可认为DEL向FMSC提供一定劳务，属营业税范畴财务结算处理据国税发1993154号，按折扣方式销售，开具发票DLR向FMSC开具营业税发票，FMSC付款说明：不同的促销活动，涉及的税种不同，FMSC的税负不同，方案请财务规划部审核确认61.4折扣方式销售使用要点折扣方式销售使用要点n各业务部门应该根据促销活动的性质选择适当的促销支持方式n选择折扣方式销售必须与商品销售量、销售额挂钩，折扣销售仅限于货物价格的折扣 n如果本应使用折扣方式销售却使用了服务费方式将会产生额外的营业税税负n促销方案的审批书应避免使用“赞助”“赠送”等词语，避免捐赠嫌疑。71.5折扣方式销售的使用折扣

6、方式销售的使用折扣方式销售标准策划用词样本折扣方式销售标准策划用词样本：“公司将对经销商进行促销活动，届时符合条件的经销商可以在年月期间，从FMSC实际购买的车辆价格中得到一定额度的销售折扣，具体折扣额度计算标准如下：现款提车给予批发价折优惠 对销量达到N台的DLR提车给予辆车元/辆价格折扣 8nFMSC折扣方式销售常规项目：变动佣金折扣方式销售常规项目：变动佣金返款、大客户提车价格优惠、长库龄车返款、大客户提车价格优惠、长库龄车价格优惠、试乘试驾车价格优惠，各部价格优惠、试乘试驾车价格优惠，各部门考核项目门考核项目nFMSC折扣方式销售流程折扣方式销售流程1.6折扣方式销售的使用折扣方式销售

7、使用中可能的风险：折扣方式销售使用中可能的风险：折扣不符合相关要求，被税务要求补缴增值税和营业税折扣不符合相关要求，被税务要求补缴增值税和营业税 被税务理解为某种捐赠，带来所得税负担被税务理解为某种捐赠，带来所得税负担9项项目目负负责责人人财财务务部部5日前日前各各部部5-16日日DLR16日日提交提交书面书面资料资料沟通沟通确认确认折扣折扣项目项目准备准备书面资书面资料料填写填写电子版电子版17-18日日财务规划部审核财务规划部审核录入录入VEIVEI销售系统销售系统通知通知DELDEL项目项目折扣信息已录折扣信息已录入入VEIVEI19-20日日21-23日日25日后日后24日日销售结算销

8、售结算发发票票、开具、开具、审核、整理审核、整理折扣处理折扣处理结果结果汇总汇总发邮件发邮件通知开通知开票结算票结算情况情况保存电保存电子数据子数据核核对对 销售统计销售统计,分析分析计划完成情况计划完成情况附：整车折扣流程附：整车折扣流程收集收集汇总各汇总各折扣项目折扣项目向向DLRDLR提供项提供项目咨询目咨询10内容概要内容概要 1.FMSC对DLR促销支持主要财务处理方式 2.FMSC促销相关税种介绍 3.FMSC促销相关案例 112.1 促销涉及到的主要税种促销涉及到的主要税种nFMSC的促销活动涉及到的税种有：增值税、营业税、企业的促销活动涉及到的税种有：增值税、营业税、企业所得税

9、、个人所得税所得税、个人所得税n增值税：增值税：在中国境内销售或进口货物或者提供生产性劳务在中国境内销售或进口货物或者提供生产性劳务（加工、修理、修配劳务）的单位和个人应缴纳增值税（加工、修理、修配劳务）的单位和个人应缴纳增值税。FMSC作为以上货物或劳务购买方应当索取增值税专用发票。作为以上货物或劳务购买方应当索取增值税专用发票。n营业税：营业税：营业税是对中国境内提服务性劳务（除了增值税的营业税是对中国境内提服务性劳务（除了增值税的应税劳务之外）、转让无形资产或销售不动产的行为为课税应税劳务之外）、转让无形资产或销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。对象征收的一种税。FMSC作为以上劳务

10、的接受方应当索取作为以上劳务的接受方应当索取营业税发票。营业税发票。n企业所得税：企业所得税：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，所得税的税率为得缴纳企业所得税，所得税的税率为25%n个人所得税：个人所得税：是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税征收的一种所得税。122.2.1 增值税的小知识（增值税的小知识（VAT）4、增值税应纳税额 销项税额 进项税额1、征税范围：销售货物，加工、修理、修配劳务销售商品、提供应税劳务采购商品、购买应税劳务取得增值税专用发票可以作为进项税额

11、抵减应纳税额2、征税对象：商品、劳务流转环节的增值额增值额3、税率：17%13销售销售176销价销价=150销项税销项税=262.2.2 增值税的小知识（例增值税的小知识（例）F M SC采购采购117进价进价=100进项税进项税=17申报纳税申报纳税=9（26-17）针对增值部分缴税针对增值部分缴税（150-100）17%=9Value added tax142.2.2 增值税的小知识（例增值税的小知识（例）增值税专用发票进项税额17宣传礼品117万营业税票或普通发票FMSC实际负担100万117万节节税税17万万注意要点:增值税的进项税可以直接降低公司税负，节约成本，因此同等条件下应优先选

12、择152.2.3 可抵扣的增值税发票可抵扣的增值税发票-增增值税专用发票值税专用发票162.2.4 可抵扣的增值税发票可抵扣的增值税发票-增值税增值税专用发票专用发票后三位后三位发票代码发票代码为为140或或170专用专用172.2.5 可抵扣的增值税发票可抵扣的增值税发票-公路、内河货物运输统一发票公路、内河货物运输统一发票运费金额运费金额 7%作为进项税额抵减应交税作为进项税额抵减应交税金金.即进项税额即进项税额64万（万（9091779 7%）182.2.6 不可抵扣的增值税发票不可抵扣的增值税发票-增值增值税普通发票税普通发票强烈建议：在购买货物或应税劳务时同等条件下尽量取得强烈建议：

13、在购买货物或应税劳务时同等条件下尽量取得增值税专用发票，从而降低税负！增值税专用发票，从而降低税负！192.2.7 FMSC可以取得增值税专用发票的业务举例（）购买商品n车辆、零件n系统硬件设备n商品化标准软件n办公设备n宣传礼品n展览展具202.2.7 FMSC可以取得增值税发票的业务举例（）购买劳务n广告单页、手册印刷n车辆维修保养n办公设备维修保养n运输212.2.8 关于增值税发票常见关于增值税发票常见问题的说明问题的说明1：外包公司为服务公司（广告/展览/调查），委托业务物品制作，外包公司只能开具营业税发票。：将物品制作从委托业务中分离，与物品制作厂商单独结算，取得增值税专用发票。2

14、：系统构建外包，含硬件采购，技术咨询。A：对硬件采购和技术咨询分别签订合同，分别结算。3：如何选择物流公司？A：确认其可否出具公路内河货物运输业统一发票（注意：运输发票的抵扣联不能加盖发票章或公章）224：同种商品增值税专用发票和增值税普通发票有何区别？如果报价不同该如何选择？2.2.8 关于增值税发票常见问题的关于增值税发票常见问题的说明（续）说明（续）A：如前所述，在相同价格下专用发票可取得进项抵扣，降低成本。但如果两种发票报价不同则应具体比较普通发票的价格和专用发票的不含税价孰低的原则5：受托方企业无法开具增值税专用发票？A：理论上可由税务局代开专用发票，但手续较繁琐，委托前应确认对方是

15、否可以开具专用发票232.3.1营业税小知识（简称营业税小知识（简称BT）n征税范围：提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产 应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围劳务。n应纳税额：营业收入*税率（常用税率5%）n个人一次性劳务收入超过5000元也涉及到营业税242.3.2营业税小知识（简称营业税小知识（简称BT）n中华人民共和国营业税暂行条例实施中华人民共和国营业税暂行条例实施细则规定：应税劳务是指有偿提供规细则规定：应税劳务是指有偿提供规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为转让不动

16、产所有权的行为。注注:FMSC对对DLR进行无偿的新产品、服务技进行无偿的新产品、服务技术方面的培训是无偿的，不属于营业税术方面的培训是无偿的，不属于营业税的应税劳务，购进的培训产品要索取增的应税劳务，购进的培训产品要索取增值税专用发票值税专用发票252.4.1企业所得税相关知识企业所得税相关知识n纳税人：在中华人民共和国境内，企业纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照规定缴纳企业所得税纳税人，依照规定缴纳企业所得税n应纳税所得额：企业每一纳税年度的收应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、

17、入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额后的余额，为应纳税所得额 n适用税率：企业所得税的税率为适用税率：企业所得税的税率为25%。262.4.2企业所得税税前扣除凭证企业所得税税前扣除凭证n单位个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付单位个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票，作为成本、费用在企业所得款项，应当向收款方取得发票，作为成本、费用在企业所得税前扣除税前扣除 FMSC开具开具/取得发票信息取得发票信息：发票全称发票全称:一汽马自达汽车销售有限公司，一汽马

18、自达汽车销售有限公司，纳税人号码：纳税人号码：22010471785373X 开户行及账号：建行一汽支行开户行及账号：建行一汽支行220001460300050522199 地址：长春高新技术产业开发区硅谷大街地址：长春高新技术产业开发区硅谷大街5188号号n企业当年度实际发生的相关成本、费用（广宣费除外），由企业当年度实际发生的相关成本、费用（广宣费除外），由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时（次年算清缴时（次年

19、5月份之前），应补充提供该成本、费用的有月份之前），应补充提供该成本、费用的有效凭证（广宣类项目除外）。效凭证（广宣类项目除外）。272.4.3 企业所得税扣税凭证误区二误区二报销人取得人取得发票，未确票，未确认发票票真真伪误区三误区三报销人取得跨年度的人取得跨年度的发票，未及票，未及时报销 ，次年，次年报销 误区四误区四 发票票报销人人丢失失发票，票，写写说明明报销误区一误区一报销人只要取得人只要取得发票全票全称称有有误。未。未审核核发票付款人名票付款人名称称是否多字、少字或是未是否多字、少字或是未填填或或是是开开为个个人名字人名字 282.4.4企业所得税税务风险n税法规定：企业的收入、费

20、用的确认时间不得提前或滞后，税法规定：企业的收入、费用的确认时间不得提前或滞后，不合格的发票或与取得收入无关的支出，不得在企业所得税不合格的发票或与取得收入无关的支出，不得在企业所得税前扣除。前扣除。例如：例如：FMSC2011年实现利润总额年实现利润总额2000万元，万元，所有列支的成本费用符合税法规定，无纳税调整项目，所有列支的成本费用符合税法规定，无纳税调整项目，2011年企业所得税应纳税额年企业所得税应纳税额500万（万（200025%）列支费用其中：不合格差旅费发票列支费用其中：不合格差旅费发票50万元，赞助费万元，赞助费110万，万，2011年企业所得税应纳税额年企业所得税应纳税额

21、540万万 （200050 110)25%说明：因不合格发票和赞助支出在企业所得税前不能扣除，增说明：因不合格发票和赞助支出在企业所得税前不能扣除，增加企业所得税纳税成本加企业所得税纳税成本40万（万（540-500）增加税负）增加税负8%，减，减少净利润少净利润40万万292.5.1个人所得税知识个人所得税知识n如果促销活动涉及到直接给予个人个人奖金、奖品等，就会涉及到个人所得税n个人所得税的税负较重（平均税负为20%左右），如果由FMSC承担会大幅增加促销费费用n个税的扣缴义务人为：支付个人应纳税所得的企业或单位30关于企业促销展业赠送礼品有关个关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的

22、通知人所得税问题的通知（财税201150号）2.5.2 个人所得税相关规定个人所得税相关规定n征个税三种情况：征个税三种情况：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品外的个人赠送礼品;企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品位以外的个人赠送礼品;企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会所得奖机会所得。以上三种情况按照以上三种情况按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。的税

23、率缴纳个人所得税。312.5.3 个人所得税相关规定个人所得税相关规定关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知税问题的通知税问题的通知税问题的通知 （财税财税201150201150号号 ）不征税的三种情况不征税的三种情况企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务（产品）和提供服务;企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品同时给予赠品;企业对累积消费达到一定额度的个人按消费

24、积企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品分反馈礼品.以上三种情况不征收个人所得税以上三种情况不征收个人所得税 32内容概要内容概要 1.FMSC对DLR促销支援主要财务处理方式 2.FMSC促销相关税种介绍 3.FMSC促销相关案例促销相关案例 333.1 FMSC税收筹划案例税收筹划案例税收筹划核心：减少纳税风险，降低公司税负税收筹划核心：减少纳税风险，降低公司税负FMSC的税收筹划大致分为以下几种方式：的税收筹划大致分为以下几种方式：方式一：通过改变结算开票路径降低税负方式一：通过改变结算开票路径降低税负方式二：通过改变开票的类型降低税负方式二：通过改变开票的类型降低税负方式三

25、：通过改变活动开展的方式降低税负方式三：通过改变活动开展的方式降低税负34方式一：方式一：通过改变结算开票路径降低通过改变结算开票路径降低税负税负案例三：FMSC外购促销用品销售给DLR，促销活动由广告公司统一组织,预计整个活动费用为1000万,其中外购成本600万(均不含税)生产厂家DLRFMSC广告公司制作费制作费总费用总费用总费用总费用原原方方案案营业税发票广告公司佣金广告公司佣金400增值税102万不能抵扣 营业税=1160*5%=58万 总计=160万生产厂家DLRFMSC广告公司制作费制作费佣金佣金总费用总费用筹筹划划方方案案增值税102万可以抵扣 总税负（营业税）=421*5%=

26、21万节节税税139万万增值税专用发票含税总价含税总价=600+102=702增值税专用票 102万含税总价含税总价=600+102=702营业税发票含税总价含税总价=400/95%=421含税总价含税总价=（702+400）/95%=1160合同金额合同金额合同金额合同金额35方式二：方式二：通过改变开票类型通过改变开票类型降低税负降低税负案例四：FMSC捐赠文具等给孤儿学校，假设总金额为不含税200万FMSC孤儿学校文具捐赠文具捐赠原原方方案案非公益捐赠发票FMSC的企业所得税增加=200*25%=50万FMSC孤儿学校慈善总会慈善总会转交转交筹筹划划方方案案FMSC的企业所得税无影响节节

27、税税50万万开具发票开具发票文具捐赠文具捐赠开具发票开具发票公益捐赠发票！公益捐赠发票！36方式三：通过改变开票路径降低方式三：通过改变开票路径降低税负税负案例一：开篇的疑问终于有了答案，策划如此：李先生的策划方案：（税金合计：95万 两次开票，两次BT(营业税)）广告公司开票 FMSC开票 甲、乙李先生正在策划由FMSC牵头组织MAZDA品牌某一促销活动，活动费用FMSC/甲/乙三家共同分摊，整个活动的预算是1200万，FMSC/甲/乙应分别承担500万、400万和300万 税务筹划方案：（税金合计：60万 一次开票，一次）广告公司开票 FMSC（BT=500*5%=25）甲（BT=400*5%=20）乙（BT=300*5%=15）税收差额35万简单！简单！实用！实用！37小小 结结税收筹划税负降低风险控制返返款款方方式式活活动动设设计计促促销销方方式式发发票票种种类类开开票票路路径径必须在事前进必须在事前进行筹划！行筹划！附相关的税务文件38THANK YOU!THANK YOU!制作：财务规划部制作：财务规划部日期：日期：20112011年年1111月月4 4日日39此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢