最新山大基础会计第七章无形资产PPT课件.ppt

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1、山大基础会计第七章无形资产山大基础会计第七章无形资产第一节第一节 无形资产概述无形资产概述第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置目 录 通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资通过外购方式取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。产。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：但下列情况除外：1 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房地产开发

2、企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权计入所建造的房屋建筑物房屋建筑物，相关的土地使用权计入所建造的房屋建筑物的成本。的成本。2 2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则对所支付价款按照合理的方法（如公允建筑物的价值，则对所支付价款按照合理的方法（如公允价值的比例）在土地和建筑物之间进行分配。如果确实无价值的比例）在土地和建筑物之间进行分配。如果确实无法分配，应当全部作为固定资产。法分配，应当全部作为固定资产。华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转华联股份有限公司因生产产

3、品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费让费及有关手续费268 000268 000元，企业用银行存款一次性付清。元，企业用银行存款一次性付清。借：无形资产借：无形资产268 000268 000 贷：银行存款贷：银行存款 268 000268 000例71华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标，使华联股份有限公司因经营业务需要，购入另一家公司商品商标，使用期限用期限6 6年，一次性支付转让款年，一次性支付转让款1 290 0001 290 000元，相关的法律手续已办元，相关的法律手续已办好。好。借：无形资产借：无形资产1 290 0001 290 000 贷：银行

4、存款贷：银行存款 1 290 0001 290 000例72（二）投资者投入的无形资产（二）投资者投入的无形资产入账价值入账价值：在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值。资合同或协议约定的价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。华联股份有限公司因业务发展的需要接受华联股份有限公司因业务发展的需要接受M

5、 M公司以一项专利权向企业公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280 280 000000元，折合为公司的股票元，折合为公司的股票50 00050 000股，每股面值股，每股面值1 1元。元。借：无形资产借：无形资产专利权专利权280 000280 000 贷：股本（贷：股本（50 00050 0001 1）50 000 50 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 230 000 230 000 例73（三）非货币性资产交换取得的无形资产（三）非货币性资产交换取得的无形资产入账价值入账价值：应

6、按照企业会计准则第应按照企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换的规定来确定的规定来确定。具体应分别两种情况进行处理：具体应分别两种情况进行处理：情况一：情况一：以非货币性资产进行交换的业务以非货币性资产进行交换的业务具有具有商商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值业实质，而且换入资产或换出资产公允价值能够能够可靠计量时可靠计量时情况二：情况二：以非货币性资产进行交换的业务以非货币性资产进行交换的业务不具有不具有商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值商业实质，而且换入资产或换出资产公允价值不不能够能够可靠计量时可靠计量时具体内容详见教材具体内容详见教材P P202202满足

7、两个条件（四）债务重组取得的无形资产（四）债务重组取得的无形资产入账价值入账价值：企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照受让无形资产的公允价值确定。按照受让无形资产的公允价值确定。重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的重组债权账面余额与受让的无形资产公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。差额作为债务重组损失，计入营业外支出。如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；计入营

8、业外支出；如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并抵减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。抵减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。(五五)政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。入账价值：入账价值：企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公企业通过政府补助方式取得的无形资产应当按照公允价值计量。具体要分别几种情况进行处理允价值计量。具体要分别几种情况进

9、行处理：具体内容详见教材具体内容详见教材P P205205企业收到政府补助的无形资产时，企业收到政府补助的无形资产时，无形资产递延收益递延收益”科目主要核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中三种处理方法：三种处理方法：一是全部费用化一是全部费用化二是全部资本化二是全部资本化三是有选择的资本化三是有选择的资本化第三节 内部研究开发费用的确认与计量争论焦点一、研究阶段和开发阶段的划分一、研究阶段和开发阶段的划分无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和开发两个阶段进行

10、的。计量是分别研究和开发两个阶段进行的。分类分类定义定义特点特点研究阶段指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查计划性和探索性开发阶段进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等针对性和形成成果的可能性较大二、内部研究开发费用的确认与计量的原则二、内部研究开发费用的确认与计量的原则研究阶段研究阶段：研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否研究工作是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究会形成无形资产，具有很大的不确定性，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损

11、益。阶段的有关支出在发生时应当费用化，计入当期损益。开发阶段开发阶段：且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定义及经具备，如果企业能够证明其满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本费用资本化的条件，则所发生的开发支出可予以资本化，计入无形资产的成本。化，计入无形资产的成本。开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：三、内部研究开发费用的账务处理三、内部研究开发费用的账务处理设置设置“研发支出研发支出”科目，以反映企业内部在研发

12、过程中科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。发生的支出。“研发支出研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别科目应当按照研究开发项目，分别“费费用化支出用化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核算。进行明细核算。企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。企业的研发支出包括直接发生的和分配计入的两部分。研发支出无法明确研发支出无法明确区别区别的，应当计入当期损益，不计入的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。开发活动的成本。企业自行开发无形资产发生的研发支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，原材料银行存款应付职工薪酬研发支出费用化支出研发支出资本化支出满足资本化条件的无形

13、资产管理费用研究开发项目达到预定用途期末不满足资本化条件的期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费发明。在研发过程中发生材料费126 000126 000元，应付研发人员薪酬元，应付研发人员薪酬82 82 000000元，支付设备租金元，支付设备租金6 9006 900元。根据我国会计准则的规定，上述各元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是项支出应予以资本化的部分是134 500134 500元，应予

14、以费用化的部分是元，应予以费用化的部分是80 80 400400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费发生注册费26 00026 000元、聘请律师费元、聘请律师费6 5006 500元。元。费用化支出费用化支出=80 400=80 400元元资本化支出资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000=134 500+26 000+6 500=167 000（元）（元）研发支出发生时：研发支出发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 80 40080 400 资本化支出资本化支出

15、 167 000167 000 贷：原材料贷：原材料 126 000126 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 82 00082 000 银行存款银行存款 39 40039 400例710A研发项目达到预定用途时：研发项目达到预定用途时：借：无形资产借：无形资产 167 000167 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 167 000167 000期末结转费用化支出时：期末结转费用化支出时：借：管理费用借：管理费用 80 40080 400 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 80 40080 400例710B无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减无形资产的后续

16、计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。值损失的确定。其中，无形资产减值损失的确定将在资产减值问题中单其中，无形资产减值损失的确定将在资产减值问题中单独阐述。本节只说明无形资产的摊销问题。独阐述。本节只说明无形资产的摊销问题。无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：使用寿命的确定使用寿命的确定摊销方法的选择摊销方法的选择摊销金额的列支去向摊销金额的列支去向第四节 无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命一、无形资产使用寿命企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。我国会计准则规定，企业应当在取得无

17、形资产时就进行分我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个析和判断，在这一过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面：方面：通常的产品寿命周期；产品的市场情况；技术、工艺现阶通常的产品寿命周期；产品的市场情况；技术、工艺现阶段情况及未来趋势；预期维护支出；法律规定的期限等。段情况及未来趋势；预期维护支出；法律规定的期限等。按照我国会计准则的规定按照我国会计准则的规定：分类分类使用寿命使用寿命来源于合同性权利或其他法定权利的不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命）合同或法律没有规定使用寿命的应当综

18、合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销二、无形资产摊销方法二、无形资产摊销方法目前，国际上普遍采用的主要是直线法。目前，国际上普遍采用的主要是直线法。如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，如果企业由于各种原因难以可靠确定这种消耗方式时，则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统则应当采用直线法对无形资产的应摊销金额进行系统合理的摊销。合理的摊销。无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进无形资产每期的摊销额应按照无形资产的应摊销金额进行计算

19、。行计算。除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑无形资产的残值无形资产的残值（处置时的可收回金额）（处置时的可收回金额）和无形资产和无形资产减值准备金额。减值准备金额。课本课本P163P163使用寿命的不确定的无形资产不进行摊销。使用寿命的不确定的无形资产不进行摊销。三、无形资产摊销的账务处理三、无形资产摊销的账务处理现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。如果该无形资产专门用于生产某种产品

20、，则可以计入相如果该无形资产专门用于生产某种产品，则可以计入相关资产的成本。关资产的成本。企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资产的账面价值，而是单独设置产的账面价值，而是单独设置“累计摊销累计摊销”科目，反映科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。因摊销而减少的无形资产价值。企业按月计提无形资产摊销额时，企业按月计提无形资产摊销额时，管理费用其他业务成本累计摊销本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的

21、规定，购买时该项专利权的使用寿命为据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为1010年，企业采年，企业采用直线法按用直线法按1010年期限进行摊销。专利权购买成本为年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000260 000元。元。购买专利权时：购买专利权时：借：无形资产借：无形资产 260 000260 000 贷：银行存款贷：银行存款 260 000260 000专利权每年摊销额专利权每年摊销额=260 000=260 00010=26 00010=26 000（元）（元）借：管理费用借：管理费用 26 00026 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 26 00026 000例711企业

22、应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无企业应当至少于每年年度终了，要对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核。如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期如果无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同，就应当改变摊销期限和摊消耗方式与以前估计不同，就应当改变摊销期限和摊销方法。销方法。同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值同时如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金准备金额要从应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新调整计算。额要重

23、新调整计算。对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新复核其使对于没有期限的无形资产，在期末时经过重新复核其使用寿命仍然不确定的，需要用寿命仍然不确定的，需要每个会计期间进行减值测试，每个会计期间进行减值测试，计提减值准备，根据计提的准备金额，借记计提减值准备，根据计提的准备金额，借记“资产减值资产减值损失损失”科目，贷记科目，贷记“无形资产无形资产”科目。科目。（政府颁发的出（政府颁发的出租车营运牌照）租车营运牌照）无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（

24、报废）时，对无形资产的转销并终止确认。益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。第五节 无形资产的处置（一）无形资产的出售（一）无形资产的出售企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。在出售时应将已计提的减值准备注销。在出售时应将已计提的减值准备注销。按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为按实际转让收入计算缴纳营业税，营业税税率为5%5%。出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得，出售无形资产的净收益，作为非流动资产处置利得，记入记入“营业外收入营业

25、外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得”科目；科目；出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失，出售无形资产的净损失，作为非流动资产处置损失，记入记入“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”科目。科目。（二二）无形资产的出）无形资产的出租租企业出企业出租租无形资产，一方面应反映因无形资产，一方面应反映因让渡使用权让渡使用权而取而取得的收入，另一方面应得的收入，另一方面应摊销摊销无形资产的无形资产的成本成本。例：例：A A企业将一项专利权出租给企业将一项专利权出租给B B企业使用，该专利权企业使用，该专利权账面价值为账面价值为500500万，摊销期为万，摊销期为1010

26、年。出租合同规定，承年。出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，付给出租方租方每销售一件用该专利生产的产品，付给出租方1010元钱使用费。承租方当年销售产品元钱使用费。承租方当年销售产品1010万件。万件。A A企业应交企业应交营业税金营业税金5 5万。万。借：银行存款借：银行存款 1010 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1010借：其他业务成本借：其他业务成本 5050 营业税金及附加营业税金及附加 0.50.5 贷：累计摊销贷：累计摊销 5050 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 0.50.5（三三）无形资产的报废）无形资产的报废如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因

27、素的如果在无形资产使用的某一个期间，由于各种因素的影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济影响，使得无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账利益，则该无形资产应转入报废处理，无形资产的账面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营面价值作为非流动资产处置损失要予以转销，计入营业外支出。业外支出。例：企业拥有的专利技术已没有市场予以转销，账面例：企业拥有的专利技术已没有市场予以转销，账面价值价值600600万，摊销期万，摊销期1010年，已累计摊销年，已累计摊销300300万，已累计万，已累计计提减值准备计提减值准备160160万。万。借：累计摊销借：累计摊销 300300 无形资产减值准备无形资产减值准备 160160 营业外支出营业外支出 140140 贷：无形资产贷：无形资产 600600本本本本 章章章章 结结结结 束束束束结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！36